101 年會計師中級會計學試題與答案

正解：題幹問繼續經營假設何者錯誤，關鍵在於企業意圖或必須清算時，財務報表即不得再以繼續經營基礎編製；D 將應採的清算基礎誤寫為現金基礎，故 D 為正解。

A：企業繼續經營能力有重大疑慮時，應揭露該重大不確定性，正確。

B：管理階層應依所有可得資訊評估資產負債表日後至少12個月的繼續經營能力，正確。

C：具有經營獲利歷史且可隨時取得財務資源時，通常可據以推論繼續經營假設適當，正確。

本題考點：繼續經營假設——先判斷企業是否意圖或必須清算；不再繼續經營時，應改採清算（非繼續經營）基礎，而非現金基礎；存在重大疑慮時應揭露。

正解：題幹並列完工百分比法與成本回收法，關鍵是交易結果能否可靠估計；A 將兩法的適用條件完全對調，完工百分比法應適用於結果能可靠估計，成本回收法則用於無法可靠估計，故 A 為正解。

B：完工百分比法在勞務提供期間按完成程度認列收入；成本回收法僅在已認列費用可回收範圍內認列收入，正確。

C：完工百分比法的估計總成本變動屬會計估計變動；已發生成本應於當期認列費用，正確。

D：完工百分比法下無法收現的帳款應認列壞帳；成本回收法在全部勞務完成前不得認列超過成本的收入，正確。

本題考點：勞務收入認列——先以交易結果能否可靠估計選擇方法；能可靠估計時依完成程度認列，不能可靠估計時收入以可回收成本為限；估計總成本變動按會計估計變動處理。

正解：分期付款銷貨的關鍵是現金價與票據隱含利息分開認列；先以現金價計算銷貨毛利，再按月息1%計算X1年度已實現利息。銷貨毛利＝929,736-720,000=209,736。11月1日收取現金80,000後，11月的未收餘額＝929,736-80,000=849,736，11月利息＝849,736×1%=8,497。12月1日收款40,000後，12月未收餘額＝849,736+8,497-40,000=818,233，12月利息＝818,233×1%=8,182。X1總利益＝209,736+8,497+8,182=226,415，故 C 為正解。

A：320,000係以名目總收款80,000+40,000×24=1,040,000，再減成本720,000所得，將未來期間的隱含利息一併提前列為X1利益，錯誤。它看起來對，是因為票據總額確實會收足1,040,000，但其中含有尚未賺得的利息。

B：218,232=209,736+8,496，僅計入一個月約1%的利息，漏計12月已實現利息，錯誤。

D：214,332未依11月、12月各期未收餘額逐月計息，利息計算不足，錯誤。

本題考點：分期付款銷貨——銷貨收入以現金價認列，現金價減帳面成本為銷貨毛利；票據溢額依有效利率於期間內認列利息；每期先列付款與期初未收餘額，再以未收餘額×月利率計息。

正解：本題以間接法由本期淨利調節營業活動現金流量，關鍵是非現金費用加回、投資活動利得扣除及營運資產負債變動調整。淨現金流量＝2,000,000+250,000-456,000-380,000-72,000=1,342,000，故 D 為正解。

