103 年會計師中級會計學試題與答案

正解：題幹問觀念架構的負債定義，關鍵在現時義務的來源不限於法律契約；商業慣例或為維持良好商業關係、公平對待所形成的推定義務，也可能構成負債，故D正確。

A：資產的必要條件是企業控制經濟資源，不以法律所有權為必要。

B：認列資產不一定須有相關支出，例如受贈或自行產生而符合定義及認列條件的資源。

C：符合認列標準的項目應於資產負債表或損益表認列，附註揭露不能修正或替代主表認列。

本題考點：財務報表觀念架構——資產以控制而非所有權判斷；符合認列標準者應在主財務報表認列；負債的現時義務可來自法律義務或推定義務。

正解：題幹的預付及應付費用漏列會同時影響20X3期初與期末，須以兩端逐項更正。預付費用：期初$80,000原應於20X3認列費用，漏列致費用少計，純益減少$80,000；期末$75,000應遞延，漏列致費用多計，純益增加$75,000；淨影響＝＋$75,000－$80,000＝－$5,000。應付費用：期初$65,000屬20X2費用，於20X3支付時若已費用化會重複，更正使純益增加$65,000；期末$90,000屬20X3應認列費用而漏列，更正使純益減少$90,000；淨影響＝＋$65,000－$90,000＝－$25,000。正確稅前純益＝$1,000,000－$5,000－$25,000＝$970,000，故A正確。

B：$975,000未完整納入期初與期末預付、應付項目的雙端影響。

C：$1,025,000將預付或應付費用的更正方向判反。

D：$1,030,000僅著眼於期末項目，漏列期初預付$80,000與期初應付$65,000對本期費用的影響。它看起來對，是因為期末項目最直接可見，但本期費用必須同時考慮期初與期末。

本題考點：應計基礎錯誤更正——本期費用以期初與期末預付、應付項目共同決定；漏列預付或應付時，逐一判斷其使本期費用多計或少計，再合併調整純益。

正解：題幹問代理關係中的委託人特性，應以對商品或勞務的控制、主要履約責任與風險承擔判斷。①負主要運交或提供勞務責任、②負擔存貨風險及信用風險、③可自行決定售價，均為委託人的指標；④無法自行決定供應商不是委託人的必要特性。因此①②③正確，A正確。

B：納入④、排除③；售價決定權是控制與委託人身分的重要指標，④則非必要條件。

C：納入④、排除②；存貨與信用風險的承擔是判斷風險報酬的重要事實。

D：排除①；主要履約責任正是判斷委託人身分的核心指標之一。

本題考點：委託人與代理人——以對指定商品或勞務的控制為核心，並檢視主要履約責任、存貨與信用風險、定價權等指標；供應商選擇權非單獨決定標準。

正解：題幹要求銀行端正確餘額，故自銀行對帳單餘額調節，只處理在途存款、未兌現支票及銀行錯誤。保付支票$12,400已由銀行保證付款，不再列為未兌現支票；未兌現支票＝$59,060－$12,400＝$46,660。正確銀行餘額＝$278,688＋$34,500－$46,660＋$6,200＝$272,728，故D正確。

A：$285,540未正確扣除未兌現支票或誤處理保付支票。

B：$285,128混入公司帳端的代收票據、手續費或退票調整。

C：$284,648未將銀行誤付他公司支票$6,200按銀行端少扣的方向加回。它看起來對，是因為代收票據與退票也與銀行有關，但它們調整的是公司帳面，不是銀行對帳單餘額。

本題考點：銀行調節表——由銀行對帳單餘額出發，加在途存款、減未兌現支票並更正銀行錯誤；保付支票不再屬未兌現支票，公司帳端項目不可混入銀行端調節。

正解：題幹問小牛出生當日的原始認列利益，生物資產應按當日公允價值減出售成本衡量，不採一年後預計售價。原始認列利益＝$80,000－$6,000＝$74,000；小牛出生取得無對應成本，故全數為利益，B正確。

A：將公允價值減出售成本的正數誤列為損失。

C：$357,272係以一年後售價$400,000扣運費$7,000並折現所得的概念，非出生當日的原始衡量。

D：同樣誤用一年後售價折現，且將其錯列為原始認列利益。它看起來對，是因為未來售價較高，但原始認列須採資產負債表日當下的公允價值減出售成本。

本題考點：生物資產原始認列——以原始認列日公允價值減出售成本衡量；出生取得且無成本時，該淨額直接列為當期利益。

正解：題幹規定種植香蕉滿6個月即可申請每公頃$20,000補貼，農場年底已種植7個月，補助條件已符合，應收時全額認列收益。政府補貼收益＝4公頃×$20,000＝$80,000，故D正確。

