101 年會計師審計學試題與答案

正解：題幹的「原因」是造成查核發現或偏差的控制缺失，而非結果或既定規範。②新上任的授信部經理未嚴格遵守授信政策、③僅針對新客戶使用徵信報告、④應收帳款沖銷月報表未分送授信經理，均為導致呆帳的制度或執行缺失，故含②③④的 B 為正解。

A：①本年度呆帳損失較上年度增加2千萬元，是偏差造成的金額結果，屬「影響」而非原因，錯誤。

C：⑤超過100萬元之訂單須經總經理核准，是用以衡量控制是否遵循的規範，屬「衡量標準」而非原因，錯誤。

D：①屬影響，⑤屬衡量標準，均非原因，錯誤。①看起來容易被視為原因，是因為呆帳增加描述了問題的嚴重性；但判斷時須追問「何種控制缺失造成該結果」。

本題考點：查核發現四要素——衡量標準是應有規範，實際情況是現況，原因是造成偏差的控制缺失，影響是偏差的後果；先辨識因果方向再歸類。

正解：題幹關鍵是「代編財務資訊」；代編僅依管理階層提供資料彙整編製，未執行查核或核閱程序，因此不提供任何確信，C 為正解。

A：積極確信是查核所提供的確信程度，代編未取得足以支持查核意見的證據，錯誤。

B：消極確信是核閱的確信程度，代編並非核閱程序，錯誤。B 看起來容易被選，是因為代編與核閱都不屬完整查核，但兩者的工作範圍與確信程度不同。

D：是否提供確信取決於委任服務的性質，不取決於會計師姓名是否與財務資訊發生關聯，錯誤。

本題考點：確信服務層級——查核提供積極確信，核閱提供消極確信，代編不提供確信；先依會計師實際執行的程序判定確信程度。

正解：題幹限定的是企業財務預測「是否能達成」；未來結果受假設與外部條件影響，會計師無法保證預測必然實現，對達成與否不提供任何確信，C 為正解。

A：會計師不對未來預測是否實現提供積極確信，錯誤。

B：核閱可能就編製基礎或假設的合理性提供消極確信，但不延伸為對預測能否達成的消極確信，錯誤。B 看起來容易被選，是因為題幹出現「核閱」，但須區分核閱對編製合理性的意見與對未來結果的保證。

D：是否提供確信由準則與委任性質決定，不因當時景氣程度而改變，錯誤。

本題考點：財務預測核閱——評估預測編製基礎與假設，不保證未來結果；題目問到「能否達成」時，判準是未來不確定性。

正解：題幹問工作底稿敘述何者「有誤」，關鍵在底稿須完整反映查核過程及複核軌跡。工作底稿可包括複核者意見與討論紀錄，不應僅限查核人員本人記載，故 D 有誤而為正解。

A：查核工作底稿得以紙本、電子檔或其他適當方式記錄，正確，故非答案。

B：底稿格式、內容及範圍應依受查者規模及複雜程度調整，正確，故非答案。

C：每一查核案件應單獨建立查核檔案，以保存該案件的查核證據與紀錄，正確，故非答案。

本題考點：查核工作底稿——記錄須足以支持查核結論並呈現執行、複核與討論過程；媒介與詳略可依案件情況調整，但不得犧牲可追溯性。

正解：績效審計的關鍵是3E與執行成效，而非取代行政部門的政策決定。①通常為事後審計、③重心包括經濟性、效率性及效益性、⑤執行過程應與受查單位人員保持良好溝通，均適當，故含①③⑤的 C 為正解。

A：②稱績效審計不必考慮內部控制良窳，忽略內部控制會影響資源運用與施政成效，錯誤。

B：②錯誤；④稱可以質疑行政部門政策本身，逾越績效審計通常評估政策執行與成效的範圍，錯誤。

D：④錯誤，故即使①、⑤正確，整組仍錯誤。②與④看起來容易被選，是因為績效審計著重結果；但結果的評估仍須檢視內部控制，且不直接取代政策選擇。

本題考點：績效審計——以經濟性、效率性、效益性評估執行成效；內部控制是評估依據之一；審計應評估政策執行，不逕對政策價值作決定。

正解：題幹明示「比率推估法」，應先以樣本查核數與樣本帳列數求正確數比率，再推估母體帳列錯誤數。樣本正確數比率＝475,000÷500,000=0.95；母體推估正確數＝9,375,000×0.95=8,906,250；母體列帳錯誤數＝9,375,000-8,906,250=468,750，故 A 為正解。

