112 年會計師審計學試題與答案

正解：題幹問公司財務報導舞弊，關鍵是管理階層為達財務目標而蓄意操縱財務報表，而非單純錯誤或挪用資產。C：會計經理為達獲利目標延長機器設備耐用年限，會降低折舊、虛增獲利，屬蓄意操縱財務報導，故 C 為正解。

A：誤將代第三方收取款項認列為收入，題目所示為誤認，屬錯誤而非典型的蓄意財務報導舞弊。

B：採購經理向潛在供應商收取顧問費，屬收受不當利益，非操縱公司財務報表。

D：財務經理先以客戶貨款支付個人帳單，再以薪水補回，屬挪用資產而非財務報導舞弊。

本題考點：舞弊類型辨析——為達獲利或其他財報目標而蓄意改變會計估計、認列或揭露，屬財務報導舞弊；侵占公司款項或收受不當利益，應辨認為挪用資產或其他不當行為。

正解：題幹問內部控制顯著缺失溝通的錯誤作法，關鍵是書面及時溝通義務不因管理階層已知悉或未改正而免除。B：即使管理階層及治理單位先前已知悉、因成本考量未改正，且查核人員認為理由合理，仍應以書面溝通顯著缺失；B 主張可免除書面溝通，故為錯誤作法、亦為正解。

A：應以書面及時與治理單位溝通內部控制顯著缺失，敘述正確。

C：以往已溝通但尚未改正的顯著缺失，查核人員仍應就其持續存在予以溝通。

D：不得以書面溝通宣稱查核過程中未辨認出其他內部控制缺失，敘述正確。

本題考點：內部控制顯著缺失的溝通——辨認出顯著缺失即應以書面及時向治理單位溝通；已知悉、成本考量或尚未改正，都不會消滅持續溝通的義務。

正解：題幹以「顯著風險」觸發較強的查核因應，不能只依分析性程序取得證據。A：對顯著風險僅執行證實分析性程序，證據力不足，尚須有細項測試等更直接的程序，故 A 為不合適的因應方式、亦為正解。

B：完全執行細項測試可取得較直接的證據，為因應顯著風險的合適方式。

C：更著重向第三方取得證據，可提高證據的可靠性，為合適方式。

D：於期末或接近期末執行證實程序，可降低期中至期末變動的風險，為合適方式。

本題考點：顯著風險的查核因應——顯著風險不得僅靠證實分析性程序，應加入細項測試或其他高證據力程序；第三方證據及期末執行可依風險特性提高查核證據的可靠性。

正解：題幹問函證的正確敘述，積極式函證若有回函不符，必須追查不符原因以判斷是否存在不實表達。D：查核人員應查明所有積極式詢證函回函不符的原因，以判斷是否有不實表達，故 D 為正解。

A：消極式函證通常適用於重大不實表達風險評估較低等條件，選項將風險方向說反。

B：管理階層拒絕寄發詢證函時，查核人員應先評估拒絕理由及其對風險的影響，不能一概「即」採替代性查核程序。

C：採積極式函證不表示在任何情況下均必須取得受函證者函覆；未回覆時可視情況執行替代性查核程序。它看起來對，是因為積極式函證原本期待對方回覆，但程序目的在取得足夠及適切證據，非絕對要求每一件均有回函。

本題考點：函證程序——積極式函證的回函不符必須查明原因並評估不實表達；消極式函證的適用以風險較低為前提；管理階層拒絕函證先評估理由，未回函則依情況採替代程序。

正解：題幹限定「查核意見段」，應依現行查核報告段落功能區分所載事項。D：查核工作係依照一般公認審計準則執行，應載於「查核意見之基礎段」，而非查核意見段，故 D 為正解。

A：財務報表名稱應列於查核意見段。

B：受查者名稱應列於查核意見段。

C：財務報表日期或所涵蓋期間應列於查核意見段。

本題考點：查核報告段落內容——查核意見段載明受查者、財務報表名稱、日期或期間及查核意見；查核意見之基礎段說明依循的審計準則、獨立性與倫理責任及證據是否足夠及適切，段落功能不可混列。

