113 年會計師中級會計學試題與答案

正解：題幹問其他綜合損益的錯誤敘述，關鍵是重分類調整會把原列其他綜合損益的金額轉入損益，因而改變其他綜合損益。B稱重分類調整不影響其他綜合損益，錯誤，故 B 為正解。

A：其他綜合損益是依準則規定未列入本期損益的收益或費損，正確。

C：不動產、廠房及設備第一次重估增值原則上列入其他綜合損益並累積於重估增值，正確。

D：確定福利計畫再衡量列入其他綜合損益，正確。它看起來容易被排除，是因為其後不重分類至損益；但不重分類不等於不屬其他綜合損益。

本題考點：其他綜合損益——為不列入本期損益而依準則列入其他綜合損益的收益或費損；重分類調整——原列其他綜合損益轉入損益時，須同步調整其他綜合損益。

正解：題幹問資產認列時的錯誤敘述，關鍵是觀念架構的認列效果可能同時影響其他資產、負債、權益、收益或費損。認列一項資產並不排除同時認列收益及相關費損，A以「不可能」作絕對斷言，錯誤，故 A 為正解。

B：認列為資產的項目必須符合資產定義，正確。

C：認列項目須能以文字及貨幣金額在財務報表描述，正確。

D：認列資產通常伴隨認列或除列一個或多個其他項目，正確。它看起來過於概括，但資產認列具有複式影響，不會孤立發生。

本題考點：資產認列——認列前須符合資產定義，並能提供相關且忠實表述的資訊；認列效果——認列一個項目常同時認列或除列其他項目，也可能同時影響收益或費損。

正解：題幹明示通過發布日為X2年3月15日，關鍵是事件是否提供資產負債表日已存在情況的證據。乙客戶在X1年12月31日前已信用減損，X2年2月破產證實該既有情況，應調整X1年應收帳款金額，故 C 為正解。

A：X2年3月10日宣告現金股利屬報導期間後事件，通常不調整X1年財務報表金額。

B：自X2年起履行的3年供貨合約是期後新簽事項，不影響X1年金額。

D：X2年2月工廠爆炸是資產負債表日後新發生的情況，屬非調整事項。它看起來重大而應調整，但重大性影響揭露判斷，不改變其非調整事項性質。

本題考點：期後事項——若證實報導期間末已存在的情況，調整財務報表金額；若為報導期間後新發生情況，原則上不調整金額，必要時揭露。

正解：題幹要求辨識單獨履約義務，關鍵在商品或勞務是否可區分。無限上網通信服務與手機性質不同，客戶可分別受益，且並非高度整合為單一產出，故是兩個單獨履約義務，D 為正解。

A：合約包含通信服務、手機及可能的額外玻璃破損更新，不能一概視為一項履約義務。

B：免費零件維修是保證型保固，不是單獨履約義務；另付1,000的玻璃破損更新為額外服務，可能是單獨履約義務，兩者不得合併。它看起來對，是因為期間同為6個月，但判斷重點是服務性質與是否另行提供。

C：銷售手機與保證型免費零件維修不是兩項履約義務，因保證型保固僅保證符合約定規格。

本題考點：履約義務辨識——商品或勞務須可區分，客戶可單獨或與其他可取得資源合併受益；保固判斷——保證型保固不是單獨履約義務，另購的額外保障服務則須另行判斷。

正解：題幹已預估一年內會達10,000瓶門檻，關鍵是 IFRS 15 的數量折扣屬變動對價，應先調減交易價格。每瓶交易價格＝30-3=27；X5已售6,000瓶，收入＝6,000×27=162,000，故 B 為正解。

A：150,000相當於以每瓶25計算，沒有依合約的30減3正確代入。

C：180,000=6,000×30，未扣除預期將達門檻的每瓶折扣3。它看起來對，是因為折扣在X6年6月底才抵付，但變動對價在預期高度可能不致重大迴轉時即應納入交易價格。