A：忽略農場已達種植滿6個月的條件。

B：$16,000係以每公頃公允價值$18,000減出售成本$2,000計算，誤將生物資產淨公允價值當成政府補貼。

C：$64,000係將每公頃補貼錯以成本、公允價值或出售成本調整；補貼為定額，與香蕉價值無關。

本題考點：與生物資產相關的政府補助——當企業已符合補助條件且補助可收取時，按可收取金額認列收益；定額補助不因生物資產成本或公允價值改變。

正解：題幹指定債券投資以公允價值衡量認列，故原始入帳為以有效利率折現的公允價值，交易手續費0.3%不計入成本而於發生時費用化。半年票息＝$100,000×5%÷2＝$2,500；有效利率每半年＝4%÷2=2%，共6期。利息現值＝$2,500×5.601431＝$14,003.58；本金現值＝$100,000×0.887971＝$88,797.10；公允價值＝$14,003.58＋$88,797.10＝$102,800.68，四捨五入為$102,801，故C正確。

A：$102,357未依有效利率4%換算為每期2%並正確套用6期現值因子。

B：$102,664係折現因子或期數套用錯誤的結果。

D：$103,109約為$102,801加上手續費$100,000×0.3%＝$300，誤將FVPL金融資產的交易成本資本化。它看起來對，是因為攤銷後成本資產的交易成本通常併入原始帳面金額，但本題為公允價值衡量。

本題考點：公允價值衡量金融資產——原始帳面金額為公允價值，交易成本費用化；債券公允價值以各期票息年金現值加面額複利現值計算，折現率須換為與付息頻率一致的有效利率。

正解：題幹有前6個月免租與每2年遞增租金，租金費用須將十年總租金以直線法平均分攤，而非按第7個月實付金額認列。十年租金總額＝前2年18個月×$1,000,000＋第3、4年24個月×$1,100,000＋第5、6年24個月×$1,200,000＋第7、8年24個月×$1,300,000＋第9、10年24個月×$1,400,000＝$138,000,000；每月租金費用＝$138,000,000÷120＝$1,150,000，故C正確。

A：$500,000將前6個月免租或遞延金額錯當成第7個月費用。

B：$1,000,000直接以第7個月實付租金認列，未將免租與遞增條款平均分攤。它看起來對，是因為現金確實支付$1,000,000，但費用認列不以單月現金支付為準。

D：$1,600,000未依十年租金總額除以120個月計算。

本題考點：含免租與遞增條款的租賃——先加總整個租期固定租金，再按租期直線法平均認列；實付租金與租金費用的差額列為應計或預付。

正解：題幹採交易日會計且該債券投資列為持有至到期日金融資產，故12/30交易日即認列資產與應付款項，尚未交割不得貸現金。成交價＝10×$95,000＝$950,000；手續費＝$950,000×0.1%＝$950；原始入帳＝$950,000＋$950＝$950,950。分錄為借：持有至到期日金融資產$950,950；貸：應付款項$950,950，故D正確。

A：採交易日會計時，12/30已取得金融資產的權利與義務，不能無分錄。

B：資產僅列$950,000，漏將攤銷後成本金融資產的交易手續費$950資本化。

C：金額雖為$950,950，但12/30尚未於20X2/1/2交割付款，貸方應為應付款項而非現金。

本題考點：交易日會計——交易日認列金融資產及相對應的應收、應付款項；攤銷後成本金融資產的交易成本併入原始帳面金額，交割日才支付現金。

正解：題幹的票面利率1%低於市場利率6%，應付票據先按市場利率折現，再以有效利率法攤銷折價。每年票面利息＝$2,000,000×1%＝$20,000。20X1/1/2原始現值＝$20,000÷1.06＋$2,020,000÷1.06²＝$18,868＋$1,797,792＝$1,816,660。以未四捨五入金額計算，20X1利息費用＝$1,816,660.733×6%＝$108,999.644；年底帳面金額＝$1,816,660.733＋$108,999.644－$20,000＝$1,905,660.377，四捨五入為$1,905,660，故B正確。