A：1,581,000未完整扣除出售土地利益456,000、廠房徵收利益380,000及應付所得稅減少72,000，錯誤。

B：1,486,000未正確同時調整兩項非營業利得與應付所得稅減少，錯誤。

C：1,437,000未依間接法完整扣除出售土地利益、廠房徵收利益及應付所得稅減少，錯誤。

本題考點：營業活動現金流量間接法——由本期淨利出發，非現金費用加回；投資或籌資活動所生利得扣除；負債減少表示現金流出增加，應自淨利扣除。

正解：入場費以套票出售時，關鍵是對價涵蓋多項未履行活動；收入須隨各場活動分別發生而按比例認列，不能在單一活動發生時一次認列全部套票收入，因此 D 錯誤，為正解。

A：安裝費通常依安裝完成程度認列；若安裝僅為商品銷售的附加條件，則隨商品銷售認列，正確。

B：客製化軟體的發展屬勞務提供，應按發展完成程度認列收入，正確。

C：學費收入應在教學或講授期間認列，正確。

本題考點：勞務收入時點——判斷對價對應的履約活動；跨多場活動的套票收入按各場次分攤認列；附屬安裝若非獨立勞務，隨商品銷售認列。

正解：固定價格售後購回合約的關鍵是賣方保有再買回義務，經濟實質為存貨擔保借款；售價與再買回價格的差額是賣方的融資成本，應於出售與再買回期間攤銷為利息費用，不是利息收入，故 D 為正解。

A：法律形式雖為銷貨，經濟實質為借款融資負債，正確。

B：依實質重於形式，產品所有權形式上移轉，實質上仍是存貨擔保借款而非真正銷貨，正確。

C：此為有借款之實、無借款之名的融資安排，可稱資產負債表外融資，正確。

本題考點：售後購回——先以再買回義務判斷風險與報酬是否仍由賣方承擔；固定價再買回通常是融資而非銷貨；賣方的售價與買回價差額為利息費用。

正解：為興建新廠而取得土地並拆除舊建物，拆除費使土地達可供使用狀態，應計入土地成本。土地成本＝250萬元＋18萬元＋12萬元＝280萬元；加計拆除費27萬元，土地帳面價值＝280萬元＋27萬元＝307萬元，故 B 為正解。

A：280萬元僅含土地售價、仲介費與過戶費，漏計為整地而發生的拆除費27萬元，錯誤。

C：294萬元未將全部土地取得成本與拆除費正確加總，錯誤。

D：322萬元將不屬土地取得成本的項目錯誤計入，錯誤。

本題考點：土地成本——購入價、仲介費與過戶相關費用均計入取得成本；為使土地可供興建新廠而拆除舊建物的支出計入土地；工程成本與借款利息不影響本題土地帳面價值。

正解：題幹明定重估價日依帳面金額變動按比例重新計算累計折舊，故採比例重述法。重估前帳面金額＝400萬元－150萬元＝250萬元；重述比例＝450萬元÷250萬元＝1.8；重估後累計折舊＝150萬元×1.8=270萬元。驗算：重述後成本＝400萬元×1.8=720萬元，720萬元－270萬元＝450萬元，等於公允價值，故 A 為正解。