D：300,000不是已售6,000瓶依任何合約單價的正確收入。

本題考點：數量折扣——達門檻且預期可合理估計時，將每單位折扣納入變動對價；收入計算——已售數量×（標價－預期每單位折扣）。

正解：題幹問 IFRS 15 合約認列收入必要條件的錯誤敘述，關鍵是對價的可收回性須達「很有可能」收取。C僅稱「可能可以」收取，將門檻降低，故 C 為正解。

A：企業能辨別各方對將移轉商品或勞務的權利，是合約存在的必要條件，正確。

B：企業能辨認付款條件，是必要條件，正確。

D：合約須具商業實質，即預期改變未來現金流量的風險、時點或金額，正確。它看起來抽象，但商業實質是合約認列的明文門檻。

本題考點：收入合約條件——須可辨別雙方權利與付款條件、具商業實質，且企業很有可能收取有權取得的對價；措辭判讀——將「很有可能」降為「可能」即不符合門檻。

正解：題幹明示承租人可合理確定行使低於公允價格的承購權，關鍵是此時使用權資產視同最終取得所有權，折舊期間採資產耐用年限。耐用年限為8年，故 D 為正解。

A：題幹已提供耐用年限、租期及合理確定行使承購權，足以判斷。

B：稅務折舊年限4年不是 IFRS 租賃使用權資產的折舊期間判準。

C：5年是租賃期間；若無所有權移轉或合理確定行使購買選擇權才可能以租期為限。它看起來對，是因為合約租期為5年，但題幹的合理確定承購條件改變了折舊判準。

本題考點：使用權資產折舊——合理確定承租人將取得所有權時，以標的資產耐用年限折舊；未取得所有權時，於租期與耐用年限孰短者折舊。

正解：低於市場利率的政府貸款須折現全部合約現金流量，而非只折現到期本金。每年現金利息＝$8,000,000×2%＝$160,000；初始貸款帳面金額＝$160,000÷1.07＋$8,160,000÷1.07²＝$7,276,793；遞延政府補助＝$8,000,000－$7,276,793＝$723,207。廠房至X10年1月1日才完工，X8年尚未開始折舊，遞延補助尚不得轉列補助利益，因此 A 所稱X8年認列$361,604補助利益錯誤。

B：X8年1月1日遞延政府補助＝$8,000,000－$7,276,793＝$723,207，敘述正確。

C：X8年底貸款帳面金額＝$7,276,793＋$509,376－$160,000＝$7,626,169，敘述正確。

D：X8年利息費用＝$7,276,793×7%＝$509,376，敘述正確。

本題考點：低利政府貸款——以市場利率折現全部本金與票息現金流量；資產相關補助於資產可供使用後，配合折舊期間系統性認列。

正解：題幹的「不付息票據」且到X4年底才到期，觸發長期應收票據須以現值衡量；甲公司在X2年初直接以面額$100,000認列銷貨收入，故X2年銷貨收入高估票面額與現值的差額。該差額應在後續期間以利息收入逐年回轉，不會改變X3、X4年的銷貨收入，至X4年底保留盈餘亦無影響，故B為正解。

A：將X3年銷貨收入列為低估，混淆了折現差額的利息收入與銷貨收入；後續回轉的是利息收入，不是銷貨收入。

C：將X3年銷貨收入列為高估，仍是把後續利息調整誤列為銷貨收入。

D：將X3、X4年銷貨收入均列為高估，忽略原始錯誤只發生於X2年認列銷貨收入時。它看起來對，是因為票據跨越X2至X4年，易誤以為每年銷貨收入都受影響。

本題考點：不付息長期應收票據——初始以現值認列，票面額與現值差額不是銷貨收入；後續衡量——差額以利息收入逐期攤回，判斷損益科目不可只看期間。

正解：題幹關鍵在處分後「喪失重大影響」，權益法投資須停止採用權益法，並將剩餘持股按公允價值重新衡量後一併認列損益。無論處分21%或31%，原40%投資的已處分部分與剩餘部分重衡量合計利益相同，故C為正解。

A：僅比較情況一的處分比例，忽略情況一尚餘19%持股也須按公允價值重衡量。

B：直覺以為處分31%較多，處分利益必較大；但情況二較少的剩餘持股重衡量利益正與之互補。它看起來對，是因為只看實際出售的持股數量。

D：喪失重大影響時，剩餘持股重衡量損益的原則不因其後續分類為透過損益或其他綜合損益按公允價值衡量而改變。

本題考點：權益法投資處分——喪失重大影響即停止權益法；剩餘持股——按公允價值重衡量並合併已處分部分認列處分損益。

正解：設備成本只納入使資產達可供使用狀態的支出，且無息票據須先以市場利率折現。票據現值為$1,210,000÷(1+10%)²=$1,000,000；除役義務現值為$266,200÷(1+10%)³=$200,000。設備成本=$1,000,000+$60,000+$45,000+$200,000=$1,305,000；維護費$54,000與超速罰款$27,000不可資本化。採3年無殘值直線法，X1折舊=$1,305,000÷3=$435,000，故A為正解。

