102 年會計師中級會計學試題與答案

正解：由保留盈餘變動回推淨利；公式為淨利＝期末保留盈餘－期初保留盈餘＋現金股利＋股票股利。保留盈餘增加＝$465,000－$260,000＝$205,000；淨利＝$205,000＋$26,000＋$50,000＝$281,000，故D正確。

A：$231,000只將保留盈餘增加$205,000加回現金股利$26,000，漏加股票股利$50,000。

B：$263,000未依保留盈餘變動完整加回兩種股利。

C：$274,000亦非$205,000加回$26,000及$50,000的結果。

本題考點：保留盈餘回推淨利——期末減期初的變動，須加回所有減少保留盈餘的分配；股票股利判準——雖非現金流出，仍是保留盈餘轉入資本項目，回推淨利時必須加回。

正解：題幹列舉他人使用企業資產的收入認列，應分別檢驗認列條件與各類收入時點。①經濟效益很有可能流入且金額可可靠衡量；②利息按時間經過以有效利率法認列；③非權益法投資的股利於收取權利確定日認列；⑤無法回收款項認列為壞帳費用而非沖減原始收入，均正確。④錯誤，因此組合①②③⑤的A正確。

B：含④，將權利金或使用費誤作按現金基礎認列。

C：含④且漏列②，忽略利息收入的有效利率法。

D：含④且漏列①，漏掉收入的基本認列條件。

本題考點：他人使用資產收入——先具備很有可能流入及可靠衡量；利息、股利與權利金——分別以有效利率、收取權利確定日及合約實質的權責基礎認列；不可回收款——列為費用，不回沖原始收入。

正解：交易結果「無法可靠估計」且採成本回收法；收入僅認列至可回收成本，不認列利潤。20X5成本$80,000全可回收，收入＝$80,000，損益＝$80,000－$80,000＝$0。20X6累計成本$180,000但僅$160,000可回收，累計損失＝$180,000－$160,000＝$20,000。20X7完工可收全部經費$300,000，三年總利益＝$300,000－$270,000＝$30,000；已認列損失$20,000，故20X7利益＝$30,000＋$20,000＝$50,000。故B正確。

A：20X5認列$1,000及20X6認列$16,000，不符成本回收法不提前認列利潤、並以可回收上限認列損失的規則。

C：20X6少認列$5,000損失，致20X7也少認列$5,000利益。

D：20X5誤認損失$1,000，且後兩年未依累計可回收成本與完工總利益計算。

本題考點：成本回收法——結果無法可靠估計時，收入上限為可回收成本；預期不可回收成本——立即認列損失；完工後——以合約總收入減總成本，補認先前未認列的利益。

正解：未依繼續經營假設編製財務報表時的揭露；應揭露該事實、財務報表編製基礎，以及企業不被視為繼續經營的理由，C完整符合，故C正確。

A：評估應考量至少自報導期間結束日起12個月的可得資訊，不是「至少一個營業週期」。

B：企業有營運獲利歷史且可取得所需財務資源時，通常不須另蒐集額外資訊，敘述錯誤。

D：評估債務清償時程及借新還舊資金來源須依個案風險判斷，並非所有企業均「必須」進行。它看起來對，是因為資金來源確是可能的繼續經營評估事項，但不是無條件的必經程序。

本題考點：繼續經營——評估至少涵蓋報導期間結束後12個月；非繼續經營編表——揭露編製基礎、未採繼續經營的事實及理由；評估範圍——依企業既有獲利與資金取得能力判斷。

正解：將權責基礎銷貨收入轉為現金基礎，應以應收帳款帳戶回推實收現金。期初應收$155,000＋賒銷$650,000－沖銷$7,000－期末應收$215,000＝收現$583,000，故A正確。

B：$590,000未將沖銷帳款$7,000自應收帳款計算中扣除。

C：$598,600誤將備抵壞帳餘額或其變動納入現金收款計算。

D：$605,600同樣混入備抵壞帳的變動，或未正確處理沖銷$7,000。它看起來對，是因為備抵壞帳期末為$20,600，但備抵變動不是客戶實收現金。

本題考點：權責轉現金基礎——以期初應收加賒銷，扣沖銷及期末應收回推收現；備抵壞帳——影響預期信用損失費用，不直接改變本期實收銷貨現金。

正解：題幹明定重估價日「按比例重新計算累計折舊」，故先求重估比例。原帳面金額＝$800,000－$300,000＝$500,000；重估比例＝$900,000÷$500,000=1.8；重估後累計折舊＝$300,000×1.8＝$540,000，故A正確。