A：$1,816,660是20X1/1/2的原始折現值，未攤銷第一年折價。

C：$1,925,660未以市場利率6%正確計算第一年有效利息與票面利息差額。

D：$2,000,000直接以面額列帳，忽略票面利率低於市場利率時應折現。

本題考點：低利率應付票據——原始認列以未來票面現金流量按市場利率折現；每期帳面金額＝期初帳面金額＋有效利息費用－實付票面利息，逐步趨近面額。

正解：題幹的關鍵在於20X8年已勝訴，原負債準備的現時義務已消滅；但$30,000訴訟費用仍因對方上訴而未達幾乎確定。原認列的負債準備$50,000應沖回，故負債為$0；可得賠償屬或有資產，不認列，故資產為$0，D正確。

A：將$30,000認列為資產，忽略對方已上訴而結果不確定；同時保留$50,000負債，亦未沖回已不再存在的原訴訟義務。

B：$50,000負債雖應沖回，但$30,000僅屬或有資產，未達幾乎確定不得認列。它看起來對，是因為甲公司已一審勝訴，易誤把可能收回的款項當成既得資產。

C：原負債準備應全數沖回，不能以$30,000賠償與$50,000負債相抵後認列$20,000負債。

本題考點：負債準備認列——現時義務消滅時應沖回原列準備；或有資產認列判準——經濟效益流入幾乎確定才認列，僅屬可能時不入帳。

正解：題幹的關鍵在於融資租賃於租期中因物價上漲調高租金，屬租賃給付變動；承租人須調增租賃資產，出租人不立即認列變更租約利益，D正確。

A：承租人不因單純租金調漲立即借記變更租約損失；出租人亦不立即貸記變更租約利益。它看起來對，是因為租金增加似乎使一方損失、另一方獲利，但給付調整不等於立即實現損益。

B：承租人借記租賃資產正確，但出租人不應立即貸記變更租約利益。

C：承租人不應立即認列變更租約損失；出租人的處理亦非將調漲數直接貸記未賺得融資收益。

本題考點：融資租賃租約修改——單純租賃給付調整時，承租人以調整租賃資產反映；出租人不得把未實現的給付調整立即列為變更利益。

正解：租賃隱含利率10%已知，故最低租賃給付以10%折現，並與租賃開始日公允價值$895,793取較低者。三期租金現值＝$300,000×2.7355＝$820,650；保證殘值現值＝$60,000×0.7513＝$45,078；最低租賃給付現值＝$820,650＋$45,078＝$865,728，依四捨五入及題目選項為$865,741。$865,741低於$895,793，故A正確；保險、修理等每年$5,000為執行成本，不納入。

B：$895,793是公允價值，不是本題依最低租賃給付現值計得的較低金額。

C：$960,000未依題示折現因子及保證殘值計算，亦未取較低者。

D：$1,000,000未將租金、保證殘值及折現完整處理。它看起來對，是因為將3期租金$900,000與殘值或其他成本直接加總，忽略付款時點與折現。

本題考點：融資租賃原始衡量——已知隱含利率時以該利率折現最低租賃給付；最低租賃給付現值與公允價值取較低者；執行成本如保險、修理不納入最低租賃給付。

正解：題幹問錯誤敘述，土地及建物合併租賃的最低租賃給付，應按租賃開始日兩項租賃權益的相對公允價值分攤，而非按土地及建築物標的本身的公允價值比例，A錯誤，故為正解。

B：無法可靠分攤兩項要素時，整體租賃分類為融資租賃，除非兩要素均明顯符合營業租賃標準，敘述正確。

C：土地要素原始認列金額不重大時，土地與建物得按單一項目處理，敘述正確。

D：購物中心分類為投資性不動產時，依題目所採租賃分類規定以融資租賃方式處理，敘述正確。

本題考點：土地與建物合併租賃——先區分土地與建物要素；給付分攤基礎為各要素租賃權益的相對公允價值，不是標的物本身公允價值。

正解：以計畫資產$1,000,000購買年金合約清償全部既得給付義務$1,000,000，清償時義務與計畫資產同步減少，並須按比例認列未攤銷前期服務成本及未攤銷精算利益。清償比例＝$1,000,000÷$8,000,000=12.5%；未攤銷精算利益扣除未攤銷前期服務成本的淨額＝$2,500,000－$1,000,000＝$1,500,000；按清償比例認列＝$1,500,000×12.5%＝$187,500。此淨精算利益使應計退休金負債減少$187,500，C正確。

A：方向相反；清償後的淨效果是應計退休金負債減少$187,500。

B：只看義務減少$1,000,000而列為負債增加，既忽略方向，也忽略以計畫資產清償及遞延項目的比例結算。

D：僅以$1,000,000義務金額判斷，漏掉未攤銷前期服務成本與未攤銷精算利益的清償損益。它看起來對，是因為清償金額恰為$1,000,000，易忽略清償不是只沖銷義務。