正解：題幹問一般查核案件工作底稿保管年限的起算日，應以準則所定的查核報告日為基準。B：一般查核案件工作底稿保管年限自查核報告日起算，故 B 為正解。

A：資產負債表日是財務報表報導日，非工作底稿保管年限的起算日。

C：工作底稿完成檔案彙整及歸檔日不是本題所問的一般案件保管年限起算基準。

D：財務報表經股東會承認日屬公司程序日期，非查核工作底稿保管年限的起算日。

本題考點：工作底稿保管——一般查核案件應以查核報告日作為保管年限的起算點；財務報表報導日、檔案歸檔日與股東會承認日均須與準則所定起算日區分。

正解：題幹問抽樣結果中偏差或不實表達的錯誤敘述，關鍵是樣本單位無法查核且未能替代時，不能假定其沒有錯誤。B：某樣本單位無法或未執行替代查核程序時，應將其視為不實表達或偏差處理；B 主張不應視為不實表達，故為錯誤敘述、亦為正解。

A：查核人員應先決定所發現事項是否確為偏差或不實表達，敘述正確。

C：應考量偏差或不實表達的性質、原因及其對其他查核工作的可能影響，敘述正確。

D：若應收帳款明細帳過帳錯誤不致影響應收帳款餘額，在以餘額為查核目的時，不應視為不實表達。

本題考點：審計抽樣結果評估——樣本無法執行原程序且未有替代程序時，應保守地視為偏差或不實表達；已發現差異則先確認是否影響查核目的與母體餘額，再評估性質、原因及延伸影響。

正解：題幹問職業道德獨立性規範的錯誤敘述，應依規範判斷曾任客戶董監事與查核團隊資格的限制。B：曾任客戶董監事的迴避期間，並非以「五年前曾任即不得擔任查核團隊成員」的方式表述；B 與規範不符，故為錯誤敘述、亦為正解。

A：事務所內不同職級人員所受獨立性規範可能不同，敘述正確。

C：簽證會計師與客戶共同投資事業，可能產生財務利益關係並損及獨立性，不得為之。

D：會計師不得為公開發行公司簽證客戶從事記帳工作，敘述正確。

本題考點：職業道德的獨立性——判斷人員是否可加入查核團隊時，須依曾任職務的規範迴避期間判斷，不可自行把期間延長為五年；共同投資與為公開發行公司簽證客戶記帳，都可能損及獨立性。

正解：題幹列舉查核人員偵出未遵循法令導致重大不實表達的先天限制，應選確實增加偵出困難的項目。①許多法令主要與業務經營有關，通常不直接影響財務報表；③受查者可能故意隱瞞未遵循事項；④某項作為是否構成未遵循法令事項，最終仍須司法機關判定。三者均為限制原因，因此僅①③④正確，D 為正解。

A：漏列④，未涵蓋司法機關最終判定所造成的限制。

B：納入②並漏列①、③；②「通常對財務報表影響不重大」不是偵出能力受先天限制的正確理由。

C：雖包括①、④，卻錯納②且漏列③，故不正確。

本題考點：未遵循法令的查核先天限制——業務營運法令未必直接反映於財務報表、受查者可能刻意隱瞞，且法律違反的最終認定可能須司法判決；不能以「通常不重大」取代對偵出限制的分析。

正解：題幹問重大性應用的錯誤敘述，關鍵是重大性相關事項的溝通不應以強調事項段作為一般載體。A：若會計師認為有必要溝通與重大性應用有關的事項，並非透過查核報告的強調事項段為之；A 敘述錯誤，故為正解。

