109 年會計師中級會計學試題與答案

正解：一般用途財務報導的目的在提供現有及潛在投資者、貸款人及其他債權人作資源提供決策所需的有用資訊，不是為直接顯示報導個體的價值而設計，故 D 錯誤，為正解。

A：現有及潛在投資者、貸款人及其他債權人是一般用途財務報告的主要使用者，敘述正確。

B：管理當局可取得內部資訊，並非僅依賴一般用途財務報告，敘述正確。

C：財務報告須使用估計、判斷及模式，並非精確描述所有經濟現象，敘述正確。

本題考點：一般用途財務報導目的——提供資源提供者決策有用的財務資訊；主要使用者——現有及潛在投資者、貸款人及其他債權人；企業價值區辨——財務報告不是專為顯示報導個體價值而設計。

正解：若國際財務報導準則的特定揭露規定不足以讓使用者了解特定交易、事項或其他情況的影響，企業須考量提供額外揭露，A 正確。

B：重大性原則適用於揭露；即使準則明定須揭露，不重大資訊通常無須提供，故此敘述錯誤。

C：附註不必依綜合損益表與資產負債表的單行項目順序表達，企業可採有助理解的編排，故錯誤。

D：重大會計政策可彙總於同一附註揭露，不得彙總的說法錯誤。

本題考點：額外揭露——特定規定不足以解釋交易影響時，應考量補充資訊；重大性——不重大資訊不因一般揭露規定而當然必須揭露；附註表達——可依有助理解的方式編排及彙總重大會計政策。

正解：負債流動與否取決於報導期間結束日企業是否已有將清償展延至少12個月的權利。甲公司於20X1年1月15日、20X1年3月底報導日前，已與原債權銀行達成展期至20X3年2月1日的協議，因此在20X1年5月10日公布的20X1年第一季財務報表中，該借款列長期負債，B 正確。

A：20X1年8月1日購買、20X2年3月31日到期的國庫券，原始到期日約8個月，不符合約當現金「取得時原始到期3個月內」的條件。

C：為維持三年期借款而受限制的$300,000存款，無法在一年內自由動用，應列非流動資產而非流動資產。

D：20X0年財務報表的報導日早於20X1年1月15日展期協議，不能以其後協議取得的權利回溯使20X0年底借款列為長期負債。

本題考點：約當現金——取得時原始到期須在3個月內；負債分類——報導日已具有展延至少12個月的權利才可列非流動；受限制存款——限制期間超過一年者列非流動資產。

正解：題幹採產出法衡量完成程度，產出法決定收入認列進度，成本仍按實際發生數認列；再依IAS 37衡量虧損性合約的不可避免成本。20X2當期實際履約成本=$100,000。累計成本=$200,000+$100,000=$300,000；預估總成本=$300,000+$300,000=$600,000，合約收入=$500,000，預計總損失=$100,000。20X2完成程度80%，剩餘收入=$500,000×(1-80%)=$100,000；繼續履約的剩餘淨損失=$300,000-$100,000=$200,000。終止罰款=$400,000，取較低的$200,000認列虧損性合約損失。20X2費損總額=$100,000+$200,000=$300,000，故 D 正確。

A：$100,000只計入20X2實際發生履約成本，漏計虧損性合約的不可避免成本$200,000。

B：$140,000未依繼續履約淨損失$200,000與終止罰款$400,000孰低的判準衡量虧損性合約損失。

C：$200,000只計虧損性合約損失，漏計當期實際發生履約成本$100,000。

本題考點：產出法——以實體完成比例衡量收入進度，成本按實際發生認列；虧損性合約——不可避免成本取繼續履約淨損失與終止罰款孰低；費損總額——當期實際履約成本加應認列的虧損性合約損失。

正解：3月底甲公司已依約請款半數貨款，取得無條件收款權，故應收款增加；但尚未在7月底交付貨品，已請款而未履約的部分形成合約負債。②、③成立，選 C。

A：並非不作分錄；3月底已請款，應認列應收款及合約負債。

B：①合約資產須在已履約、但收款權尚附條件時認列；本題尚未交貨，不能認列合約資產。

D：①不成立，因尚未履約交付商品；它看起來對，是因為已請款容易被誤認為已產生合約資產，但已請款的無條件收款權是應收款。

本題考點：應收款——取得無條件收款權時認列；合約負債——已收或可收對價但尚未移轉商品或勞務時認列；合約資產——已履約但收款權仍附條件時才認列。

正解：題幹問錯誤敘述。出租人處理殘值下降時，須區分保證殘值與未保證殘值，並以隱含利率按剩餘期間重新計算淨投資；不能將應收租賃款與減損損失直接各減$30,000。故 D 錯誤，為正解。