B：$300,000是重估前累計折舊，漏乘重估比例1.8。

C：$0是沖銷累計折舊法的結果，但題目指定按比例重新計算。它看起來對，是因為重估價亦可採沖銷法，惟不得違反題目指定方法。

D：$480,000誤將原始成本或帳面金額以錯誤比例調整。

本題考點：重估價模式——先以公允價值除以重估前帳面金額求比例；累計折舊重述——題目指定按比例法時，原累計折舊與資產總額均按同一比例調整。

正解：「單獨取得無形資產之成本不包括」，資本化界線為直接使資產達到可供使用狀態的支出。使用或重新配置無形資產所生成本發生在可供使用後，應費用化，不列入取得成本，故D正確。

A：購買價格及相關稅捐屬直接取得成本，應計入成本。

B：使資產達可供使用狀態所支付的員工勞務成本，屬直接可歸屬成本。

C：使資產達可供使用狀態所支付的專業服務費，亦屬直接可歸屬成本。

本題考點：無形資產成本——購買價格、相關稅捐及直接可歸屬成本得資本化；可供使用界線——達可供使用狀態後的使用、重新配置及後續支出，原則上費用化。

正解：題幹的政府補助專供購置耐用年限10年的設備，觸發與資產相關政府補助的遞延處理。設備按公允價值$1,000,000入帳，補助同額貸記遞延收益，並在耐用年限內系統性轉列收入；分錄為借記不動產、廠房及設備$1,000,000，貸記遞延收益$1,000,000，故B正確。

A：一次貸記營業外收入$1,000,000，會將應隨資產使用分攤的補助全數提前認列。

C：政府補助不是營業外支出，貸記性質錯誤。

D：已接受補助並取得設備，應認列資產及補助，不作分錄錯誤。

本題考點：與資產相關政府補助——資產按公允價值認列，補助可列遞延收益；配合原則——遞延收益依資產耐用年限系統性轉列損益，不得一次認列。

正解：先前已認列減損後轉採重估價模式，須區分減損迴轉與重估增值。20X1成本$25,000,000，20X2可回收金額$20,000,000，減損＝$25,000,000－$20,000,000＝$5,000,000。20X3公允價值$28,000,000，相對減損後帳面增加$8,000,000；先迴轉$5,000,000減損列入損益，超過原成本部分＝$28,000,000－$25,000,000＝$3,000,000，才是重估增值，故A正確。

B：$8,000,000將自減損後帳面至公允價值的全部增幅誤列為重估增值，漏分離$5,000,000減損迴轉。

C：$5,000,000是先前減損迴轉額，不是重估增值。

D：公允價值高於原成本$3,000,000，並非沒有重估增值。

本題考點：減損迴轉——先迴轉原已認列的減損至原成本；重估增值——公允價值超過原成本的部分列為重估增值，與減損迴轉分別處理。

正解：題幹含營利事業所得稅率25%，屬作答年度法規；本題依作答年度法規處理。商譽＝$13,000,000,000－$10,000,000,000＝$3,000,000,000。合併原始認列所產生的商譽暫時性差異適用初始認列豁免，X1年初不認列遞延所得稅負債；稅上5年攤折，X1已攤＝$3,000,000,000÷5＝$600,000,000，年底應認列遞延所得稅負債＝$600,000,000×25%＝$150,000,000，即1.5億元，故C正確。

A：10億元將期初商譽30億元直接乘25%，忽略合併原始認列商譽的豁免。

B：7.5億元同樣在期初認列遞延所得稅負債，且金額無正確差異基礎。

D：期初雖為$0，但稅上已攤折6億元後，年度暫時性差異變動應認列1.5億元負債。

本題考點：合併商譽遞延所得稅——合併原始認列商譽的差異適用豁免；稅上攤折後——以當年度攤折造成的差異變動乘適用稅率認列遞延所得稅負債。

正解：題幹的待出售處分群組須先以帳面金額與公允價值減出售成本比較。總減損＝$4,000,000－$2,200,000＝$1,800,000；先沖銷商譽$300,000，剩餘＝$1,800,000－$300,000＝$1,500,000。剩餘減損僅分攤至成本列報固定資產$1,600,000與重估價固定資產$800,000，存貨$600,000及備供出售金融資產$700,000不在此分攤範圍，因此固定資產合計減損為$1,500,000，故A正確。