B：實際財務績效與原用以決定財務報表整體重大性的預期績效有重大差異時，須修正重大性。

C：財務報導期間長於或短於 12 個月時，重大性應根據該財務報導期間的財務報表決定。

D：於會計師查核財務報表之責任段敘明不實表達個別金額或彙總數如可合理預期影響使用者經濟決策，即被認為具有重大性，敘述正確。

本題考點：重大性的規劃與溝通——預期財務績效與實際結果重大差異時應修正重大性；報導期間非 12 個月仍以該期間財務報表決定重大性；重大性的定義依報告責任段規範表達，不能誤以強調事項段作一般溝通工具。

正解：題幹問「何者錯誤」，關鍵在執行重大性與財務報表整體重大性的關係：執行重大性雖設定為低於整體重大性，目的卻是把未更正及未偵出不實表達的彙總風險降至適當低水準，並非保證其彙總數不得超過整體重大性。D 把此效果寫成絕對上限，故 D 為正解。

A：個別或彙總不實表達如可合理預期影響財務報表使用者的經濟決策，即具有重大性，敘述正確。

B：重大性同時受不實表達的金額與性質影響，敘述正確。

C：重大性的設定涉及專業判斷，敘述正確。

本題考點：重大性與執行重大性——先依使用者經濟決策判斷重大性；執行重大性設定低於整體重大性，是為降低彙總不實表達超過整體重大性的可能性，不能誤作彙總數的絕對禁止界線。

正解：題幹的關鍵是採用查核人員專家工作時，查核人員仍須先判斷該專家能否提供適切證據；應評估其專業能力、適任能力及客觀性，故 B 正確。

A：查核人員專家是具會計或審計以外領域專門知識的個人或組織；本項把專業領域限定為會計或審計，定義錯誤。

C：查核人員所屬事務所或聯盟事務所的專業人員，仍可能受任為查核人員專家；是否可採用應依能力、適任能力及客觀性評估，並非一律禁止。

D：採用專家工作不會解除或切割會計師的查核責任，不能藉由在修正式意見查核報告的查核意見基礎段提及專家工作來區分責任。它看起來對，是因為專家確實提供專門協助，但最終查核意見仍由會計師負責。

本題考點：查核人員專家——辨認其是否屬會計、審計以外的專門領域；採用前以專業能力、適任能力及客觀性評估證據力；專家參與不移轉會計師的查核責任。

正解：題幹問屬性抽樣的進行順序，關鍵是先確定測試目的與偏差定義，才能設定可容忍偏差率並挑取樣本。依序為④設定查核測試之目標→③定義屬性及偏差情況→⑤設定可容忍偏差率→②挑取樣本→①分析偏差原因，即④③⑤②①，故 D 正確。

A：以⑤設定可容忍偏差率開始，早於④設定測試目標及③定義偏差，缺少設定判準的前提。

B：以③定義屬性及偏差情況開始，仍早於④設定查核測試目標，且把②挑取樣本置於⑤設定可容忍偏差率之前。

C：把①分析偏差原因置於②挑取樣本之前，尚未取得樣本與偏差結果即無從分析。它看起來對，是因為④、③的前置步驟正確，易忽略後段順序。

本題考點：屬性抽樣順序——先定測試目標，再定義屬性與偏差；設定可容忍偏差率後才挑取樣本；取得結果後才分析偏差原因。

正解：題幹要求辨認 IFRS 與企業會計準則（EAS）的財務報導架構類型；兩者均供一般用途財務報表使用，且均以允當表達為目標，故 A 正確。

B：兩者不是一般用途的遵循架構，而是一般用途及允當表達架構。

C：EAS 亦屬允當表達架構，不是遵循架構。它看起來對，是因為 EAS 的適用對象不同，不能因此改變其架構性質。

D：EAS 不是特殊用途架構，亦非遵循架構。

本題考點：財務報導架構分類——先分一般用途或特殊用途，再分允當表達或遵循架構；IFRS 與 EAS 均屬一般用途及允當表達架構。

正解：題幹關鍵在於其他資訊與財務報表有重大不一致，且「財務報表之資訊須修正」而受查者拒絕修正；問題已是財務報表的不實表達，應依重大性及廣泛性出具保留意見或否定意見，故 C 正確。