B：250萬元是重估前帳面金額，不是按比例重述後的累計折舊，錯誤。

C：150萬元為重估前累計折舊，漏乘重述比例1.8，錯誤。

D：0元是沖銷累計折舊法的結果；本題指定按比例重新計算累計折舊，不能採該法，錯誤。它看起來對，是因為重估價亦可使用沖銷法，但題幹已指定比例重述法。

本題考點：重估價模式——先算重估前帳面金額；重估比例＝重估後公允價值÷重估前帳面金額；題幹指定比例重述時，原始成本與累計折舊均乘同一比例。

正解：已發生減損的放款，關鍵是以原始有效利率折現估計未來現金流量；原始有效利率為5%，故應以5%折現，C 為正解。

A：2%是臺銀一年期定存利率，非該放款原始有效利率，錯誤。

B：3.5%是顧客要求協商利率，並非原始有效利率，錯誤。

D：6%是市場利率，減損衡量不以現時市場利率取代原始有效利率，錯誤。它看起來對，是因為市場利率反映目前資金價格，但本題的減損折現基準是原始有效利率。

本題考點：金融資產減損——估計未來現金流量現值時，以原始有效利率為折現率；不可改用市場利率、定存利率或協商利率；先辨明題目問的是減損衡量而非新合約定價。

正解：企業合併中取得的進行中研究發展專案，若符合可辨認性，可與商譽分別認列為無形資產；B 說一律不得列為無形資產，錯誤，故 B 為正解。

A：內部產生之商譽不得認列為資產，正確。

C：無形項目既已認列為費用，不得於後續期間轉列為無形資產，正確。

D：非確定耐用年限的無形資產不得攤銷，應進行減損測試，正確。

本題考點：無形資產認列——內部產生商譽不得資本化；企業合併取得的可辨認進行中研發得認列；非確定耐用年限者不攤銷，改以減損測試檢驗。

正解：本題依 IAS 36 與 IFRS 5 逐期衡量，關鍵是待出售資產的減損迴轉不得使帳面金額超過未認列減損時的帳面金額。X1/12/31帳面金額＝700萬元－100萬元＝600萬元。X2/4/1分類為待出售，按600萬元與550萬元孰低衡量，帳面金額＝550萬元。X2/12/31公允價值減出售成本回升為800萬元，但土地不提折舊，迴轉後上限為原成本700萬元，故帳面金額＝700萬元。X3/2/1出售利益＝850萬元－700萬元＝150萬元，故 A 為正解。

B：50萬元僅為X2/4/1分類為待出售時額外認列的減損，並非出售日利益，錯誤。

C：250萬元以850萬元－600萬元計算，忽略X2/12/31可迴轉減損使帳面金額升至700萬元，錯誤。它看起來對，是因為600萬元是最初依 IAS 36 減損後金額，但非出售日前最終帳面金額。

D：300萬元未依出售日帳面金額700萬元計算，錯誤。

本題考點：待出售資產——分類日按帳面金額與公允價值減出售成本孰低衡量；後續回升可迴轉減損，但不得超過未認列減損的帳面金額；出售利益＝售價－出售日帳面金額。

正解：投資性不動產的關鍵是為賺取租金、資本增值或兩者而持有；目前尚未決定未來用途所持有的土地，視為為資本增值而持有，應列投資性不動產，故 D 為正解。

A：代第三人建造之不動產屬建造合約，不是企業為賺取租金或資本增值而持有，錯誤。

B：以融資租賃出租的不動產，出租人已移轉租賃標的的主要風險與報酬，不屬投資性不動產，錯誤。

C：正常營業情況下供出售而正在開發的不動產屬存貨，不屬投資性不動產，錯誤。

本題考點：投資性不動產——持有目的須為租金、資本增值或兩者；未定未來用途的土地視為資本增值目的；代建、融資租賃出租及正常營業供出售開發的不動產分別適用其他分類。

正解：生物資產取得時按公允價值減出售成本衡量，關鍵是購入價格可作為公允價值，而運費、檢疫費及出售成本均使取得日淨額低於所付成本。取得成本＝25,000×20+12,000=512,000；公允價值減出售成本＝25,000×20-6,000=494,000；當期公允價值減出售成本變動＝494,000-512,000＝－18,000，即損失18,000，故 C 為正解。

A：損失6,000僅扣除出售成本，漏計運費與檢疫費12,000，錯誤。

B：利益6,000將出售成本的扣減方向誤作利益，錯誤。

D：利益18,000將成本與公允價值減出售成本的差額方向顛倒，錯誤。

本題考點：生物資產初始衡量——先算取得成本，再算公允價值減出售成本；公允價值減出售成本－成本為當期利益或損失；運費、檢疫費12,000與出售成本6,000均使本題產生損失。

正解：符合資本化條件的建案，且廠房帳面金額只列工程支出及資本化利息；土地與整地250萬元雖屬合格資產累計支出並納入計息基礎，但本身另列土地。工程支出＝500萬元＋1,000萬元＝1,500萬元。資本化利息：土地及整地＝250萬元×10%×12/12=25萬元；1月1日工程款＝500萬元×10%×12/12=50萬元；7月1日工程款＝1,000萬元×10%×6/12=50萬元；合計＝25萬元＋50萬元＋50萬元＝125萬元。廠房帳面金額＝1,500萬元＋125萬元＝1,625萬元，故 C 為正解。