B：$1,220,000將存貨或備供出售金融資產錯納入剩餘減損分攤，致低估固定資產合計減損。

C：$1,150,000同樣未依商譽優先、再限於可分攤非流動資產的順序計算。

D：$1,000,000漏計部分剩餘$1,500,000減損或誤將其分攤給範圍外項目。

本題考點：待出售處分群組減損——帳面金額減公允價值減出售成本為總減損；分攤順序——先沖銷商譽，再分攤至適用範圍的非流動資產，存貨及備供出售金融資產不納入該分攤。

正解：將30%投資錯誤按公允價值衡量，應與正確權益法逐一比較。正確權益法帳面＝$35,000,000＋$700,000×30%－$350,000×30%＝$35,105,000；誤記公允價值的帳面為$36,000,000，故高估$895,000。誤記時認列股利收入及公允價值變動利益，較權益法的應占淨利高，稅後淨利高估；兩法收到股利的現金均為$105,000，投資活動現金流量無影響，故D正確。

A：帳面與淨利方向均誤列為低估，且現金流量不會低估。

B：帳面與淨利方向錯誤；僅「無影響」的現金流量判斷正確。

C：帳面及淨利雖為高估，但衡量方法不改變實際收取的股利現金，現金流量不是高估。它看起來對，是因為損益高估常被誤推為現金流量也增加，惟現金收付不因衡量方法改變。

本題考點：權益法——投資成本加應占被投資公司淨利，扣除收到股利；衡量錯誤影響——帳面與損益可能改變，但既有現金收付及投資活動現金流量不受影響。

正解：題幹的附可分離認股權公司債須拆分債券與認股權，並依衡量分類分攤手續費。認股權＝20張×1,000單位×$4＝$80,000；債券面額＝20×$100,000＝$2,000,000；手續費＝$2,000,000×0.3%＝$6,000。認股權占原始投入比例＝$80,000÷$2,000,000=4%，其手續費＝$6,000×4%＝$240，因認股權以公允價值衡量而費用化；債券初始金額＝$2,000,000－$80,000＝$1,920,000，債券應負擔手續費＝$6,000－$240＝$5,760，故債券入帳＝$1,920,000＋$5,760＝$1,925,760。分錄借記認股權$80,000、債券$1,925,760及手續費$240，貸記現金$2,006,000，A正確。

B：未將公允價值衡量認股權應負擔的$240手續費費用化。

C：將可分離認股權公司債整體列為單一公允價值衡量資產，漏作拆分。

D：只列債券$2,006,000，完全漏列認股權$80,000及手續費分類。

本題考點：可分離複合金融資產——先以認股權公允價值拆分，再以餘額衡量債券；交易成本——公允價值衡量部分的手續費費用化，攤銷後成本部分併入資產成本。

正解：只問「金融資產公允價值變動利益」，因此須將股利收入分離。原始成本＝$36×10,000＝$360,000；年底公允價值＝$45×10,000＝$450,000；公允價值變動利益＝$450,000－$360,000＝$90,000，故C正確。

A：$32,000是現金股利＝$3.2×10,000，並非公允價值變動利益。

B：$58,000未依期末市價與原始成本的差額計算。

D：$112,000把股利$32,000加進公允價值變動利益$90,000。它看起來對，是因為兩者均可能列入損益，但性質及計算基礎不同。

本題考點：公允價值變動利益——期末公允價值減原始帳面金額；股利收入——以收取股利的現金另行認列，不併入金融資產的公允價值變動。

正解：期中出售，須先以有效利率法攤銷至出售日，再以不含應收利息的淨售價比較帳面金額。半年有效利率＝5%÷2=2.5%，票面半年利息＝$100,000×4%÷2＝$2,000。20X1/6/30利息＝$98,119×2.5%＝$2,453，帳面金額＝$98,119＋$2,453－$2,000＝$98,572；20X1/12/31利息＝$98,572×2.5%＝$2,464，帳面金額＝$98,572＋$2,464－$2,000＝$99,036；20X2/6/30利息＝$99,036×2.5%＝$2,476，帳面金額＝$99,036＋$2,476－$2,000＝$99,512。20X2/9/30的3個月有效利息＝$99,512×5%×3/12＝$1,244；應收票面利息＝$100,000×4%×3/12＝$1,000；出售日攤銷後成本＝$99,512＋$1,244－$1,000＝$99,756；淨處分對價＝$99,700－$200＝$99,500；處分損失＝$99,756－$99,500＝$256，故A正確。另收的應收利息屬利息收入，不納入處分對價。

B：損失$56係漏扣$200手續費，淨處分對價誤用$99,700所致。

C：利益$256將損益方向倒置；淨處分對價$99,500低於攤銷後成本$99,756，應為損失。

D：利益$56同時漏扣$200手續費並將損益方向倒置。

本題考點：攤銷後成本債券——每期以有效利率計息並扣除票面現金利息調整帳面金額；期中處分——先攤銷至出售日，再以不含應收利息的淨售價扣除手續費後比較，差額認列處分損益。