B：475,000是樣本查核數，未以0.95比率推估母體，錯誤。

C：500,000是樣本帳列數，將樣本帳列金額誤作母體列帳錯誤數，錯誤。

D：樣本差額＝500,000-475,000=25,000；若改用差額推估法，平均每戶差額＝25,000÷200=125，推估母體差額＝125×5,000=625,000。此為用錯推估方法所得結果，錯誤。

本題考點：比率推估法——先算樣本查核數÷樣本帳列數的正確數比率，再乘母體帳列總額；推估錯誤數＝母體帳列總額－母體推估正確數，勿與差額推估法混用。

正解：題幹比較查核程序與品質管制要求的形式；查詢得以書面或口頭方式實施，故 D 為正解。

A：查核案件品質管制複核應在報告日之前完成，不能於報告日後才完成，錯誤。

B：分析性程序可以作為風險評估程序，用以辨認異常關係與可能重大不實表達風險，錯誤。

C：品質管制政策及程序須書面化，不能僅以口頭指示取代，錯誤。C 看起來容易被選，是因為查詢可採口頭方式；但品質管制制度須有可遵循與可查證的書面政策及程序。

本題考點：查核程序與品質管制——查詢可書面或口頭進行；品質管制政策及程序應書面化；品質管制複核須在出具報告前完成。

正解：題幹指定民國100年2月1日訂頒的「健全內部控制實施方案」，應依該方案明列目標辨識。①提升施政效能、②保障資產安全、④提供可靠資訊、⑥遵從法令規定，構成四項目標，故 C 為正解。

A：③預防貪污舞弊雖可能是內部控制的效果，但非該方案明列的四項目標之一，錯誤。

B：③與⑤均非明列目標；⑤降低政治干擾亦不屬該四項目標，錯誤。

D：③、⑤均非明列目標，錯誤。③看起來容易被選，是因為健全內部控制確能協助防範舞弊；但本題問的是方案所列的目標，須按明文項目作答。

本題考點：政府內部控制目標——依作答年度方案所列內容，辨識提升施政效能、保障資產安全、提供可靠資訊及遵從法令規定；衍生效益不得替代明列目標。

正解：題幹問何者不宜作為上市（櫃）公司查核案件的查核團隊人員，判準是品質管制複核者必須維持對案件的客觀與獨立。品質管制複核人員應在查核團隊外進行再複核，故 B 為正解。

A：查核案件主辦會計師是執行與督導查核的核心人員，適宜屬於查核團隊，錯誤。

C：事務所內部稅務部門人員可在適當分工下提供專業協助，得為查核團隊成員，錯誤。

D：事務所內部電腦審計部門人員可提供資訊系統與電腦審計專業協助，得為查核團隊成員，錯誤。B 看起來容易被忽略，是因為複核者同屬事務所；但其職責正是獨立檢視團隊工作。

本題考點：品質管制複核——複核人員須獨立於查核團隊，以維持客觀性；同一事務所的其他專業人員是否可加入，仍取決於是否損及該獨立角色。

正解：題幹問「仍可接受」審計委任，應以是否產生自我查核、財務利益或代客戶管理資產等獨立性威脅判斷。提供客戶稅務服務本身仍可接受，故 D 為正解。

A：代客戶保管錢財使會計師介入客戶資產管理，損及獨立性，錯誤。

B：會計師或同一事務所其他共同執業會計師持有客戶股票，具有直接財務利益，損及獨立性，錯誤。

C：代客戶編製採購單、銷售訂單等原始文件，等於替客戶製造交易證據，形成自我查核威脅，錯誤。C 看起來像一般行政服務，但原始文件是交易發生的證據，會計師不得自行製作後再加以查核。