B：$457,067未依可資本化成本$1,305,000除以3年計算，混入不應資本化的支出或票據折現以外的金額。

C：$462,000係未完整納入除役負債現值或以錯誤成本基礎計算折舊。

D：$527,067將維護費、罰款或票據面額誤列入設備成本，致折舊基礎過高。它看起來對，是因為維護與運送途中罰款皆與取得設備有關，但不符合可直接歸屬使資產可供使用的判準。

本題考點：不動產、廠房及設備成本——無息延付價款以現值認列，安裝、運費及除役義務現值可資本化；支出判準——日後維護與違規罰款費用化；直線折舊——可折舊金額÷使用年限。

正解：題幹問「不是」確定福利義務現值變動因素；計畫資產提撥增加的是計畫資產，不直接改變確定福利義務，故C為正解。

A：精算假設變動會改變未來給付的估計與折現結果，會影響確定福利義務現值。

B：確定福利計畫清償會消滅或調整給付義務，會產生清償損益並影響確定福利義務。

D：確定福利義務隨時間經過產生利息成本，會增加義務現值。它看起來對，是因為提撥確實影響淨確定福利負債，但其直接影響的項目是計畫資產。

本題考點：確定福利義務——精算假設、清償及利息成本會改變義務現值；計畫資產與義務分辨——提撥先增加計畫資產，不是義務變動。

正解：指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量的權益工具，交易成本納入原始成本，股利列入損益，期末公允價值變動列入其他綜合損益。成本=$30,000+$300=$30,300；期末公允價值=2,000×$18=$36,000；其他綜合損益=$36,000−$30,300=$5,700。本期淨利=$120,000+$1,000=$121,000；本期綜合損益總額=$121,000+$5,700=$126,700，故C為正解。

A：$6,000以$36,000−$30,000計算，漏計手續費$300。

B：$6,700未依成本$30,300與期末公允價值$36,000的差額計算。

D：將現金股利$1,000與公允價值變動$5,700均列入淨利；後者應列入其他綜合損益。它看起來對，是因為兩者都會使綜合損益增加，但表達所在不同。

本題考點：FVOCI權益工具——交易成本計入成本，期末公允價值變動列其他綜合損益；股利收入——符合條件時列入損益；綜合損益總額——本期淨利加其他綜合損益。

正解：題幹的付款已於X1/12/20到期、商品卻至X2/1/31才交付，觸發企業尚未履約而已取得無條件收款權的處理。X1/12/20分錄為借：應收帳款$35,000；貸：合約負債$35,000。因此資產增加$35,000、負債增加$35,000，尚未認列收入；選項B正確。

A：商品尚未移轉給客戶，尚未履約，不得認列收入$35,000。

C：$10,000是$35,000−$25,000的毛利，並非X1/12/20資產增加數。

D：付款到期使甲公司取得無條件收款權，須認列應收帳款及合約負債，不能不作分錄。它看起來對，是因為客戶實際至X2/1/15才付款，但付款到期已足以形成應收款。

本題考點：IFRS 15收入認列——以履約移轉商品或勞務為時點；付款已到期但未履約——認列應收款項與合約負債，不認列收入。

正解：題幹以管理目的區分債券投資；乙收取本息兼出售，屬FVOCI債務工具，X1公允價值上升至98的變動列其他綜合損益；丙以短期出售為目的，屬FVPL，該變動列入損益。因此X1乙淨利小於丙。X2中乙以99出售時，累計利益自其他綜合損益重分類至損益，乙淨利大於丙，故A為正解。

B：將X1與X2的損益比較方向完全倒置，忽略FVOCI在X1不將公允價值變動列入損益。

C：X1乙不會大於丙，因乙的公允價值上升先列其他綜合損益。

D：兩公司的分類不同，公允價值變動與出售時的損益認列時點不會相同。它看起來對，是因為兩公司持有相同500張債券並同以99出售，但分類決定損益期間歸屬。

本題考點：金融資產分類——收取本息兼出售的債務工具採FVOCI，短期出售採FVPL；FVOCI債務工具——公允價值變動先列其他綜合損益，處分時重分類至損益。

正解：題幹問正確敘述；或有負債在資源流出可能性極低時無須揭露，故並不一定所有或有負債都要揭露，B為正解。

A：負債準備是已認列的負債，或有負債則未達認列要件或屬可能義務，兩者不是包含關係。

C：符合認列條件的負債準備必須認列，不能以「不一定」否定認列。

D：或有資產不予認列；只有經濟效益流入幾近確定時，才不再是或有資產而可認列資產。它看起來對，是因為或有資產在很可能流入時可揭露，但揭露不等於認列。

本題考點：負債準備——符合現時義務、很可能流出與可可靠估計時認列；或有負債——通常揭露，但流出可能性極低時免揭露；或有資產——未達幾近確定前不得認列。

正解：題幹問錯誤敘述，關鍵是債務人支付協商手續費$50,000後，非重大修改的後續有效利率須重新計算。若修改具重大差異，原負債除列，新負債按協商日市場利率9%衡量，後續以9%計息；若不具重大差異，先以原始有效利率8%折現修改後現金流量計算修改損益，手續費調整帳面金額後再以重新計算的有效利率攤銷。因此D稱後續固定按8%計息為錯誤，故D為正解。