正解：題幹的3年服務條件與預估離職10位，觸發權益結算股份基礎給付按預期既得人數於服務期間累計認列的計算。預期既得人數＝50-10=40位；總薪資成本＝40×100×$30＝$120,000；第2年底累計應認列＝$120,000×2/3＝$80,000；扣除第1年已認列$120,000×1/3＝$40,000，本年第2年薪資費用＝$80,000－$40,000＝$40,000，故B正確。

A：$0忽略員工仍須服務至既得日，且第2年底仍預期40位員工可既得，不能不認列費用。

C：$47,000不是依累計法扣除前期費用的結果。

D：$50,000係以實際離職5位或未依預估最終離職10位調整所致；股份基礎給付應以期末最佳估計重估可既得人數。

本題考點：權益結算股份基礎給付——先以預期既得人數×每人單位數×每單位公允價值求總成本；服務期間內以累計應認列金額減前期累計金額，求本期費用。

正解：題幹問合併報表的權益組成，①應分配股票股利是已決議但尚未發行的權益項目；②非控制權益依合併財務報表準則列於合併權益項下、與母公司業主權益分列。因此①、②均屬股東權益組成項目，C正確。

A：漏列②；非控制權益不是負債，而是合併權益的一部分。

B：漏列①；應分配股票股利尚未發行，仍屬權益內部項目。

D：同時否定①、②的權益性質，與合併權益表達不符。

本題考點：合併權益表達——非控制權益應列入合併權益並與母公司業主權益分列；已決議應分配之股票股利在發行前仍列權益項目。

正解：題幹有100%股票股利與11/1買回庫藏股，計算每股盈餘的加權平均流通在外股數時，股票股利須追溯調整既有股數，庫藏股則自買回日起扣除。1/1至4/30:300,000×2×4/12=200,000股；5/1增資後至10/31：(300,000+150,000)×2×6/12=450,000股；11/1買回90,000股後至12/31：(900,000-90,000)×2/12=135,000股。加權平均＝200,000+450,000+135,000=785,000股，故D正確。

A：625,000股未完整追溯調整100%股票股利。

B：680,000股未正確按5/1增資與11/1庫藏股買回的期間加權。

C：725,000股未正確處理股票股利或庫藏股的期間效果。

本題考點：基本每股盈餘——股票股利須對期初及發行前既有股數追溯調整；現金增資與庫藏股交易則自發行或買回日起按時間加權。

正解：題幹的融資租賃使承租人於20X1年底同時認列租賃資產與租賃負債；一年內到期部分屬流動負債，因而流動比率下降。該年底股東權益報酬率尚未因租賃後續利息與折舊產生變動，維持不變，故D正確。

A：融資租賃會增加租賃負債，負債比率不會減少；且流動負債增加，流動比率並非不變。

B：負債比率增加雖正確，但認列租賃資產使資產基礎增加，固定資產週轉率不會增加。它看起來對，是因為只注意到負債增加，忽略租賃資產亦同步增加。

C：租賃資產增加確會使固定資產週轉率減少，但題設時點的股東權益報酬率不因此立即減少。

本題考點：融資租賃財務比率——初始認列時資產與負債同步增加；流動負債增加會降低流動比率，資產基礎增加會壓低固定資產週轉率。

正解：題幹指定會計改採加權平均法、報稅仍採先進先出法，故須以20X2年底存貨帳面金額與課稅基礎的差額判斷遞延所得稅。暫時性差異＝$3,750,000－$3,600,000＝$150,000；帳面金額高於課稅基礎，為應課稅暫時性差異；遞延所得稅負債＝$150,000×20%＝$30,000，應貸記遞延所得稅負債$30,000，故B正確。

A：把帳面金額高於課稅基礎誤判為可減除暫時性差異，方向錯誤。

C：$26,000係誤以20X3年底差額$3,230,000－$3,100,000＝$130,000再乘20%計算，未依年初會計政策變動的20X2期末餘額。

D：同時誤用$130,000差額並將負債方向倒置。

本題考點：遞延所得稅——資產帳面金額高於課稅基礎時產生應課稅暫時性差異，認列遞延所得稅負債；追溯適用會計政策變動的年初調整，應以比較期末差異為基礎。

正解：題幹的法定拆卸義務觸發除役負債，取得日先將未來$500,000折現並計入設備成本。除役負債現值＝$500,000÷1.1³＝$375,657；除役成本每年折舊＝$375,657÷3＝$125,219。20X7年底負債經利息增提後累積為$500,000；實付移除費$520,000時，處分損失僅＝$520,000－$500,000＝$20,000。原列綜合淨利$600,000誤列$520,000損失，須加回$500,000，再扣除本年除役成本折舊及負債利息的合計$170,675，正確綜合淨利＝$600,000＋$500,000－$170,675＝$929,325，故D正確。

