114 年會計師稅務法規試題與答案

正解：公益信託利益的課稅時點與課稅主體；依導管理論，於信託利益分配年度對受益人課稅，故 D 正確。

A：公益信託具有公益性質，仍有所得稅課稅規範，非全然不發生課稅問題。

B：不是於信託契約成立年度對委託人課稅。

C：受託人是管理信託財產者，非信託利益的所得課稅主體。它看起來對，是因為受託人實際管理財產，但管理地位不等於享有所得。

本題考點：公益信託課稅——依信託利益實際分配的年度判斷課稅時點，並以受益人作為課稅主體；委託人及受託人的角色不可混同。

正解：題幹列舉 4 項交易，關鍵是所得稅法第4條之4（依作答年度法規）房地合一稅的法定排除事由；②依農業發展條例申請興建的農舍與③被徵收的土地及土地改良物免適用，故 D「僅②③」正確。

A：①於 105 年取得後出售的舊公寓仍屬新制適用範圍，故不能與②併列為免適用。

B：④於 106 年取得的電梯大樓，縱虧損出售仍須適用房地合一稅制申報，故④不屬免適用。

C：①與④均非免適用項目，錯誤。它看起來容易誤選含①者，是因為房屋屋齡 40 年與取得年度無關，判準是法定排除事由及取得時點。

本題考點：房地合一稅適用範圍——先核對取得年度與交易類型，再檢驗是否屬農舍或徵收等法定排除事由；交易虧損不等於免適用。

正解：個人出售受贈金塊的所得性質；將長輩贈送的金塊於網路平臺出售，屬財產交易所得，應計入取得年度綜合所得總額，故 B 正確。

A：個人於跳蚤市場變賣過季二手衣物，屬個人生活用品變賣，免稅。

C：於我國證券交易市場出售國內投信業者發行的 ETF，其交易所得停徵所得稅。

D：私立大學學生入學考試監考人員取得的監考報酬屬免稅範圍。它看起來對，是因為監考費具有勞務報酬外觀，但本題所指入學考試監考報酬有特別免稅規定。

本題考點：綜合所得總額——出售受贈財產的利得依財產交易所得處理；個人生活用品變賣、特定證券交易及特定監考報酬，應分別檢驗是否有免稅或停徵規定。

正解：指定與未指定運動員捐贈的所得稅扣除及贈與稅效果不同，須分開計算。指定捐贈依所得稅法第17條（依作答年度法規）受綜合所得總額 20% 限制：1,000 萬元×20%＝200 萬元；未指定捐贈 300 萬元可全額扣除。列舉扣除額＝200 萬元＋300 萬元＝500 萬元。指定捐贈未能扣除的部分＝500 萬元－200 萬元＝300 萬元；課稅贈與淨額＝300 萬元－113 年度免稅額 244 萬元＝56 萬元；贈與稅＝56 萬元×10%＝5.6 萬元，故 C 正確。

A：800 萬元、0 元錯在將指定與未指定捐贈均全額列舉扣除，且漏計指定捐贈未扣除的 300 萬元。

B：700 萬元、0 元錯在將指定捐贈 500 萬元中超過 20% 限額的 300 萬元誤列為可扣除，並漏計贈與稅。

D：300 萬元、25.6 萬元錯在漏列指定捐贈可扣除的 200 萬元，且未先以 300 萬元扣除 244 萬元免稅額後再按 10% 計算。

本題考點：運動員捐贈課稅——指定特定運動員的捐贈依一般捐贈限額計算，未指定者可全額列舉扣除；贈與稅須先算指定捐贈未扣除部分，再扣免稅額並適用稅率。

正解：擴大書面審核的課稅所得額以全部收入乘純益率計算，非營業損失不另行扣除。全部收入＝營業收入2,000萬元＋非營業收入100萬元＝2,100萬元；課稅所得額＝2,100萬元×6%＝126萬元，故C正確。

A：220萬元錯在將營業收入與非營業收入直接相加，未依6%純益率計算；正確應以2,100萬元×6%＝126萬元。

B：170萬元＝2,000萬元×6%＋100萬元－50萬元＝120萬元＋100萬元－50萬元，錯在非營業收入未乘純益率，且另扣非營業損失。

D：123萬元＝（2,000萬元＋100萬元－50萬元）×6%＝2,050萬元×6%，錯在先以非營業收入減除非營業損失，再乘純益率；應以營業收入與非營業收入合計2,100萬元乘6%，非營業損失不得另扣。

