108 年會計師中級會計學試題與答案

正解：題幹的「財務資本概念」考的是資本維持概念下的衡量單位；財務資本得採名目貨幣單位或固定購買力單位衡量，故 C 為正解。

A：財務資本並非必須採名目貨幣單位。

B：財務資本亦非必須採固定購買力單位。

D：衡量單位不是以兩者較低者為準，企業應依所採財務資本維持概念決定。

本題考點：財務資本概念——可用名目貨幣單位或固定購買力單位衡量；不得與實體資本維持概念混淆。

正解：題幹問「何者錯誤」，其他綜合損益的重分類調整是在本期將原列其他綜合損益的金額轉入損益，不需因此追溯重編前期綜合損益表，故 B 為錯誤敘述，即正解。

A：除列透過其他綜合損益按公允價值衡量的債券投資，可能產生重分類調整，敘述正確。

C：其他綜合損益應按性質分類，並分為後續不重分類至損益與符合特定條件時後續將重分類至損益兩組，敘述正確。

D：企業得在附註列報重分類調整，該表達選擇不改變綜合損益金額，敘述正確。它看起來對，是因為「追溯重編」常用於錯誤更正或政策變更，卻不適用於本期發生的重分類調整。

本題考點：其他綜合損益重分類調整——於轉入損益的當期處理，不追溯重編；依後續是否重分類至損益分組列報。

正解：題幹問資產負債表分類的錯誤敘述；投資五年後到期的公司債，若預期於一年內出售或為交易目的，仍可能列為流動資產，因此「不得」列為流動資產過於絕對，B 為錯誤項即正解。

A：可賣回特別股使企業負有交付現金義務，應列為金融負債，敘述正確。

C：應收帳款若在正常營業週期內實現，即使收款期限超過一年，仍可列為流動資產，敘述正確。

D：五年期分期還本公司債中一年內到期部分，應列為流動負債，敘述正確。

本題考點：流動分類——預期於正常營業週期實現、持有供交易、預期12個月內實現或無權遞延清償者，依項目性質列為流動；避免使用無條件的「不得」判斷。

正解：題幹的原料尚須加工後出售，應以製成品的淨變現價值判斷是否跌價。銷售費用＝$80,000×10%＝$8,000；淨變現價值＝$80,000－$10,000－$8,000＝$62,000。$62,000高於帳面金額$50,000，故不必提列存貨跌價損失，D 為正解。

A：$10,000＝$50,000－$40,000，誤將重置成本與帳面金額比較；本題原料應以加工後可回收金額判斷。它看起來對，是因為重置成本為$40,000較低，但未反映加工後可帶來的淨變現價值。

B：$12,000＝$62,000－$50,000，存貨不因淨變現價值高於成本而向上調整並認列其他收入。

C：同樣誤將淨變現價值高出帳面$12,000認列為盤盈，存貨採成本與淨變現價值孰低。

本題考點：存貨後續衡量——以成本與淨變現價值孰低列報；原料供進一步加工時，應以製成品預計售價減完工成本及銷售費用估計可回收金額。

正解：題幹的「無追索權」表示應收帳款出售後可除列。出售應收帳款＝$500,000；銀行保留款＝$500,000×5%＝$25,000，仍為甲公司資產；手續費＝$500,000×10%＝$50,000，為費用。總資產淨減少＝除列$500,000－收到現金$425,000－保留款$25,000＝$50,000，故 A 為正解。

B：資產不會增加，因手續費$50,000降低資產。

C：$75,000 將仍屬資產的5%保留款$25,000誤當成資產減少。它看起來對，是因為保留款尚未收到現金，但其對銀行的請求權仍須列為資產。

D：同時誤將保留款處理為資產減少且將方向判為增加。

本題考點：無追索權應收帳款出售——符合除列時移除原應收帳款；保留款仍為資產，手續費則使總資產減少。

正解：題幹問存貨成本的錯誤敘述；遞延付款超過正常賒購價的差額是融資成分，應於信用期間認列利息費用，不得再資本化計入存貨成本，故C為錯誤項即正解。它看起來對，是因為融資成分確會隨時間認列利息，但利息不因與購貨有關就轉入存貨成本。