A：重大修改認列清償損益，非重大修改認列修改損益；本題調降利率使負債現值下降，均會認列協商利益。

B：債權人乙銀行對修改仍以原實際利率8%認列X8利息收入，敘述正確。

C：重大修改時以協商日市場利率9%作為新負債的有效利率，X8利息費用按9%計算。它看起來對，是因為非重大修改的現金流量確實以原始8%折現，但那只是計算修改損益的折現率。

本題考點：IFRS 9債務修改——先判斷是否具重大差異，重大者除列並以新有效利率計息；非重大修改——原始有效利率用於重估現金流量，納入手續費後以重新計算有效利率後續攤銷。

正解：租賃負債只包括租賃給付的現值；簽約日支付不動產代理人佣金$100,000屬承租人的初始直接成本，計入使用權資產而非租賃負債，故A為正解。

B：以消費者物價指數為基礎的變動租賃給付，按開始日指數或費率衡量後計入租賃負債。

C：丙公司預計8年後終止，終止罰款$200,000屬租賃期間的租賃給付，應納入租賃負債。

D：租約開始後每年固定租賃給付$300,000是租賃負債的基本組成。它看起來對，是因為佣金為取得租約所付現金，但其性質是初始直接成本而非租賃給付。

本題考點：租賃負債——固定給付、指數或費率連動給付及預期終止罰款納入現值；初始直接成本——計入使用權資產，不計入租賃負債。

正解：題幹明示乙公司將整體租賃分類為直接融資租賃；出租人支付仲介公司的$80,000屬初始直接成本，應計入租賃投資淨額並影響租賃隱含利率，故B為正解。

A：甲公司支付的仲介費$30,000是承租人初始直接成本，計入使用權資產，不納入租賃負債。

C：$80,000納入租賃投資淨額，會影響乙公司開始日計算的租賃隱含利率。

D：直接融資租賃下，$80,000並非支付當期立即費用化，而是納入租賃投資淨額。它看起來對，是因為仲介費已實際支付，但出租人分類為直接融資租賃時須配合租賃投資攤銷。

本題考點：直接融資租賃——出租人初始直接成本計入租賃投資淨額並影響隱含利率；承租人初始直接成本——計入使用權資產，不加計租賃負債。

正解：租期3年可終止與5年期滿可續租，須判斷選擇權是否可合理確定行使。甲公司的策略是長期設展售空間，且此處為該地區唯一據點，未合理確定在3年時終止；但新商城雖地點更佳，條件未明，故未合理確定行使3年續租權。租賃期間為不可取消的5年，故C為正解。

A：只以3年可終止日判定，忽略長期設點策略及唯一據點使甲公司未合理確定終止。

B：6個月免租影響租賃給付，並不把5年租期縮為4年6個月。

D：續租3年尚未達合理確定行使，不得納入5年後的租期。它看起來對，是因為甲公司有續租權且計畫長期設點，但續租選擇權仍須另有合理確定的證據。

本題考點：租賃期間——不可取消期間加上合理確定行使的續租權或不終止權；判準——經濟誘因與營運策略支持不終止，不等於必然支持未確定條件下的續租。

正解：官方答案為 A；惟題幹明示$800為精算利益，依其他長期員工福利的損益計算應作減項。福利費用＝當期服務成本$3,000＋前期服務成本$15,000＋利息成本$1,000－精算利益$800＝$18,200，計算結果為 C；不得將題幹的「精算利益」改寫為精算損失以配合官方鍵。

B：$19,000＝$3,000＋$15,000＋$1,000，完全漏列精算利益$800。

C：$18,200依題幹將精算利益作減項，計算為$3,000＋$15,000＋$1,000－$800；此結果與官方答案 A 矛盾。

D：$18,000只加計當期服務成本與前期服務成本，漏列利息成本$1,000及精算利益$800的淨影響。

本題考點：IAS 19其他長期員工福利——當期服務成本、前期服務成本、淨利息與重衡量數均列入當期損益；精算利益減列費用，精算損失加列費用。

正解：跨期存貨錯誤會在次期自動反轉，折舊少計則持續累積。X6、X7折舊費用分別少計$7,000與$5,500，使保留盈餘多計$7,000+$5,500=$12,500；X7期末存貨少計$5,000，使X7保留盈餘少計$5,000。淨影響=$12,500−$5,000=$7,500多計，故D為正解。