A：2,000萬元是總工程合約價，包含X2/2/1完工日才支付的餘款，且未依支出時間計入資本化利息，錯誤。

B：1,500萬元只計已支付工程款，漏計125萬元資本化利息，錯誤。

D：1,600萬元未將土地及整地250萬元的全年利息250萬元×10%×12/12=25萬元納入計息，錯誤。

本題考點：借款成本資本化——符合條件的資產，以各項累計支出×資本化利率×實際期間計息；工程款依支付日加權；土地整地支出可納入建案計息基礎，但土地本身不併入廠房帳面金額。

正解：除役負債以10%折現後，於5年使用期間隨時間經過增提，X7年底帳列負債回復為估計移除費500,000。實際移除支出為480,000，移除利益＝500,000-480,000=20,000，故 A 為正解。

B：480,000是實際支付移除費，不是全部移除損失；應以實付數與帳列除役負債500,000比較，錯誤。

C：設備成本除役義務的原始現值會計入資產成本，因此折舊費用不僅是5,000,000÷5=1,000,000；本選項漏計除役負債現值的折舊，錯誤。

D：折舊費用亦非1,100,000，因除役負債初始現值須依500,000及10%折現計算，不是直接以500,000÷5=100,000加計，錯誤。

本題考點：資產除役負債——原始以未來現金流量折現入帳並計入資產成本；負債於期間內按有效利率增提至終值；實付移除費低於帳列負債時，差額認列移除利益。

正解：累積完全參加特別股的關鍵是先補積欠股利、再給當年基本股利，剩餘才按面值比例參加。特別股面值＝10,000×10=100,000；普通股面值＝50,000×10=500,000。積欠一年特別股股利＝100,000×10%＝10,000；本年特別股基本股利＝100,000×10%＝10,000；本年普通股基本股利＝500,000×10%＝50,000。基本分配合計＝10,000+10,000+50,000=70,000；剩餘＝118,000-70,000=48,000。剩餘依100,000:500,000=1:5分配，特別股＝48,000×1/6=8,000，普通股＝48,000×5/6=40,000。特別股總股利＝10,000+10,000+8,000=28,000；普通股總股利＝50,000+40,000=90,000，故 C 為正解。

A：特別股30,000、普通股88,000未按面值1:5正確分配剩餘48,000，錯誤。

B：特別股29,700、普通股88,300未按完全參加特別股的面值比例分配剩餘股利，錯誤。

D：特別股36,000、普通股82,000將剩餘股利偏向特別股，未依1:5比例分攤，錯誤。

本題考點：累積完全參加特別股——先補積欠特別股利，再分配本年基本特別股利與普通股利；餘額依各類股份面值比例分配；分配後應驗算兩類股利合計等於已宣告股利。

正解：權益交割股份基礎給付的關鍵是企業何時取得商品或員工勞務；企業於取得商品或勞務時即認列，員工勞務則於服務期間逐期認列，故 A 為正解。

B：給與日是衡量權益商品公允價值的重要日期，不是商品或勞務的認列時點，錯誤。

C：既得日不取代服務期間逐期認列的原則，錯誤。

D：執行日是選擇權行使的日期，不是取得勞務的認列基礎，錯誤。它看起來對，是因為既得日與執行日都與權益商品有關，但本題問的是勞務何時取得。

本題考點：權益交割股份基礎給付——取得商品或勞務時認列；員工服務跨期間時按服務期間逐期認列；給與日主要影響公允價值衡量，不改變認列時點。

正解：題幹的承購選擇權50,000已包含在最低租金給付與應付租賃款中，租期屆滿支付承購價不是新購買設備，而是清償既有負債。支付時分錄為借：應付租賃款50,000，貸：現金50,000，故 A 為正解。