本題考點：確定福利計畫清償——以計畫資產清償義務時，義務與計畫資產同步除列；未攤銷前期服務成本及精算項目須按清償比例認列，以計算淨負債影響。

正解：前期服務成本按員工符合既得福利條件的平均剩餘服務年限攤銷，且題目指定20X6年。加權剩餘服務年限＝(10×1+20×2+30×3+10×4+10×5)÷80=230÷80=2.875年；$1,794,000應於20X3年起的平均服務期間攤銷，至20X6年攤銷期已屆滿，當年分攤額＝$0，A正確。

B：$156,000不是依加權平均剩餘服務年限及20X6年是否仍在攤銷期所得結果。

C：$224,250為將$1,794,000÷8所得，誤以員工總數或不相關期間作為攤銷基礎。

D：$624,000未依平均剩餘服務年限攤銷。它看起來對，是因為先算得平均年限後，易忽略指定年度已超過攤銷期間。

本題考點：前期服務成本攤銷——以各組員工人數加權計算平均剩餘服務年限；先確認指定年度是否仍落在攤銷期間，再計算當年費用。

正解：長期工程由成本回收法改採完工百分比法，屬會計政策變動，應以期初累計差異追溯調整保留盈餘並扣除稅額。期初在建工程差額＝$350,000－$250,000＝$100,000；稅後調整＝$100,000×(1-30%)＝$70,000；故20X6年初保留盈餘增加$70,000，A正確。

B：$100,000為稅前差額，漏除30%所得稅影響。

C：$140,000並非期初兩法在建工程差額的稅後金額。

D：會計政策變動須追溯調整期初累計影響，不能不調整。它看起來對，是因為改變發生於20X6年，易誤以為僅影響當期。

本題考點：會計政策變動——原則上追溯調整比較資訊與期初保留盈餘；長期工程方法變動的期初調整，先算兩法累計差異，再計入所得稅效果。

正解：題幹明示「備供出售金融資產」的舊制設定，原15%投資於20X4年初增至30%並具重大影響力，改採權益法。累計未實現利益轉列＝$50,000；權益法投資收益＝$500,000×30%＝$150,000；本期損益增加＝$50,000＋$150,000＝$200,000，D正確。

A：$75,000未完整反映舊制累計未實現利益轉列及30%權益法投資收益。

B：$100,000未依$500,000×30%計算投資收益，也漏列部分轉列金額。

C：$150,000僅為權益法投資收益，漏列原備供出售金融資產累計未實現利益$50,000的轉列。它看起來對，是因為30%持股乘淨利的計算正確，但未處理轉換為權益法的既有OCI餘額。

本題考點：備供出售金融資產舊制轉權益法——取得重大影響力後按權益法認列被投資公司損益份額；依題幹舊制設定，原列其他綜合損益的累計未實現利益轉列當期損益。

正解：「不會導致銷貨毛利率下降」，毛利率為（銷貨收入－銷貨成本）÷銷貨收入；成本上升而售價等比例調升，分子與分母比例不變，故毛利率不變，D正確。

A：成本降低比例小於售價調降比例時，售價降幅較大，毛利率下降。

B：為競爭力調降售價，在成本未同步等比例下降時，會壓低毛利率。

C：低毛利商品的銷售比例上升，會降低整體加權平均毛利率。

本題考點：銷貨毛利率——以毛利除銷貨收入判斷；成本與售價等比例同向調整不改變毛利率，產品組合偏向低毛利品則使整體毛利率下降。

正解：「備供出售金融資產」的期末公允價值變動先列其他綜合損益，出售時再由權益重分類至損益。20X1 年成本 42×100,000=4,200,000 元；年底公允價值 44×100,000=4,400,000 元；未實現利益 200,000 元列其他綜合損益而不影響本期淨利，故 A 正確。20X2 年出售價 42×100,000=4,200,000 元，與原始成本相同；先前累計其他綜合損益 200,000 元重分類至損益（利益），同時帳面自 4,400,000 跌至售價 4,200,000 認列損失 200,000 元，本期淨利淨額 200,000-200,000=0 元，故 B 正確。

C：20X1 年綜合損益總額包含其他綜合損益 200,000 元，不是 0 元，故 C 錯誤。

D：20X2 年綜合損益總額（本期淨利＋其他綜合損益）之影響為 0＋（－200,000）＝－200,000 元，並非 0 元——出售時原累計其他綜合損益 200,000 元全數重分類轉出，使其他綜合損益減少 200,000，故 D 錯誤。