A：買價、不可退稅的關稅與稅捐、運費及可直接歸屬的取得成本，均屬存貨成本，敘述正確。

B：商業折扣及成交前讓價應自購買成本減除，敘述正確。

D：固定製造費用原則按正常產能分攤；實際產量與正常產能差異不大時，按實際產量分攤不致使每單位固定費用超過正常水準，敘述正確。

本題考點：存貨成本——包含取得、加工及使存貨達可供使用或出售狀態的成本；遞延付款的融資差額列利息費用，不列存貨。

正解：題幹的訴訟在報導期間結束日前已存在，結束日後定案只是提供該既有情況的進一步證據，屬應調整財務報表的期後事項，故 C 為正解。

A：總經理轉任董事長是結束日後新發生的人事變動，通常為非調整事項。

B：結束日後處分子公司是新交易，通常為非調整事項。

D：結束日後發行公司債是新籌資行為，通常為非調整事項。

本題考點：期後事項——對報導期間結束日已存在情況提供證據者應調整；反映結束日後新情況者不調整，必要時揭露。

正解：題幹要求廠房可資本化成本，應納入使資產達可使用狀態的直接成本及除役義務現值。直接成本＝興建$12,000,000＋場地整理$1,000,000＋執照費$500,000＝$13,500,000；除役負債現值＝$2,100,000×0.385543＝$809,640，約$810,000；可資本化成本＝$13,500,000＋$809,640＝$14,309,640，約$14,310,000，即1,431萬元，故 B 為正解。

A：1,350萬元僅計興建、場地整理及執照費，漏計除役負債現值。

C：1,461萬元將員工訓練30萬元錯列資本化。

D：1,560萬元把除役成本$2,100,000全額入帳，未按10年期10%複利現值因子折現，且另誤計訓練成本。

本題考點：不動產、廠房及設備成本——直接歸屬成本與原始估計的拆除、移除及復原義務現值納入成本；訓練成本列當期費用，除役義務必須折現。

正解：題幹的待出售分類後，資產按帳面金額與公允價值減出售成本孰低衡量，後續回升的利益不得超過先前累計減損。分類前帳面金額＝$4,000,000－$1,100,000－$350,000＝$2,550,000；20X2年1月1日公允價值減出售成本為$2,500,000，故再認列減損＝$2,550,000－$2,500,000＝$50,000。先前累計減損＝$350,000＋$50,000＝$400,000；6月30日公允價值減出售成本回升＝$3,000,000－$2,500,000＝$500,000，利益上限為$400,000，故認列利益40萬元，B 為正解。

A：50萬元直接以$3,000,000－$2,500,000計算，超過先前累計減損$400,000的迴轉上限。

C：45萬元無法由帳面金額、公允價值減出售成本或累計減損推得。

D：10萬元僅以分類日減損$50,000與原減損$350,000的部分差額錯算。

本題考點：待出售資產——按帳面金額與公允價值減出售成本孰低衡量；後續利益以先前認列的累計減損為上限。

正解：題幹的①持有人可要求企業以現金買回，企業有交付現金義務，屬金融負債；②雖以普通股交割，但須交付「贖回時等值」的股數，股數隨價值變動，並非固定股數換固定金額，亦屬金融負債。因此①、②均屬金融負債，C 為正解。