本題考點：擴大書面審核——先合計營業收入與非營業收入，再乘當年度擴大書審純益率；非營業損失不得先自收入總額扣除或另行扣減。

正解：總機構在境外的影片事業在境內無分支機構而有營業代理人，提供影片供境內營利事業放映，且約定不得重製、提供他人使用並限期放映，課稅所得額按境內收入50%計算。1,000萬元×50%＝500萬元，故D正確。

A：100萬元＝1,000萬元×10%，錯在使用10%所得額比率，未適用本題影片事業50%的計算規定。

B：200萬元＝1,000萬元×20%，錯在使用20%所得額比率；本題應以1,000萬元×50%＝500萬元計算。

C：450萬元＝1,000萬元×45%，錯在使用45%所得額比率；題示影片放映使用型態應採50%，不是45%。

本題考點：境外影片事業課稅所得額——先確認境內有營業代理人及影片供限期放映、不得重製或轉供他人使用，再以境內收入乘50%；本題為1,000萬元×50%＝500萬元。

正解：題幹的「直接持股過半數」及公司股權價值「50%以上由境內房地構成」，觸發所得稅法第4條之4的視同房地交易規定。乙於113年出售符合要件的未上市A公司股權，應課徵房地合一所得稅，故B為正解。

A：繼承取得日得回溯被繼承人甲於90年的取得日，屬舊制資產，非本題房地合一課稅範圍，錯誤。它看起來對，是因為兒子在113年出售，但判斷時不能只看出售人的取得時間。

C：丙受配偶丁贈與時，取得日得回溯丁於100年的取得日，仍屬舊制，錯誤。

D：戊雖於110年購入預售屋並在113年交屋完成登記，但迄今未出售，尚未發生交易所得，錯誤。

本題考點：房地合一適用判斷——先確認是否有出售；未上市股權交易——直接或間接持股過半數且公司價值50%以上由境內房地構成時，視同房地交易；繼承或配偶贈與取得日——回溯前手取得日判斷新舊制。

正解：題幹限定房地屬所得稅法第4條之5免稅範圍且計算結果為交易損失，關鍵在於自住房地租稅優惠案件仍須申報以供勾稽。適用自住房地租稅優惠的房屋、土地即使為損失仍應辦理申報，故D為正解。

A：符合農業發展條例第37條及第38條之1規定，得申請不課徵土地增值稅的土地，符合要件且為損失時得免申報，錯誤。

B：被徵收或被徵收前先行協議價購的土地及土地改良物，符合要件且為損失時得免申報，錯誤。它看起來對，是因為徵收案件也屬免稅範圍，但不是自住優惠的申報類型。

C：尚未被徵收前移轉依都市計畫法指定的公共設施保留地，符合要件且為損失時得免申報，錯誤。

本題考點：房地合一免稅案件申報——先區分免稅原因；自住房地租稅優惠——即使交易損失仍應申報；農地、徵收及公共設施保留地——符合要件且為損失時得免申報。

正解：題幹的「適用投資抵減獎勵」與基本所得額達60萬元，正是所得基本稅額條例對營利事業的適用條件。該營利事業應計算繳納所得基本稅額，故D為正解。

A：獨資或合夥組織的盈餘併入個人課稅，非營利事業最低稅負制的適用對象，錯誤。它看起來對，是因為其仍須負擔所得稅，但課稅主體是個人而非本選項所稱的營利事業。

B：符合行政院規定標準的教育、文化、公益、慈善機關或團體，非本制度適用對象，錯誤。

C：在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人的營利事業，非本制度適用對象，錯誤。

本題考點：所得基本稅額適用對象——營利事業適用投資抵減獎勵且基本所得額達60萬元以上時，應計算繳納；主體判斷——獨資、合夥盈餘併入個人課稅。

正解：題幹已具備個人受控外國企業CFC制度的控制關係條件，關鍵是個人與配偶及二親等以內親屬的合計持股門檻。合計持有股份或資本額達10%以上時，個人應按持有比率計算當年度盈餘為營利所得，計入基本所得額，故C為正解。

A：2%未達個人CFC制度的10%持股門檻，錯誤。

B：5%是混淆其他制度或申報門檻，非本題認列CFC盈餘的門檻，錯誤。它看起來對，是因為跨境稅制存在不同百分比門檻，須以個人及親屬合計10%為準。

D：20%高於法定門檻，卻不是本題所問的最低持股比率，錯誤。

本題考點：個人CFC制度——境外低稅負關係企業有控制或重大影響力時，個人與配偶及二親等以內親屬合計持股達10%以上，即按持股比率認列盈餘；基本所得額——認列的營利所得計入當年度基本所得額。

