會計師中級會計學歷屆試題

正解：題幹問公允價值交易敘述何者錯誤；企業只須在合理可得資訊下辨認主要市場，若無主要市場再辨認最有利市場，無須徹底搜尋所有可能市場，故C為正解。

A：企業須能進入市場，但不必在衡量日實際有能力出售特定資產或移轉特定負債，敘述正確。

B：即使沒有可觀察市場，仍從市場參與者觀點假設衡量日交易發生，敘述正確。

D：企業於衡量日必須能進入主要市場或最有利市場，敘述正確。它看起來對，是因為公允價值應使用主要或最有利市場，但準則要求的是合理可得資訊，不是窮盡所有市場的搜尋。

本題考點：公允價值市場——優先使用主要市場，無主要市場時使用最有利市場；市場可近性——衡量日企業須能進入該市場；資訊蒐集判準——以合理可得資訊辨認，不要求徹底搜尋。

正解：題幹以土地清償應付票據，關鍵是應將土地處分與債務清償分兩段認列。土地處分利益＝土地公允價值15,000,000－帳面金額10,000,000=5,000,000；債務清償損失＝交付土地的公允價值15,000,000－應付票據帳面價值13,000,000=2,000,000。本題答案聚焦債務清償面，故 A 為正解。

B：土地處分利益應為5,000,000，不是3,000,000，且本題所問的選項敘述為債務清償損益。

C：15,000,000大於13,000,000，清償方向是損失2,000,000，不是利益3,000,000。它看起來對，是因為把票據帳面金額與土地帳面金額直接比較，未按公允價值衡量交付對價。

D：以非現金資產清償債務時，土地視為按公允價值處分，必須認列處分損益。

本題考點：非現金資產清償債務——先以資產公允價值減帳面金額認列處分損益；債務清償——以交付對價的公允價值與負債帳面價值比較，前者較高即認列清償損失。

正解：庫藏股票採成本法，出售高於成本的差額貸記庫藏股票交易資本公積，出售低於成本先沖減該資本公積。2/21購回成本＝200×23=4,600；3/15出售收5,000，資本公積增加＝5,000-4,600=400。5/28購回成本＝200×25=5,000；6/4出售收4,800，差額200沖減資本公積，餘額＝400-200=200。9/12購回成本＝200×27=5,400，故期末庫藏股票5,400、資本公積200，C 正確。

A：庫藏股票4,600錯在把第一次購回後已於3/15出售的成本當作期末持有成本；資本公積100亦非逐筆沖轉結果。

B：庫藏股票4,600同樣漏看9/12仍持有的200股×27=5,400。

D：庫藏股票5,400正確，但資本公積400錯在漏扣6/4出售低於成本的200。

本題考點：庫藏股票成本法——期末庫藏股票按尚持有股份的實際成本計量；出售高於成本貸記資本公積，低於成本先沖減既有資本公積。

正解：出售放款後仍承擔不足補償的收款服務，除列損益不能只看現金售價。初步處分利益＝$620,000－$600,000＝$20,000；服務費現值 $20,000 低於足額補償現值 $50,000，服務負債＝$50,000－$20,000＝$30,000；處分損益＝$20,000－$30,000＝－$10,000，故選 A。

B：只將現金售價與帳面金額相抵或誤認服務安排沒有影響。

C：$20,000 忽略不足補償服務負債 $30,000。

D：$28,151 未按服務費與足額補償的差額認列服務負債。C 看起來對，是因為售價確比帳面金額多 $20,000，但收款服務的不足補償另構成負債。

本題考點：金融資產除列——處分損益須比較對價、帳面金額及保留服務權的影響；服務費現值低於足額補償現值時，差額認列服務負債；無追索權出售不免除服務安排的會計效果。

正解：題幹要求銀行端正確餘額，故自銀行對帳單餘額調節，只處理在途存款、未兌現支票及銀行錯誤。保付支票$12,400已由銀行保證付款，不再列為未兌現支票；未兌現支票＝$59,060－$12,400＝$46,660。正確銀行餘額＝$278,688＋$34,500－$46,660＋$6,200＝$272,728，故D正確。

A：$285,540未正確扣除未兌現支票或誤處理保付支票。

B：$285,128混入公司帳端的代收票據、手續費或退票調整。

C：$284,648未將銀行誤付他公司支票$6,200按銀行端少扣的方向加回。它看起來對，是因為代收票據與退票也與銀行有關，但它們調整的是公司帳面，不是銀行對帳單餘額。

本題考點：銀行調節表——由銀行對帳單餘額出發，加在途存款、減未兌現支票並更正銀行錯誤；保付支票不再屬未兌現支票，公司帳端項目不可混入銀行端調節。