本題考點：審計獨立性——不得代管客戶資產、持有客戶財務利益或製作交易原始證據；允許的非確信服務仍須不承擔管理責任且不造成不可接受威脅。

正解：檢查律師費單據及費用項目的關鍵，是以支出線索搜尋可能未揭露的訴訟與或有負債。其主要目的在查明有無尚未確定的法律案件須估計入帳或以附註揭露，故 D 為正解。

A：律師費是否均已估列是費用完整性的狹義問題，未涵蓋以律師費辨識潛在訴訟與或有事項的主要目的，錯誤。

B：律師費是否應由公司支付偏向費用歸屬，非此程序主要查核目標，錯誤。

C：已確定法律案件是否依判決結果作合理會計處理雖與訴訟會計相關，但律師費單據的主要警示作用是發現尚未確定或未揭露的案件，錯誤。C 看起來容易被選，是因為已確定案件也可能涉及律師費；但查核人員藉此程序主要要找出隱藏的潛在負債。

本題考點：訴訟與或有事項查核——由律師費、法律費用等異常或支出線索追查未揭露案件；判斷是否須估計入帳或附註揭露。

正解：證實分析性程序的預期結果是否準確，取決於可預測關係是否明確而穩定。折舊可由資產成本、耐用年限與折舊方法推算，故 C 的預期結果最準確。

A：研究發展費受個別專案、研發階段與管理決策影響，變動性高，錯誤。

B：廣告費受行銷活動與預算決策影響，難以由穩定關係可靠推估，錯誤。

D：減損損失受資產可回收金額、未來現金流量與市場條件影響，具高度裁量與不確定性，錯誤。

本題考點：證實分析性程序——預期值的可靠性來自可量化、穩定且可驗證的關係；成本、年限與方法可推算的折舊，通常較裁量性或事件性費用可靠。

正解：題幹同時載明報告主日期民國X2年2月14日及特定火災事項日期民國X2年3月14日，關鍵是雙重日期。雙重日期使會計師對該火災事項的查核責任延伸至X2年3月14日，其他事項仍止於X2年2月14日，故 B 為正解。

A：火災期後事項未揭露而不符一般公認會計原則，報告意見為保留意見，非修正式無保留意見，錯誤。

C：報告的保留事項影響整體財務報表意見，並非對資產負債表與損益表分別出具不同意見，錯誤。

D：雙重日期是限定特定期後事項的責任延伸範圍，不表示會計師查核範圍受限制，錯誤。A 看起來容易被選，是因為意見段仍稱財務報表在所有重大方面允當表達；但其前置的「除……外」正是保留意見的判準。

本題考點：雙重日期——主日期界定一般期後事項的責任終點，另列日期僅延伸至特定事項；意見段有「除……外」時，判斷為保留意見而非無保留意見。

正解：積極式函證的核心在回覆義務；受函證者不論帳載資料是否相符，均須函覆，故 D 為正解。

A：詢證函是否預先填列金額是函證設計的選擇，不是積極式函證的定義，錯誤。

B：附回郵信封可提高回函便利性，但不是積極式函證的定義，錯誤。

C：是否對所有母體項目函證是抽樣或查核範圍問題，不是積極式函證的定義，錯誤。B 看起來容易被選，是因為實務上常以回郵信封協助回函；但積極與消極函證的區別在於是否一律要求回覆。