正解：題幹問非中華民國居住者取得中華民國來源所得時，何種所得須依規定稅率申報納稅。財產交易所得無就源扣繳辦法可循，應由納稅義務人申報納稅，故C為正解。

A：利息屬就源扣繳範圍，由扣繳義務人依規定扣繳，錯誤。

B：權利金屬就源扣繳範圍，由扣繳義務人依規定扣繳，錯誤。

D：股利屬就源扣繳範圍，由扣繳義務人就源扣繳，錯誤。它看起來對，是因為股利是常見的所得項目，但正因已有扣繳機制，非本題須自行申報的種類。

本題考點：非居住者中華民國來源所得——先判斷是否屬就源扣繳範圍；財產交易所得——無扣繳辦法時，依規定稅率申報納稅。

正解：題幹問的是營業稅「非為零」的貨物或勞務，應先判斷營業人身分是否得適用零稅率。非按進銷項差額課徵營業稅的小規模營業人採查定課徵、無進項稅額可扣抵，縱外銷貨物亦不適用零稅率，故A為正解。

B：依法設立的免稅商店銷售予過境或出境旅客的貨物，適用零稅率，錯誤。它看起來對，是因為名稱含「免稅」，但本題實際判斷的是零稅率適用。

C：銷售予國際運輸用船舶、航空器及遠洋漁船所使用的修繕勞務，適用零稅率，錯誤。

D：保稅區營業人銷售予課稅區營業人、未輸往課稅區而直接出口的貨物，適用零稅率，錯誤。

本題考點：營業稅零稅率——先確認交易類型及營業人身分；小規模營業人——採查定課徵且無進項稅額可扣抵時，外銷不適用零稅率；免稅商店、國際運輸用品及保稅區直接出口——適用零稅率。

正解：營業稅法所稱在中華民國境內銷售貨物，以貨物起運地或交付地在境內為判準。臺北丙公司將境內產品出口至新加坡，起運地在境內，屬境內銷售貨物，雖可適用零稅率，仍屬境內銷售，故C為正解。

A：貨物由日本逕運香港交付客戶，未進入境內，屬三角貿易而非境內銷售，錯誤。

B：貨物由韓國運送至臺北，屬進口，不是境內銷售貨物，錯誤。它看起來對，是因為貨物最終到達臺北，但判斷銷售地時應區分進口與境內銷售。

D：出售位於美國的土地，標的是境外不動產且非貨物，錯誤。

本題考點：境內銷售貨物——以貨物起運地或交付地是否在境內判斷；出口交易——起運地在境內仍屬境內銷售，適用零稅率；進口與三角貿易——不等同境內銷售。

正解：題幹問營業稅法所稱「保稅區」的範圍，應依法定列舉的海關監管區域判斷。海關管理的離島免稅購物商店不是營業稅法所稱保稅區，而是離島建設或免稅購物特別規定的範圍，故D為正解。

A：政府核定的農業科技園區屬保稅區，錯誤。它看起來不像傳統海關場所，但政府核定園區已列入保稅區範圍。

B：海關管理的保稅倉庫屬保稅區，錯誤。

C：政府核定的自由貿易港區屬保稅區，錯誤。

本題考點：保稅區定義——依營業稅法的法定範圍判斷；農業科技園區、保稅倉庫及自由貿易港區——均屬保稅區；離島免稅購物商店——不屬營業稅法所稱保稅區。

正解：題幹問尚未屆開立銷售憑證時限者，關鍵在於旅宿業預收住宿價款但服務尚未結算。旅宿業可於住宿服務結算時開立統一發票，僅預收價款尚未結算時尚未屆時限，故B為正解。

A：買賣業在發貨前已收貨款，收款即達開立時點，應開立統一發票，錯誤。它看起來對，是因為貨物尚未發出，但預收貨款已是買賣業的開立時點。

C：勞務承攬業已收取報酬，已屆開立時限，錯誤。

D：租賃業已收取租金，已屆開立時限，錯誤。

本題考點：統一發票開立時限——依行業及收款、結算或提供勞務的時點判斷；旅宿業——預收住宿價款尚未結算時，尚未屆開立時限；買賣、承攬與租賃——已收款時應依規定開立。