A：融資租賃開始日，出租人除列租賃標的並認列應收租賃款；出租資產金額為公允價值$1,131,781，敘述正確。

B：租賃投資總額=3期租金$400,000×3+$20,000保證殘值+$30,000未保證殘值=$1,200,000+$20,000+$30,000=$1,250,000；淨投資=$1,131,781；未實現融資收益=$1,250,000-$1,131,781=$118,219，敘述正確。

C：開始日收取首期租金$400,000後，應收租賃款淨額=$1,131,781-$400,000=$731,781，敘述正確。

本題考點：融資租賃出租人——開始日除列標的並認列淨投資；未實現融資收益——租賃投資總額減淨投資；殘值變動——保證與未保證殘值分別判斷，未保證殘值減少須按隱含利率重算淨投資。

正解：官方答案為 A；惟土地減損的權益滾算結果為 C。期初權益＝$3,000,000÷1.5＝$2,000,000。減損＝$800,000－$550,000＝$250,000，其中$200,000先沖銷既有重估價盈餘，僅$50,000列入損益；減損後本期淨利＝$450,000－$50,000＝$400,000，現金股利＝$400,000×50%＝$200,000。20X4年底已認列的重估價盈餘已包含於20X5年期初權益，不得再從期初權益扣除，故期末權益＝$2,000,000＋$400,000－$200,000＝$2,200,000。

B：$2,100,000等於在正確結果$2,200,000之外，另無依據扣除$100,000；重估價盈餘應以既有$200,000沖銷減損，不能只取其中一半再減權益。

C：$2,200,000是依完整權益變動計算所得；此結果與官方答案 A 矛盾，但不得竄改輸入的官方答案。

D：$2,400,000＝$2,000,000＋$400,000，漏扣已宣告現金股利$200,000。

本題考點：重估後資產減損——減損先沖銷既有重估價盈餘，超過部分列入損益；權益滾算——期初權益已含以前年度重估價盈餘，不得於本期重複扣除。

正解：題幹問的是肉牛出售當日「生物資產當期公允價值減出售成本之變動之利益」，應以售得款項扣除全部出售與處置相關成本，再與帳面金額比較。出售淨額＝60,000-2,000-2,000-2,500=53,500；利益＝53,500-30,000=23,500，故 B 正確。

A：$0 是完全未將售得款項與帳面金額的差額列入利益，錯在漏算出售淨額53,500－帳面金額30,000。

C：$26,000=60,000-2,000-2,000-30,000，錯在漏扣肉品交易市場規費2,500。

D：$30,000 是帳面金額本身，錯在未按出售收入扣除出售成本後與帳面金額比較。

本題考點：生物資產出售利益——先算出售淨額＝售得款項－全部出售成本，再減帳面金額；屠宰費、運費及市場規費均屬出售相關成本，應全數扣除。

正解：內部發展支出須在技術可行性、完成意圖及完成後使用或出售能力等全部資本化條件均已證明後，才可認列無形資產；本題9/1才證明「有能力完成」，故僅9月至12月投入的10,000可資本化，A 正確。

B：$20,000 是把5月至8月的10,000一併資本化；當時雖已具技術可行性與完成意圖，尚未證明有能力完成，條件未全數具備。

C：$30,000 是將1月至12月全部投入資本化，錯在把研究階段及條件未齊備時的支出回轉。

D：$40,000 又把20X2年預估投入10,000列入20X1年末資產；該金額尚未發生，且20X1年僅能資本化已符合條件並已發生的10,000。

本題考點：IAS 38內部發展——研究階段支出費用化；發展支出須待全部認列條件齊備後才資本化；先前已費用化的支出不得回轉。

正解：以公允價值衡量的金融負債，利息仍依借款利率及實際期間計算，且題幹明示公允價值變動與信用風險無關，故評價利益列入損益。利息費用＝200,000×10%×6/12=10,000；期末金融負債＝195,000；評價利益＝200,000-195,000=5,000，故 C 正確。