本題考點：函證方式——積極式要求不論相符與否均回覆，消極式僅在不符時回覆；程序便利措施與抽樣範圍不可替代定義判準。

正解：引文內容交代財務報表已經查核、管理階層負責編製、會計師負責依查核結果表示意見，關鍵是責任分工，因此應列於前言段，B 為正解。

A：說明段用於說明特定事項或強調事項，非交代編製與查核責任分工，錯誤。

C：範圍段說明查核依據、查核程序及取得合理確信的方式，非本段內容，錯誤。

D：意見段表達會計師對財務報表的最終意見，非單純敘明責任，錯誤。C 看起來容易被選，是因為兩段都與查核有關；但前言段回答「誰負責什麼」，範圍段回答「如何查核」。

本題考點：查核報告段落——前言段交代財務報表、管理階層與會計師責任；範圍段說明查核如何進行；意見段提出最終意見。

正解：屬性抽樣的決策聚焦於抽樣設計、樣本選取及結果評估；是否將所有階段均作成書面紀錄是一般查核工作底稿要求，非屬性抽樣特有決策，故 D 為正解。

A：樣本大小影響抽樣風險與證據量，是屬性抽樣須作的決策，錯誤。

B：選擇哪些項目納入樣本是樣本選取的核心決策，錯誤。

C：評估樣本相關資訊以形成母體控制偏差的結論，是屬性抽樣須作的決策，錯誤。

本題考點：屬性抽樣——決定樣本大小、選取樣本項目及評估樣本結果；一般底稿紀錄義務雖須遵守，但不屬抽樣設計本身的決策。

正解：非統計抽樣雖可運用專業判斷，但不以機率模型量化抽樣風險，因此無法使用機率方法衡量點估計精確度範圍，C 為正解。

A：非統計抽樣仍可依適當選樣方法抽出具代表性的樣本，錯誤。

B：非統計抽樣仍可對母體作出點估計的預測，錯誤。

D：分層是提高選樣效率的方式，非統計抽樣亦可使用，錯誤。B 看起來容易被排除，是因為點估計常與統計方法連結；但不能做的是以機率量化該估計的精確度，而非點估計本身。

本題考點：非統計抽樣——可選取代表性樣本、作點估計及採分層；無法以機率方法量化抽樣風險或點估計精確度範圍。

正解：題幹問「僅屬財務報導舞弊」而非挪用資產，判準是是否有實際竊取或挪用公司資產。管理階層更改存貨盤點標籤以高估期末存貨、低估銷貨成本，是虛飾財務報表而未敘及資產遭竊，故 C 為正解。

A：員工偷走存貨，再將減少記為銷貨成本，含有實際竊取存貨，屬挪用資產之舞弊，錯誤。

B：財務主管將客戶支付的應收帳款貨款轉供私人債務，含有實際挪用現金，錯誤。

D：員工偷拿公司小工具且未歸還，含有實際竊取資產，錯誤。A 看起來容易被誤認為財務報導舞弊，是因為其以銷貨成本掩飾；但掩飾記帳不改變偷存貨的挪用本質。

本題考點：舞弊類型——財務報導舞弊是故意虛飾財務報導；挪用資產之舞弊須有資產被竊取或挪用；同時存在掩飾分錄與竊取時，仍屬挪用資產。

正解：題幹要確保「揀選和運送正確存貨項目」，控制重點是直接核對訂購標的與顧客需求。電話中與顧客口頭核對零件描述和價格，能在訂單進入倉庫前確認品項，故 B 為正解。

A：顧客帳戶編號的自動核對碼主要防止帳戶編號輸入錯誤，不能確保揀貨品項正確，錯誤。

C：驗證訂單項目是否有庫存只確認可供貨性，不能確認揀選與運送的是正確品項，錯誤。

D：批次控制調節的是終端機訂購總金額與存貨檔案總金額，僅能發現總額不一致，不能保證個別實體品項正確，錯誤。D 看起來容易被選，是因為批次控制能偵測處理錯誤；但本題要求的是逐筆品項正確性，而非總額完整性。

本題考點：銷貨與存貨控制——控制應對準查核目標；品項正確性須以訂單內容與顧客確認等逐筆控制處理，帳號核對碼、庫存驗證與批次總額調節各有不同目的。

正解：題幹關鍵在於「人員必須兼任不相容職務」，須以可追蹤操作責任的偵知性控制補強。D：設置電腦日誌（log）記錄存取與操作軌跡，可供事後追蹤與稽核，能補強職務未分離的人為風險，故 D 為正解。

A：自動核對檢查號碼主要用於檢核輸入資料的正確性，不能留下誰執行不當操作的責任軌跡。

B：電腦產生雜數合計（hash total）用於核對批次資料處理是否完整或正確，不能針對兼任職務者提供究責證據。

C：設置軟體圖書館屬程式與軟體保管控制，不能直接偵知已發生的未授權操作。它看起來對，是因為三者皆屬電腦控制，但本題要補強的是職能不相容造成的可追責性。

本題考點：職能不相容的補償性控制——職務無法分離時，應以日誌、獨立覆核等留下可查核軌跡的偵知性控制降低風險；控制目的判準——檢查號碼與雜數合計偏向資料處理正確性，日誌偏向存取與操作責任追蹤。

正解：題幹列出甲公司與新增供應商、客戶及應收帳款受讓人的交易，關鍵是辨認「與甲公司」是否存在實質關係人關係。C：乙公司與丙公司彼此是否為形式或實質關係人，並非甲公司財務報表關係人查核的直接重點，故可不考慮，C 為正解。