正解：題幹限定金融業「非專屬本業」的銷售額，判斷重點是何者不得申請依營業稅法第4章第1節計算稅額並依第35條申報繳納。證券業不得提出此項申請，故D為正解。

A：銀行業非專屬本業的銷售額，得申請依加值型方式計算及申報，錯誤。

B：保險業非專屬本業的銷售額，得申請依加值型方式計算及申報，錯誤。它看起來容易被排除，是因為保險本業有特別課稅方式；但題目問的是非專屬本業部分。

C：信託投資業非專屬本業的銷售額，得申請依加值型方式計算及申報，錯誤。

本題考點：金融業營業稅——先區分專屬本業與非專屬本業銷售額；銀行、保險及信託投資業——非專屬本業部分得申請加值型計算申報；證券業——不得申請。

正解：已規定地價土地移轉是否免徵土地增值稅，應先核對法定免徵事由。私有土地無償捐贈各級政府，符合免徵規定，故A為正解。

B：社團法人間贈與土地，不是私有土地捐贈政府，非免徵事由，錯誤。

C：作農業使用的農業用地出售予非自然人，不符合移轉予自然人並作農業使用的要件，非不課徵土地增值稅，錯誤。它看起來對，是因為土地仍作農業使用，但受讓人資格同為必要條件。

D：信託關係存續中，受託人將信託土地有償移轉為自有土地，非免徵事由，錯誤。

本題考點：土地增值稅免徵——私有土地捐贈政府屬法定免徵；農業用地不課徵——須同時符合農業使用及移轉予自然人的要件；信託土地有償移轉——不得以信託關係主張免徵。

正解：拍賣土地價款不足清償時，受償順序的關鍵是土地增值稅與一般稅捐的差別。土地增值稅優先於一切債權及抵押權；所得稅則為一般稅捐，抵押權擔保債權優先於所得稅受償，故B為正解。

A：罰鍰不準用稅捐優先受償規定，不能優先普通債權，錯誤。

C：土地增值稅優先於一切債權及抵押權，抵押權不優先於該土地應課徵的土地增值稅，錯誤。它看起來對，是因為抵押權具有物權擔保性，但土地增值稅設有特別優先規定。

D：營業稅屬一般稅捐，並不優先於以該土地設定抵押權擔保的債權，錯誤。

本題考點：拍賣土地價款受償順序——土地增值稅優先於一切債權及抵押權；一般稅捐——如所得稅、營業稅，順序在抵押權後；罰鍰——不享有稅捐優先受償。

正解：題幹是核課期間屆滿後，行政法院撤銷核定處分並命另為適法處分的特別重核期限。稅捐稽徵機關應自判決確定日起1年內作成新處分，故A為正解。

B：2年不是行政法院撤銷核定處分後的特別重核期限，錯誤。

C：5年是容易與一般核課期間混淆的期間，並非本題判決確定後的重核期限，錯誤。它看起來對，是因為稅捐核課常見5年期間，但本題適用撤銷後的特別規定。

D：7年不是本題所定重核期限，錯誤。

本題考點：核課期間屆滿後重核——行政法院撤銷原核定並命另為適法處分時，自判決確定日起1年內作成新處分；期間辨析——特別重核期限優先於一般核課期間。

正解：官方答案為C；惟依稅捐稽徵法第19條第3項，納稅義務人為全體公同共有人時，繳款書得僅向其中一人送達，但核定稅額通知書應載明繳款書受送達者及繳納期間，並於開始繳納稅捐日期前送達全體公同共有人。甲於113/10/22、乙於113/10/27受送達，均早於113/11/1；丙於113/11/2、丁於113/12/1受送達，均已逾開始繳納日前的法定期限。依法規文字推導，應為甲、乙送達合法，丙、丁須重新送達，對應B，與官方答案C衝突。

A：丙與丁的核定稅額通知書均未在113/11/1開始繳納日前送達，不能認為全體送達均合法。

B：依第19條第3項逐一檢驗，甲、乙在開始繳納日前受送達，丙、丁則逾期，故B是法規文字可推得的選項；但本題官方答案仍為C，不逕改答案鍵。

D：乙於113/10/27已在開始繳納日前受送達，無須重新送達；D將乙一併列為不合法，故不符法規。

本題考點：稅捐稽徵法第19條第3項公同共有人送達——繳款書可僅送達其中一人，核定稅額通知書則須於開始繳納日前送達全體；本題法規推導與官方答案不一致，應送裁決。

正解：題幹問稅捐稽徵法第39條「非」暫緩移送強制執行的事由。D所稱禁止處分的財產僅相當於復查決定應納稅額三分之一，但法定保全財產額應相當於復查決定應納稅額全額；且須以前二款的繳納三分之一及提供相當擔保均確有困難為前提，故D不符法定暫緩事由。