A：$3,500少計未正確累計兩年折舊少計，且誤處理期末存貨影響。

B：$7,000少計只取X6折舊錯誤，忽略X7折舊少計與X7期末存貨少計。

C：$3,500多計未將$7,000與$5,500的折舊累積效果完整納入。它看起來對，是因為X6期末存貨少計$4,000看似也要累加；其實該錯誤在X7已自動反轉。

本題考點：存貨跨期錯誤——期末存貨少計使當年淨利低估，次年自動反轉；折舊錯誤——不自動反轉並累積影響保留盈餘；累積效果——逐年合併尚未反轉的錯誤。

正解：題幹要求X2更正後稅前淨利，僅調整影響X2損益的項目。由$500,000起算：②預收X3租金誤列X2收入，減$120,000；③X1年底存貨低估使X2期初存貨低估、銷貨成本低估，減$50,000；④折舊少計，減$80,000；⑤未作公司債溢價攤銷使利息費用偏高，加$25,000；⑥X3保險費誤列X2費用，加$90,000。$500,000−$120,000−$50,000−$80,000+$25,000+$90,000=$365,000，故D為正解。

A：$625,000將應減的預收租金、期初存貨及折舊錯誤誤作加項或漏調。

B：$575,000未完整扣除X2收入與費用高估項目。

C：$415,000漏調部分影響X2的項目，特別是公司債溢價攤銷或預付保險費。它看起來對，是因為①與③都提及X1存貨；但①為X1年初錯誤不影響X2，③的X1年底存貨就是X2期初存貨，會影響X2銷貨成本。

本題考點：錯誤更正——先判斷錯誤是否影響本期損益；期初存貨低估——本期銷貨成本低估、淨利高估；預收與預付——誤列本期收入須減、誤列本期費用須加。

正解：題幹的關鍵是沒有特定IFRS可明確適用，管理當局應依參考順序訂定會計政策：先參考處理類似及相關議題的IFRS規定，再參考財務報導觀念架構。C將觀念架構列為優先，順序錯誤，故C為正解。

A：會計政策須提供與使用者經濟決策攸關的資訊，敘述正確。

B：優先參考類似及相關議題的IFRS規定，符合參考順序。

D：在不與IFRS及觀念架構衝突下，可考量採用類似觀念架構的其他準則制定機構最新公報，敘述正確。它看起來對，是因為觀念架構確實是重要依據，但不是第一順位。

本題考點：無特定準則時的會計政策——先找類似及相關議題的IFRS規定，再依觀念架構；其他準則——僅在不衝突且採類似觀念架構時得作補充參考。

正解：定期盤存制下寄銷品與FOB起運點在途進貨的所有權仍屬甲公司，故必須同時修正期初存貨、進貨、期末存貨與銷貨成本。初步平均存貨=（$250,000+$750,000）÷2=$500,000；初步銷貨成本=$500,000×7.3=$3,650,000。X2期初存貨=$250,000+$80,000+$50,000=$380,000；X2期末存貨=$750,000+$80,000+$60,000+$10,000=$900,000。銷貨成本調整為：$3,650,000+$130,000−$50,000+$10,000−$150,000=$3,590,000，其中$130,000為期初寄銷與在途商品調增，$50,000為X1年底在途商品於X2誤列進貨的調減，$10,000為X2年底在途進貨調增，$150,000為期末寄銷與在途商品調增。正確平均存貨=（$380,000+$900,000）÷2=$640,000；存貨週轉率=$3,590,000÷$640,000=5.609375，計至小數點後四位為5.6094，故A為正解。

B：5.6875未同時修正期初、期末存貨與進貨，導致銷貨成本或平均存貨基礎錯誤。

C：5.7969漏調部分寄銷品或FOB起運點在途進貨的所有權歸屬。

D：5.9833只做部分期末存貨修正，未將期初存貨及X1年底在途進貨誤列X2進貨一併處理。它看起來對，是因為寄銷與在途商品都在公司帳外，易只補期末存貨而漏掉跨期進貨與期初效果。

本題考點：寄銷品——承銷人未售前仍為寄銷人存貨；FOB起運點——起運時取得所有權，在途進貨須納入存貨與進貨；存貨週轉率——銷貨成本÷平均存貨，跨期錯誤須同步修正分子與分母。