B：機器設備已於租賃開始日按租賃資產入帳，支付承購價時不再另借記機器設備50,000，錯誤。

C：618,252不是租期屆滿承購價50,000所應沖銷的應付租賃款，錯誤。

D：支付承購價應貸記現金，不是貸記租賃資產1,236,504，錯誤。

本題考點：融資租賃承購選擇權——承購價若已納入最低租金給付，租賃開始日即計入應付租賃款與租賃資產；期滿支付承購價時借記應付租賃款、貸記現金；不得重複增加機器設備。

正解：減損損失稅上不能減除，仍須以減損後帳面金額與課稅基礎重算暫時性差異。減損損失＝3,000萬元－2,400萬元＝600萬元；減損後暫時性差異＝2,400萬元－2,200萬元＝200萬元；減損後遞延所得稅負債＝200萬元×25%=50萬元。減損前暫時性差異＝3,000萬元－2,200萬元＝800萬元，原遞延所得稅負債＝800萬元×25%=200萬元。應減少遞延所得稅負債＝200萬元－50萬元＝150萬元，分錄為借：遞延所得稅負債150萬元，故 B 為正解。

A：減損損失應為600萬元，不是450萬元，錯誤。

C：減損後帳面金額2,400萬元仍高於課稅基礎2,200萬元，形成的是應課稅暫時性差異與遞延所得稅負債，不是遞延所得稅資產，錯誤。

D：50萬元是減損後遞延所得稅負債的餘額，不是本期應貸記的調整金額；本期應借記負債150萬元，錯誤。

本題考點：減損與遞延所得稅——減損後重新比較帳面金額與課稅基礎；應課稅暫時性差異×稅率為遞延所得稅負債；本期調整額＝減損前後遞延所得稅負債的差額。

正解：售後租回採營業租賃且售價低於公允價值時，關鍵是售價減額由未來低租金補償；正常處分利益＝10,000,000-8,500,000=1,500,000。售價低於公允價值的差額＝10,000,000-9,400,000=600,000，該差額以每月租金由80,000降為65,000補償，屬未來租金的預付，應遞延。立即認列出售設備處分利益＝1,500,000-600,000=900,000，故 C 為正解。

A：0元將全部處分利益遞延，但只有以低租金補償的600,000須遞延，錯誤。

B：300,000未依售價低於公允價值的600,000正確調整正常處分利益1,500,000，錯誤。

D：1,500,000是未考慮低租金補償時的正常出售利益，漏遞延600,000，錯誤。它看起來對，是因為10,000,000-8,500,000確為正常售價下的處分利益，但最終售價為9,400,000。

本題考點：售後租回營業租賃——先以公允價值減帳面金額算正常處分利益；售價低於公允價值且以低於市價租金補償時，售價差額遞延；當期認列利益＝正常處分利益－應遞延的售價差額。

正解：題幹的「X4年初設備誤列為費用」觸發前期錯誤追溯重編；須先回復設備成本，再扣除本應提列的折舊。設備成本為$560,000，殘值為$56,000，9年直線法年折舊＝($560,000－$56,000)÷9＝$56,000。X5期初保留盈餘調整＝$300,000＋$560,000－$56,000＝$804,000；X6期初保留盈餘＝$400,000＋$560,000－$56,000×2＝$848,000，故C正確。

A：將X5期初調為$356,000，未將誤列費用的設備成本完整加回，且未依追溯重編計算。

B：X5期初仍列$300,000，漏作錯誤更正；X6期初$848,000雖正確，不能使本選項成立。

D：X5期初$804,000正確，但X6期初仍列原帳面$400,000，漏加回成本並扣除2年折舊。

本題考點：前期錯誤更正——設備誤列費用應追溯加回成本並扣除各期應提折舊；比較保留盈餘判準——各比較年度期初均以原列餘額加減截至該日的累積更正數計算。

正解：官方答案為D；惟依所得稅準則的預收收入負債特別規則，負債課稅基礎＝帳面金額－未來不課稅的收入。D的遞延政府捐助收入帳面金額為$1,000,000，題幹又明示日後攤銷時列入課稅所得，故未來不課稅收入為$0，課稅基礎＝$1,000,000－$0＝$1,000,000；依題幹資料，D所列$1,000,000並非錯誤，與官方答案存在衝突，結論仍依官方答案保留D。