A：漏判②的變動股數交割義務。

B：漏判①明確的現金交割義務。

D：①有現金交付義務，②不符合固定換固定，兩者皆不能列為權益。它看起來對，是因為②以普通股支付，但以股票交割不當然是權益，仍須檢驗是否固定換固定。

本題考點：金融負債與權益分類——具交付現金義務者為負債；以變動數量自有權益工具交割固定價值者，不符合固定換固定，亦為負債。

正解：題幹的①是現時義務但資源流出並非很有可能，②是現時義務但金額無法充分可靠衡量，兩者均不符合負債準備認列條件而屬或有負債，故①、②均是，C 為正解。

A：漏列②，金額無法可靠衡量的現時義務仍屬或有負債。

B：漏列①，流出並非很有可能的現時義務仍屬或有負債。

D：兩種情形均符合或有負債的定義範圍。

本題考點：或有負債——現時義務如資源流出非很有可能或金額無法可靠衡量，均不認列負債準備而依規定揭露。

正解：財務保證合約後續按預期信用損失與原始認列金額減累計已認列收入孰高衡量。每年保證收入＝$120,000÷6＝$20,000。20X2年底負債為$90,000；20X3先認列保證收入$20,000，使調整前負債＝$90,000－$20,000＝$70,000。20X3年底依孰高原則比較：預期信用損失為$80,000；原始認列金額減累計收入＝$120,000－$20,000×3＝$60,000；應有負債＝$80,000。故須由$70,000補列至$80,000，認列損失＝$80,000－$70,000＝$10,000；20X3淨利影響＝保證收入$20,000－損失$10,000＝增加$10,000，B正確。

A：增加$20,000只計保證收入攤銷，漏計將負債由$70,000補列至$80,000的$10,000損失。

C：減少$20,000將保證收入方向判反，且未作孰高衡量。

D：$0未將保證收入$20,000與後續衡量損失$10,000分別計算，兩者淨額並非互相抵銷。

本題考點：財務保證合約後續衡量——按預期信用損失與原始認列金額減累計已認列收入孰高衡量；先認列當期保證收入，再將負債調整至應有餘額，避免把信用損失下降額直接等同於當期淨利影響。

正解：題幹的「非累積」表示未行使休假於年底失效，故僅在實際請休時認列費用，期末不會留下可遞轉的給付義務。應付休假給付負債=0，故 A 正確。

B：$120,000是把尚未請休天數或80%預估錯當成期末義務；非累積休假不得遞轉，不能據以認列負債。

C：$400,000是以500天×$2,000計算已實際發生休假成本，並非期末應付休假給付負債。

D：$1,400,000是100人×7天×$2,000的全年給付總額，忽略非累積休假年底失效及實際請休的認列時點。

本題考點：非累積帶薪休假——未使用權利不得遞轉且年底失效，實際請休時才認列費用；期末負債判準——須存在未來仍須清償的現時義務，非累積休假期末不成立。

正解：政府優惠貸款的借款利率3%低於正常市場利率8%，金融負債初始衡量應以市場利率折現，先列出付款序列。第1年期末利息=$10,000,000×3%=$300,000；第2年期末本息=$10,000,000+$300,000=$10,300,000。初始金融負債現值=$300,000÷1.08+$10,300,000÷1.08²=$277,778+$8,830,590=$9,108,368，故 C 正確；$10,000,000與$9,108,368之差額屬政府補助。

A：$8,573,382並非依3%現金流按8%市場利率的正確折現結果，折現序列或期間計算有誤。

B：$9,043,265未正確將兩期3%利息及到期本金依8%逐期折現。

D：$10,000,000是借款面額；它看起來對，是因為公司實收此金額，卻忽略初始金融負債須按市場利率衡量公允價值。

本題考點：政府優惠貸款初始衡量——金融負債以市場利率折現的公允價值入帳；政府補助判準——實收款與初始負債公允價值的差額，依政府補助處理。

正解：題幹問保留盈餘總額，特別盈餘公積只是保留盈餘內部指撥，不能重複扣除。期末保留盈餘=$1,200,000-$300,000-$150,000=$750,000；庫藏股再發行價格超過成本$100,000屬資本公積，不影響保留盈餘，故 B 正確。

A：$500,000是自$750,000再扣除提撥或有損失準備特別盈餘公積$250,000，將內部指撥誤作保留盈餘減項。

C：$850,000是把庫藏股再發行溢價$100,000誤加進保留盈餘。

D：$900,000是僅以淨利$1,200,000扣現金股利$300,000，漏扣股票股利$150,000。

本題考點：保留盈餘計算——淨利減現金股利及股票股利；內部指撥判準——特別盈餘公積仍屬保留盈餘總額；庫藏股再發行差額——列資本公積，不影響保留盈餘。

正解：可轉換公司債以若轉換法計算稀釋每股盈餘，須將稅後利息加回分子，並加計潛在普通股。稅後利息=$4,000,000×7%×(1-30%)=$280,000×70%=$196,000；潛在股數=($4,000,000÷$1,000)×20=4,000×20=80,000股。稀釋EPS=($1,200,000+$196,000)÷(400,000+80,000)=$1,396,000÷480,000=$2.91，故 C 正確。