A：強調事項段不能取代對未修正財務報表不實表達所需的修正式意見。

B：其他事項段同樣不能取代修正式意見。它看起來對，是因為不一致是在閱讀其他資訊時發現，但題幹已明示應修正的是財務報表。

D：無法表示意見適用於無法取得足夠及適切查核證據等範圍受限情形；本題已辨認財務報表須修正，並非證據不足。

本題考點：其他資訊重大不一致——先判斷須修正的是其他資訊或財務報表；財務報表須修正而拒絕修正時，依不實表達的重大性及廣泛性選擇保留意見或否定意見。

正解：題幹問確信服務何項錯誤，關鍵是確信案件依信賴水準的分類；確信服務分為合理確信與有限確信，並無絕對確信，故 C 錯誤而為正解。

A：未來財務績效或狀況可以是確信服務的標的，敘述正確。

B：非財務性績效或狀況可以是確信服務的標的，敘述正確。

D：企業行為可以是確信服務的標的，敘述正確。

本題考點：確信服務——標的可為未來財務績效、非財務性績效或企業行為；依所提供信賴水準區分合理確信與有限確信，不存在絕對確信。

正解：題幹的查核目標是確認銀行是否遵守洗錢防制法的相關規定，判準是查核法令遵循，而非委辦機關身分，故屬遵循審計，B 正確。

A：委辦者雖為政府機關，仍應依工作內容分類；本題不是政府審計。它看起來對，是因為銀行局為政府機關，容易把委辦來源誤當成審計類型。

C：作業審計著重營運效率、效果或經濟性，本題著重法令遵循。

D：財務報表審計著重財務報表是否允當表達，本題未以此為查核目標。

本題考點：審計類型——以查核目標分類；查核是否遵守法令或規章為遵循審計，評估營運效率為作業審計，對財務報表表達提供意見為財務報表審計。

正解：題幹問未更正不實表達書面紀錄「不是」須考量事項；紀錄重點在累計影響、重大性及對比率、法令或合約遵循的影響，並不要求確認與負有管理責任人員的溝通已適當告知主管機關，故 C 為正解。

A：未更正不實表達的累計影響是書面紀錄須考量事項。

B：須評估其是否超過特定交易類別、科目餘額或揭露事項的重大性，如適用時，敘述正確。

D：須考量對關鍵比率或趨勢，以及法令與合約規定，例如債務條款遵循的影響，敘述正確。

本題考點：未更正不實表達紀錄——累計其影響並與適用重大性比較；評估對關鍵比率、趨勢及法令或債務條款遵循的影響；不得混入無關的主管機關告知事項。

正解：題幹問重大性敘述何者錯誤，關鍵是重大性基準應配合受查者性質與財務資訊；可能採稅前淨利、營收等適當基準，並非總資產一律最重要，故 B 錯誤而為正解。

A：重大性是相對而非絕對的概念，敘述正確。

C：判斷重大性時，質性與量化因素均須納入，敘述正確。

D：管理階層從事的舞弊，即使金額不重大，仍可能因其性質而具重大性，敘述正確。

本題考點：重大性判斷——依受查者性質選擇適當基準，不預設總資產最重要；同時衡量金額與性質；管理階層舞弊的質性因素可使小額事項具重大性。

正解：題幹比較各項服務的確信程度，關鍵是財務報表查核提供合理確信，為四者中最高，故 D 正確。

A：財務報表之預測不提供確信。

B：財務資訊之代編不提供確信。

C：財務報表之核閱僅提供有限確信，低於查核。它看起來對，是因為核閱也會執行程序，但其證據力與確信程度均未達查核的合理確信。

本題考點：確信程度——查核提供合理確信；核閱提供有限確信；代編及財務報表預測不提供確信，依確信水準比較時查核最高。

正解：題幹要求找出審計準則315號下錯誤的組合。①即使不擬信賴控制執行有效性，仍須對與財務報表編製攸關的每一內部控制組成要素取得瞭解；②控制環境、風險評估流程及監督內部控制制度流程的控制主要為間接控制，較不直接影響個別項目聲明風險。①、②均錯，故 B（①②）正確。