A：乙公司為甲公司的新增進貨供應商，應評估甲與乙是否為實質關係人，以辨認未揭露關係人交易。

B：丙公司為甲公司的銷貨客戶，應評估甲與丙是否為實質關係人。

D：丁公司受讓甲對丙的應收帳款，甲與丁是否為實質關係人可能影響交易實質及揭露，必須考慮。它看起來對，是因為題幹同時列出多方交易，容易誤以為所有兩兩關係均為同等查核重點。

本題考點：實質關係人辨認——以受查公司為中心，檢視其與交易對手是否受共同控制、具重大影響或有其他實質關係；查核範圍判準——非受查公司間的關係，除非能回推影響受查公司交易實質，通常非首要查核事項。

正解：題幹問董事長舞弊的「動機」，應依舞弊三角判斷是否存在經濟壓力。A：私人投資房地產慘遭套牢會造成個人財務壓力，最可能形成挪用資產或操弄財務報表的動機，故 A 為正解。

B：與影星出遊及緋聞屬個人私生活或聲譽問題，未直接顯示經濟壓力。

C：酒醉駕車受處罰雖反映個人違規，不能據此推論有財務舞弊動機。

D：當選執政黨中央常務委員屬政治身分變動，未直接形成財務壓力。它看起來對，是因為品行瑕疵可能令人提高警覺，但舞弊動機的核心判準是經濟壓力。

本題考點：舞弊三角——評估動機或壓力、機會與合理化；動機判準——個人重大財務困境較能支持舞弊誘因，單純聲譽、私生活或政治事件不當然構成財務舞弊動機。

正解：題幹問的是「遏止員工間串通舞弊」，關鍵在職能分工的固有限制。D：任何方式的分工均無法完全遏止兩人以上串通跨越控制界線的舞弊，分工只能降低風險，故 D 為正解。

A：分開管理資產與記錄交易可降低個人舞弊風險，仍不能完全遏止兩職能人員串通。

B：分開授權交易與記錄交易亦不能排除相關人員串通。

C：即使管理資產、授權交易與記錄交易均分開，仍可能有多名員工或管理階層串通。它看起來對，是因為分工是重要預防控制，但「即可遏止」使用了超過控制能力的絕對語氣。

本題考點：職能分工——將保管、授權與記錄職能分離，以降低單一人員舞弊機會；內部控制固有限制——串通及管理階層逾越控制使控制只能提供合理確信，不能保證杜絕舞弊。

正解：題幹的「有心操弄財務報表」須找出管理階層承受的報導壓力。C：管理階層相當強調達成盈餘預測，會形成達標壓力，最可能增加操弄財務報表的風險，故 C 為正解。

A：高階會計人員流動率很低通常反映人員穩定，非本題最強的操弄警訊。

B：內部員工購買公司股票本身未顯示管理階層為達盈餘目標而操弄報表。

D：產業變化速度緩慢通常降低快速變動造成的估計與經營壓力。它看起來對，是因為各項公司特徵都可能值得了解，但操弄風險的直接判準是達成特定財務目標的強烈壓力。

本題考點：不實財務報導風險因子——管理階層承受達成盈餘、預測或契約門檻的壓力時，應提高舞弊風險評估；風險判準——先辨認與財務報導結果直接連結的誘因，再區分中性或穩定的背景特徵。

正解：題幹限定查核衍生性商品是否「完整」，應選不能發現未入帳部位的程序。D：瞭解公允價值的計算方法是評價及正確性程序，不能確認是否所有衍生性商品均已入帳，故 D 為正解。

A：查詢銀行往來及於證券商或期貨商的開戶情形，可找出帳外可能持有的衍生性商品部位。

B：核閱董事會或權責單位會議紀錄，可發現交易授權或決議後未入帳的部位。

C：取得受查者針對一般情況出具的客戶聲明書，可補充管理階層對完整性的聲明。它看起來對，是因為公允價值與衍生性商品密切相關，但其查核目標是評價而非完整性。

本題考點：查核目標——完整性是由外部資訊、授權紀錄或聲明尋找可能漏列項目；評價是檢驗已辨認項目的金額是否依適當方法衡量；程序配對——先依欲證實的受查聲明選擇程序。