A：$3.08係分子或分母未完整反映轉換效果，未依若轉換法同時處理稅後利息與80,000股。

B：$3.00接近基本EPS=$1,200,000÷400,000=$3.00，漏計可轉換公司債的稀釋效果。

D：$2.87是利息加回金額或稅率處理錯誤；利息必須以稅後$196,000加回。

本題考點：稀釋每股盈餘——可轉換公司債採若轉換法；分子判準——加回稅後利息；分母判準——加計假設轉換所增加的普通股股數。

正解：題幹問錯誤敘述，股份基礎給付須是企業為取得商品或勞務而給付對價；員工若以權益工具持有者身分與企業交易，例如領取股利，並非取得勞務的對價，因此 C 錯誤，為正解。

A：以本身股票或認股權支付取得商品或勞務的對價，屬權益交割股份基礎給付，敘述正確。

B：取得商品或勞務而產生金額隨本身股票或其他權益工具價值決定的負債，屬現金交割股份基礎給付，敘述正確。

D：取得商品或勞務的對價含選擇交割條款，允許企業或交易對方選擇權益或現金交割，仍屬股份基礎給付，敘述正確。

本題考點：股份基礎給付範圍——須以取得商品或勞務為前提；身分判準——股東身分交易不是勞務對價；交割型態——權益交割、現金交割及選擇交割均可構成股份基礎給付。

正解：確定福利計畫的再衡量數包括計畫資產實際報酬與利息收益之差額，且須反映資產上限的影響。利息收益=$800,000×10%=$80,000；計畫資產再衡量利益=$250,000-$80,000=$170,000。惟期末受資產上限$200,000限制，其他綜合利益調整為$120,000，故 B 正確。

A：$0忽略計畫資產實際報酬$250,000與利息收益$80,000間的再衡量利益及資產上限調整。

C：其他綜合利益$170,000只認列$250,000-$80,000=$170,000，忽略資產上限對淨確定福利資產的調整。它看起來對，是因為此數額正是計畫資產報酬差額。

D：其他綜合利益$230,000未依實際報酬減利息收益後，再適用資產上限限制。

本題考點：確定福利再衡量——實際計畫資產報酬減以折現率計算的利息收益列其他綜合損益；資產上限——淨確定福利資產可認列金額受可得經濟效益限制，相關變動亦反映於再衡量。

正解：淨確定福利負債=確定福利義務現值減計畫資產公允價值，須逐年累加服務成本、折現利息、提撥及實際報酬。X1義務=$400,000；X1資產=$320,000。X2義務=$400,000+$400,000×8%+$440,000=$872,000；X2資產=$320,000+$320,000×12%+$360,000=$718,400。淨確定福利負債=$872,000-$718,400=$153,600，故 A 正確。

B：$160,000係未正確累計計畫資產12%實際報酬$38,400或利息成本。

C：$166,400係義務或資產逐年滾存時，漏計或錯計8%利息與12%報酬。

D：$872,000只是X2年底確定福利義務，未扣除計畫資產公允價值$718,400。

本題考點：確定福利義務——前期義務加折現利息及當期服務成本；計畫資產——前期資產加實際報酬及提撥；淨確定福利負債——義務現值減計畫資產公允價值。

正解：關閉工廠時，所有100位員工無論是否服務至X6年6月30日皆可取得$80,000，因此此最低保證離職金為既存離職福利義務。負債=100×$80,000=$8,000,000，故 B 正確；服務至指定日才增加的$70,000屬留任獎勵，於服務期間認列。

A：$2,400,000係30人×$80,000，錯把未服務至X6年6月30日者或人數條件作不當限縮。

C：$12,900,000係70人×$150,000+30人×$80,000，將尚待服務換取的留任獎勵提前全數認列。

D：$15,000,000係100人×$150,000，誤以所有員工均符合服務至指定日的額外給付條件。

本題考點：離職福利——企業不能撤回給付要約時認列義務；留任獎勵判準——額外給付以未來服務為條件者，於服務期間認列；最低保證給付——全體員工均可取得的部分先認列負債。