A：$474,780未以已提列的除役負債$500,000沖抵實際移除支出，且未完整調整除役成本與利息。

B：$580,000僅將實際支出與負債的差額處理，忽略原誤認列$520,000損失及取得日資本化後的折舊、利息。

C：$600,000維持原列數，忽略除役義務的折現、後續增提與移除時沖銷。它看起來對，是因為原列數已含移除支出，卻漏看其中$500,000已有負債準備可沖抵。

本題考點：除役義務——取得日以未來現金流量現值認列負債並資本化為資產成本；後續負債以利息增提、除役成本隨資產折舊；實際履約時以負債沖抵支出，僅差額列損益。

正解：題幹的縮小營業規模使確定福利義務現值減少$5,000,000，屬確定福利計畫縮減；應先按縮減比例調整相關未認列項目。縮減比例＝$5,000,000÷$20,000,000=25%；縮減後確定福利義務現值＝$20,000,000－$5,000,000＝$15,000,000；未攤銷前期服務成本剩餘數＝$6,000,000×75%＝$4,500,000；未攤銷精算利益剩餘數＝$5,000,000×75%＝$3,750,000。縮減後應計退休金負債＝$15,000,000－$12,000,000－$4,500,000＋$3,750,000＝$2,250,000；應計退休金負債減少＝原餘額$7,000,000－$2,250,000＝$4,750,000，故B正確。

A：直接以義務現值減少數$5,000,000沖減負債，漏計未攤銷前期服務成本減少$1,500,000與未攤銷精算利益減少$1,250,000的淨影響。

C：$1,750,000未按25%縮減比例重算義務與未認列項目。

D：縮減後負債由$7,000,000降為$2,250,000，並非無增減。

本題考點：確定福利計畫縮減——先以義務減少額除以縮減前義務求得比例，再同步調整與縮減相關的未攤銷前期服務成本及未攤銷精算損益，最後重算應計退休金負債。

正解：題幹的給付條件為「50歲仍在職且已工作15年」或「65歲仍在職」，應依員工最早可使福利既得的服務期間歸屬成本。①35歲以前加入者，在35歲以前尚未達15年年資，服務不增加該福利，無須認列相關負債；②50歲始加入者僅能適用65歲在職條件，歸屬期15年，與45歲始加入者計算後每年認列負債相同。因此①、②均正確，C正確。

A：漏列②；50歲始加入與45歲始加入的每年負債歸屬額相同。

B：漏列①；35歲前的服務尚未使福利增加，確無須認列。

D：同時否定①、②，未依最早既得條件判斷服務成本歸屬期間。

本題考點：附歸屬條件退休福利——以最早使福利既得的服務期間分攤成本；服務尚未增加未來給付前，不認列負債。

正解：題幹的普通銷貨法與毛利百分比法造成財稅毛利差異，20X3的差異由前期累積差異反轉。20X3差異變動＝普通銷貨法$1,000,000－毛利百分比法$1,200,000＝－$200,000；遞延所得稅負債減少＝$200,000×25%＝$50,000；負債減少即認列遞延所得稅利益$50,000，故B正確。

A：將應課稅暫時性差異反轉所致的負債減少，誤列為遞延所得稅費用。

C：$200,000未乘適用稅率25%。

D：同時未乘稅率且將利益方向誤列為費用。

本題考點：分期收款銷貨的財稅差異——比較會計與課稅毛利判斷暫時性差異變動；遞延所得稅負債減少時，認列遞延所得稅利益。

正解：題幹問應收帳款的課稅基礎，須採稅法准許的備抵呆帳限額，而非帳列備抵餘額。稅法准列額＝100萬元×1%＝1萬元；課稅基礎＝應收帳款100萬元－稅法准列備抵1萬元＝99萬元，故C正確。

A：94萬元是以帳列備抵呆帳5萬元再作不當扣減的結果。

B：95萬元直接以會計備抵呆帳5萬元扣除，忽略稅法僅准1%的限額。它看起來對，是因為把帳面淨額誤當成課稅基礎。

D：100萬元完全忽略稅法准列的1萬元備抵呆帳。

本題考點：課稅基礎——以資產未來收回時可課稅或可扣除的金額衡量；會計與稅法備抵呆帳不同時，課稅基礎應採稅法認可限額。