A：應付薪資於費用認列時已在稅上減除，日後支付無可再減除金額，課稅基礎＝$1,000,000－$0＝$1,000,000，敘述正確。

B：交通違規罰鍰不得稅前減除，未來可減除金額為$0，課稅基礎＝$1,000,000－$0＝$1,000,000，敘述正確。

C：預收租金按稅上權責基礎認列收入，依題幹前提，未來履約時該收入仍屬課稅收入，課稅基礎為$1,000,000，敘述正確。

本題考點：負債的一般課稅基礎以帳面金額扣除未來可減除金額；預收收入負債則以帳面金額扣除未來不課稅收入。題幹稅務前提若使各選項皆為$1,000,000，即須辨認其與官方答案的衝突。

正解：「速動比率下降」，公式為（流動資產－存貨－預付費用）÷流動負債；出售速動資產若收現低於其帳面金額，會使速動資產淨額減少。D中交易目的金融資產屬流動且速動資產，以低於期初帳面金額出售，現金增加少於減少的金融資產，分子下降，故D正確。

A：存貨本不列入速動資產，存貨餘額減少不會直接降低速動比率。

B：預付費用本不列入速動資產，預付費用餘額減少不會直接降低速動比率。

C：應收帳款收現只是速動資產內由應收帳款轉為現金，分子與比率不變。它看起來對，是因為應收帳款餘額確實減少，但現金同額增加。

本題考點：速動比率——分子只納入現金、短期金融資產及應收款項等速動資產；資產內部移轉判準——同屬速動資產的收現不改變比率，出售發生損失才會降低分子。

正解：題幹的法定拆卸義務觸發除役負債；拆卸成本先折現併入設備成本，後續按10%增提利息，且設備折舊須包含該折現現值。除役負債現值＝$100,000÷1.1³＝$75,131；第1年利息＝$75,131×10%＝$7,513，餘額$82,644；第2年利息＝$82,644×10%＝$8,264，餘額$90,908；第3年利息＝$90,908×10%＝$9,092，至$100,000。實付$110,000時正確處分損失僅＝$110,000－$100,000＝$10,000，而非$110,000。依此回沖各年折舊與利息後，X3年初正確保留盈餘為$134,134，X4年初為$300,000，故A正確。

B：$149,912與$224,868未同時反映除役負債逐年利息增提、設備成本中除役現值的折舊及誤列處分損失的更正。

C：X3期初仍列$200,000，完全漏列前兩年除役負債及折舊的追溯調整；X4期初$290,000只反映部分$10,000差額。

D：兩期均沿用原列保留盈餘，未更正少提除役負債及誤認$110,000處分損失。

本題考點：除役負債——以未來現金流量折現入帳並按有效利率增提至清償額；相關資產成本——除役負債現值併入設備成本後於耐用年限折舊；前期錯誤更正——以正確清償損失及累計折舊、利息追溯調整保留盈餘。

正解：題幹的「售後租回」且租期15年等於剩餘經濟年限15年，表示賣方承租人保有全部使用權；即使售價$480,000等於公允價值、帳面金額$360,000而產生利益$120,000，該利益仍須遞延，不得於X1損益表認列，故A的$0正確。

B：$8,000沒有依租回全部15年使用權處理遞延利益，計算基礎不符。

C：$112,000僅遞延部分利益，忽略租期等於剩餘經濟年限時出售利益全數遞延。

D：$120,000是售價減帳面金額＝$480,000－$360,000，但誤把售價等於公允價值直接當成可立即認列利益。它看起來對，是因為一般公允價值出售會認列出售利益，仍須先判斷租回範圍。

本題考點：售後租回——先判斷移轉及租回範圍；出售利益認列判準——賣方承租人租回全部剩餘經濟年限時，利益遞延而非當期認列。