A：①、③、④的組合把正確的③、④列入錯誤事項，故不正確。

C：①、②、④的組合把正確的④列入錯誤事項，故不正確。

D：②、③、④的組合漏列錯誤的①，且把正確的③、④列入錯誤事項，故不正確。

本題考點：內部控制瞭解與風險——不擬信賴控制仍須瞭解每一攸關組成要素；控制環境、風險評估流程及監督流程主要為間接控制，較不直接影響個別聲明；資訊處理控制須依主要交易類別、科目餘額及揭露事項辨認與評估。

正解：題幹問瞭解內部控制後，何種控制須執行控制測試；判準不是控制名稱或前一年度狀態，而是查核人員是否欲信賴該控制以降低證實程序，故 D 正確。

A：因應顯著風險的控制不必然是唯一須測試的控制；是否測試仍取決於是否欲信賴。

B：對財務報表有顯著影響的控制不必然全部測試，不能取代擬信賴的判準。

C：是否於前一年度測試不是本期是否執行控制測試的唯一判準。它看起來對，是因為以前年度測試結果可能影響本期規劃，但不會單獨決定測試範圍。

本題考點：控制測試——先判斷查核人員是否欲信賴控制；欲信賴以降低證實程序時，應對該控制取得執行有效性的查核證據；顯著風險、財報影響與前期測試均非唯一判準。

正解：題幹限定「整體財務報表」重大不實表達風險；控制環境、受查者風險評估流程及監督內部控制制度流程屬整體層級控制，控制作業多關聯個別交易或聲明層級，較不可能影響整體風險的辨認及評估，故 D 正確。

A：控制環境屬整體層級控制，較可能影響整體財務報表風險。

B：受查者風險評估流程屬整體層級控制，較可能影響整體財務報表風險。

C：受查者監督內部控制制度流程屬整體層級控制，較可能影響整體財務報表風險。

本題考點：內部控制層級——先辨認題目問整體財務報表或個別聲明風險；控制環境、風險評估流程與監督流程偏向整體層級，控制作業偏向個別交易或聲明層級。

正解：題幹的觸發條件是舞弊導致個別項目聲明重大不實表達風險提高，因應程序的性質、時間或範圍應提升證據力。D 僅在符合條件的特定交易中隨機選取樣本且不全部測試，未提高查核力度，可能並非適當對策，故 D 正確。

A：對重要科目或電子交易檔案資料運用電腦輔助查核技術取得更多證據，能強化查核，屬適當對策。

B：將證實程序由期中改於期末或接近期末執行，可減少期間內未被涵蓋的風險，屬適當對策。

C：由檢查憑證改為實體觀察或向第三方發函詢證，可取得較具說服力的證據，屬適當對策。

本題考點：舞弊風險因應——風險提高時，程序性質、時間或範圍須能提升證據力；增加電腦輔助查核、改於期末執行或取得第三方證據均為強化，縮限為未全面測試的隨機抽樣則未必適當。

正解：題幹問繼續經營能力的評估時點，關鍵是該評估須隨查核中取得的新事證持續更新，而非限於單一階段；查核人員應於整個查核工作階段評估，故 C 正確。

A：完成查核工作階段只是持續評估的一部分，不能限縮為唯一時點。

B：查核規劃階段雖須初步考量，但不能限縮為唯一時點。

D：測試與完成查核工作階段仍漏除規劃及其他持續評估活動，範圍不足。

本題考點：繼續經營——於規劃、執行及完成查核的整個工作階段持續評估；新取得的查核證據可能改變先前評估，須隨時更新結論。