E：20X2 年出售時須將累計其他綜合損益 200,000 元重分類轉出，其他綜合損益之影響為－200,000 元而非 0，故 E 錯誤。它看起來對，是因為出售價等於原始成本，容易忽略 20X1 年已累積的公允價值變動。

本題考點：備供出售金融資產——期末公允價值變動先列其他綜合損益；出售重分類——累計其他綜合損益重分類至損益並與當期跌價合併判斷本期淨利，其他綜合損益則因轉出而減少。

正解：題幹要求判斷存貨成本與收入認列的實質，應以控制、風險報酬及存貨可替換性判斷。A：附買回合約下商品非市場隨時可得，賣方未實質移轉控制，故不認列銷貨收入，存貨仍列資產，收現認列負債並揭露存貨抵押借款。D：個別認定法適用於非大量生產且不可替換的存貨，故正確。

B：高退貨率銷貨並非一律等退回金額確定才認列收入；應估計預期退回並依可認列對價認列收入及相關退貨負債。

C：分期付款且保留法律所有權，不當然表示賣方仍控制商品；若控制已移轉，即可自存貨扣除並依準則認列收入。它看起來對，是因為法律所有權常是控制的證據之一，但不能取代實質控制判斷。

E：性質與用途類似的存貨應一致採用相同成本公式，但後進先出法不屬可採用的成本公式，故將三者並列錯誤。

本題考點：收入認列——以控制是否移轉而非單一法律形式判斷；附買回合約——未移轉控制時列融資安排而非銷貨；存貨成本公式——不可替換項目可採個別認定法，類似存貨應一致適用。

正解：移轉人未移轉亦未保留幾乎所有風險及報酬，且因受讓人不得自由出售而持續參與；財務保證的持續參與範圍以保證最高賠償額計算。甲公司提供最高40,000元保證，出售日保證公允價值25,000元，故相關負債為40,000+25,000=65,000元，B正確。年底未違約，原認列的財務保證負債25,000元隨保證義務消滅而認列財務保證收入25,000元，故E正確。

A：移轉資產持續參與範圍應按最高賠償40,000元衡量，不是保證的出售日公允價值25,000元。

C：不得將債券投資僅除列475,000元；在持續參與會計下，移轉資產保留認列的衡量應依持續參與範圍處理，不能以500,000-25,000直接計算。

D：25,000元是保證公允價值，非債券投資的金融資產評價損益；題目未提供債券年底公允價值變動，不能據此認列評價損益。它看起來對，是因為乙公司支付525,000元恰含25,000元差額，但該差額的性質是保證而非評價。

本題考點：金融資產移轉持續參與——未除列條件未完全滿足時，依持續參與範圍認列資產與相關負債；財務保證——最高賠償額與保證公允價值分別影響衡量，義務消滅時將負債轉列收入。

正解：題幹為可轉換公司債複合金融工具，先以相對公允價值分攤直接交易成本，再以負債與權益組成部分帳面金額合計作課稅基礎計算暫時性差異。淨發行收入 110,000-2,200=107,800 元。負債公允價值比例 90,000÷(90,000+30,000)＝75%，分攤交易成本 2,200×75%＝1,650 元；應付公司債淨額 90,000-1,650=88,350 元，故 B 正確。權益分攤交易成本 2,200×25%＝550 元，權益組成部分 30,000-550=29,450 元；負債組成部分課稅基礎 88,350+29,450=117,800 元，暫時性差異 117,800-88,350=29,450 元。因該暫時性差異源自負債與權益組成部分之拆分，與權益組成部分相關之遞延所得稅應直接認列於權益（調整資本公積），故財務報表最終列報之遞延所得稅負債為 3,890 元，而非以總暫時性差異乘稅率的 5,890 元，故 E 正確。

A：2,200 元為直接交易成本總額，須按負債與權益相對公允價值分攤，非單一財務報表項目之淨影響，故 A 錯誤。

C：遞延所得稅費用非 3,980 元；與權益交易相關部分之遞延所得稅直接列入權益、不列為當期所得稅費用，故 C 錯誤。

D：資本公積－可轉換公司債非 19,450 元；權益組成部分先為 30,000-550=29,450 元，再依所得稅效果調整，不宜與稅後金額混淆，故 D 錯誤。它看起來對，是因為容易把分攤交易成本後的權益金額與稅後權益金額混為一談。

本題考點：複合金融工具——先分離負債與權益組成部分，再按相對公允價值分攤直接交易成本；遞延所得稅——與權益組成部分相關者直接認列於權益，故列報之遞延所得稅負債為調整後金額而非總暫時性差異乘稅率。