A：納稅義務人依法申請復查，屬法定暫緩移送事由。

B：依法提起訴願並就復查決定應納稅額繳納三分之一，屬法定暫緩移送事由。

C：依法提起訴願，並經稅捐稽徵機關核准就復查決定應納稅額三分之一提供相當擔保，屬法定暫緩移送事由。

本題考點：稅捐稽徵法第39條暫緩移送——依法申請復查，或提起訴願後繳納三分之一、經核准提供相當擔保，均屬法定事由；如前述繳納及提供擔保均確有困難，機關辦理保全時，禁止處分的財產須相當於復查決定應納稅額全額。

正解：稅捐稽徵法第48條之1的自動補報補繳制度，關鍵是其效果不僅免行政罰，涉及刑事責任者亦得依規定減免其刑。C稱一律不得免除其刑，與規定不符，故C為錯誤敘述。

A：須在經人檢舉或稅捐稽徵機關調查前自動補報補繳，符合規定，錯誤。

B：不論納稅義務人故意或過失逃漏稅，均可適用自動補報補繳免罰規定，符合規定，錯誤。

D：應就補繳稅款，自原繳納期限截止次日起至補繳日止按日加計利息，符合規定，錯誤。它看起來容易被誤認為加徵處罰，但利息是補償稅款遲延占用，不是行政罰。

本題考點：自動補報補繳免罰——須在檢舉或調查前為之；適用範圍——故意或過失逃漏稅均得適用；法律效果——補繳稅款並按日加計利息，行政罰免除，刑事責任亦依規定減免。

正解：租稅規避是利用規範漏洞及法律形式安排，規避原應課稅的租稅構成要件；經調整後的滯納金比率是應補繳稅款15%。B寫為10%，故B為錯誤敘述。

A：利用規範漏洞及法律形式安排，規避原應課稅的租稅構成要件，符合租稅規避定義，錯誤。

C：加徵滯納金及利息後，原則上不另課予逃漏稅處罰，符合規定，錯誤。

D：接受調查時對重要事項隱匿，致稅捐稽徵機關短漏核定稅捐，應改按逃漏稅處罰，符合規定，錯誤。它看起來容易被誤認為仍僅是租稅規避，但隱匿重要事項已改變處罰評價。

本題考點：租稅規避——以法律形式安排利用漏洞、規避租稅構成要件；法律效果——補稅外按應補繳稅款15%加徵滯納金及利息，原則不另課逃漏稅處罰；隱匿重要事項致短漏稅——改按逃漏稅處罰。

正解：納稅者權利保護事項的適格申請人，原則上須為該稅捐的納稅義務人。贈與土地的土地增值稅以受贈人為納稅義務人，原土地所有權人即贈與人不是納稅義務人，故B為正解。

A：進口貨物課徵關稅時，收貨人為納稅義務人，屬適格申請人，錯誤。

C：祀產土地課徵地價稅時，祭祀公業管理人為納稅義務人，屬適格申請人，錯誤。它看起來容易被排除，是因為祭祀公業具特殊組織性質，但管理人依法負納稅義務。

D：境內銷售貨物課徵營業稅時，營業人為納稅義務人，屬適格申請人，錯誤。

本題考點：納稅者權利保護事項申請人——以稅捐納稅義務人為判準；土地增值稅贈與——受贈人為納稅義務人，贈與人非適格申請人；關稅、地價稅及營業稅——分別依收貨人、管理人及營業人判斷。

正解：被繼承人死亡前依法應納未納的房屋稅、地價稅等稅捐，依遺產及贈與稅法第17條第1項第8款得自遺產總額扣除，故D正確。

A：遺產及贈與稅法第16條規定，死亡前5年內因繼承取得且已納遺產稅的財產，才全數不計入遺產總額；死亡前第6年至第9年內繼承且已納遺產稅者，依第17條按年遞減扣除，第6年扣80%、第7年60%、第8年40%、第9年20%。選項把5年誤為6年，並把遞減扣除誤作全數不計入。

B：贈與稅原則以贈與人為納稅義務人，但贈與人行蹤不明、逾期未繳且無財產可供執行，或死亡時尚未核課等例外情形，改以受贈人為納稅義務人；「一律」以贈與人為納稅義務人的敘述過於絕對。

C：遺產及贈與稅法第17條第1項第4款的身心障礙特別扣除額，只適用同項第1款至第3款所定的配偶、直系血親卑親屬及父母。祖父母即使受扶養且為重度身心障礙者，僅可能依第5款適用一般扶養親屬扣除額，仍不得加扣身心障礙特別扣除額。

本題考點：遺產及贈與稅法第16條與第17條——死亡前5年內繼承且已納遺產稅的財產不計入遺產總額，第6年至第9年採遞減扣除，死亡前應納未納稅捐得扣除；身心障礙特別扣除額的對象不包括祖父母。