正解：題幹的關鍵是「X2年度結帳後」才發現X1期末存貨低估。X1存貨低估使X1銷貨成本高估、淨利及年底保留盈餘低估；同一存貨成為X2期初存貨後，會使X2銷貨成本低估、淨利高估，形成自動抵銷。經過兩年度後，若X2期末存貨正確，帳面存貨與累積保留盈餘已自動更正，故不需更正分錄；但依IAS 8前期錯誤更正，兩個年度的比較財務報表仍須追溯重編，D 正確。

A：錯在主張需更正分錄且僅重編前一年度；結帳後帳面已自動更正，並須重編X1、X2兩年度。

B：錯在主張不影響也不需重編；雖不需再作分錄，先前發布的比較財務報表仍受錯誤影響。

C：錯在主張需更正分錄且僅重編當年度；跨期自動抵銷後不需分錄，重編範圍亦非僅X2。

本題考點：存貨錯誤自動抵銷——期末存貨低估使當期銷貨成本高估、次期銷貨成本低估；更正分錄判準——兩年度結帳後且次期期末存貨正確時，帳面可已自動更正；前期錯誤——比較財務報表仍須依IAS 8追溯重編。

正解：由加權平均法改採先進先出法屬會計政策變更，應追溯適用；X4比較綜合損益須同時調整X3期末即X4期初與X4期末存貨差異。X3期末差異=$350,000-$370,000=-$20,000；X4期末差異=$380,000-$410,000=-$30,000。X4淨利調整=期末存貨差異-期初存貨差異=-$30,000-(-$20,000)=-$10,000；重編X4綜合淨利=$600,000-$10,000=$590,000，故 B 正確。

A：$570,000誤把X3加權平均法綜合淨利直接當成重編後X4數額。

C：$600,000未追溯重編，忽略X4期初、期末存貨差異的淨影響。

D：$610,000將-$10,000淨影響方向倒置。

本題考點：存貨成本公式變更——屬會計政策變更，採追溯適用；比較淨利重編——以期末存貨差異減期初存貨差異計算當期損益影響。

正解：存貨成本沖減至淨變現價值會減少存貨及流動資產，而流動負債不變。流動比率=流動資產÷流動負債，分子下降，故流動比率下降，A 正確。

B：速動比率的速動資產不包括存貨，存貨沖減不影響其分子，故不會因此下降。

C：存貨周轉率=銷貨成本÷平均存貨；平均存貨下降時，周轉率反而可能上升，非下降。

D：流動比率下降正確，但速動比率不受存貨沖減影響，故不能稱兩者皆下降。

本題考點：流動比率——存貨屬流動資產，存貨減少且流動負債不變時比率下降；速動比率——存貨不屬速動資產；存貨周轉率——平均存貨降低時，分母下降會使比率上升。

正解：不動產、廠房及設備採重估價模式時，為避免選擇性重估，某項目重估必須擴及同一類別的全部不動產、廠房及設備，不能只重估單一項目，故 D 正確。

A：重估頻率取決於公允價值變動程度，不是無論變動是否重大都一律每年至少重估一次。

B：累計折舊可按總帳面金額變動比例重述，或於重估時自資產總帳面金額中消除，非一定採消除法。

C：即使按指數決定折舊後重置成本方式重估，也不能推論一定須將所有累計折舊自總帳面金額中消除；仍須依適用的累計折舊處理方法判斷。

本題考點：重估價模式——重估範圍應為同一類別的全部資產；重估頻率——依公允價值變動是否重大決定；累計折舊——可按比例重述或消除，非僅一種方法。

正解：題幹問錯誤敘述。IFRS 16低價值資產租賃的判斷，是以資產全新時的絕對價值為準，例示約$5,000以下，與承租人規模或該資產對公司的相對重要性無關；B 將重要性作為判準，故錯誤，為正解。

A：低價值資產租賃是承租人可選擇適用的豁免；不採豁免時仍得認列使用權資產，敘述正確。

C：判斷基礎是資產全新時的價值，非所承租資產當下的新舊程度，敘述正確。

D：新臺幣$25,000的平板電腦得判斷為低價值資產租賃，敘述正確。

本題考點：低價值資產租賃——以資產全新時的絕對價值判斷；重大性區辨——低價值豁免不取決於承租人規模或相對重要性；承租人選擇——未採豁免時仍依一般租賃會計認列使用權資產。