A：利息費用20,000錯在把全年利息200,000×10%當作半年利息；期末負債與評價利益也未反映195,000的公允價值。

B：期末負債195,000及評價利益5,000正確，但利息費用20,000錯在漏乘6/12。

D：利息費用$0錯在漏認半年利息10,000；評價損失15,000亦錯，因負債公允價值由200,000降至195,000是利益5,000。

本題考點：金融負債公允價值衡量——利息費用＝本金×利率×期間；期末按公允價值列帳；非信用風險造成的負債公允價值下降，認列損益中的評價利益。

正解：折價公司債採有效利息法時，初期以較低帳面金額乘有效利率，首期折價攤銷及利息費用較直線法小；誤用直線法會使首年攤銷過多，故債券帳面金額高估，利息費用偏高而保留盈餘低估，C 正確。

A：保留盈餘高估與折價債首年直線法費用偏高的方向相反。

B：債券帳面金額低估與直線法首年折價攤銷過多的結果相反；攤銷過多應使未攤銷折價較少、帳面金額較高。

D：兩項方向均相反。為什麼 B、D 看起來對，是把折價債誤當成溢價債；須先辨明折價發行。

本題考點：折價債有效利息法——初期利息費用及折價攤銷低於直線法；首期誤用直線法會高估債券帳面金額並低估保留盈餘。

正解：庫藏股票採成本法，出售高於成本的差額貸記庫藏股票交易資本公積，出售低於成本先沖減該資本公積。2/21購回成本＝200×23=4,600；3/15出售收5,000，資本公積增加＝5,000-4,600=400。5/28購回成本＝200×25=5,000；6/4出售收4,800，差額200沖減資本公積，餘額＝400-200=200。9/12購回成本＝200×27=5,400，故期末庫藏股票5,400、資本公積200，C 正確。

A：庫藏股票4,600錯在把第一次購回後已於3/15出售的成本當作期末持有成本；資本公積100亦非逐筆沖轉結果。

B：庫藏股票4,600同樣漏看9/12仍持有的200股×27=5,400。

D：庫藏股票5,400正確，但資本公積400錯在漏扣6/4出售低於成本的200。

本題考點：庫藏股票成本法——期末庫藏股票按尚持有股份的實際成本計量；出售高於成本貸記資本公積，低於成本先沖減既有資本公積。

正解：權益交割股份基礎給付的衡量日依交易對象區分：員工交易以給與日為衡量日；非員工交易以企業取得商品或對方提供勞務之日為衡量日，故 C 正確。

A：衡量日不必然在給與日之後；員工交易的衡量日即為給與日。

B：此敘述只符合員工交易，未涵蓋非員工交易依商品或勞務取得日衡量的規則。

D：把員工與非員工的衡量日基準完全對調。為什麼 D 看起來對，是兩類交易都涉及給與與勞務，易忽略準則依交易對象設定不同衡量日。

本題考點：權益交割股份基礎給付——先辨認交易對象；員工採給與日，非員工採取得商品或接受勞務日。

正解：財產股息的被分配土地於清償日即發放日除列，土地處分利益以發放日公允價值與帳面價值比較。處分利益＝380,000-250,000=130,000，故 C 正確。

A：$0 錯在未認列發放非現金資產時，清償日公允價值與帳面價值的處分利益。

B：$100,000=350,000-250,000，錯在以除息日公允價值計算；除息日數字用於期中重評應付股利，非土地除列損益。

D：$150,000=400,000-250,000，錯在以宣告日公允價值計算；宣告日用於初始衡量應付股利。

本題考點：IFRIC 17財產股息——應付股利於宣告日認列並於各報導日及清償日重評；被分配資產於發放日除列，處分損益＝發放日公允價值－帳面價值。

正解：題幹問錯誤敘述，關鍵在於金融工具應依合約實質而非法律形式區分金融負債或權益。D：特別股若依經濟實質分類為金融負債，其股利是對金融負債的報酬，應認列利息費用，不是盈餘分配，故D錯誤。

A：權益工具的關鍵是發行人無交付現金或其他金融資產的合約義務，且無須在潛在不利條件下交換金融資產或金融負債，敘述正確。

B：可贖回特別股且企業有盈餘時必須發放股利，發行人負有支付義務，分類為金融負債。

C：有到期日且須強制贖回的特別股，發行人有交付現金的合約義務，分類為金融負債。它看起來對，是因為法律形式上的特別股通常列為權益；但財務報導以合約權利義務的實質為準。

本題考點：金融負債與權益工具分類——判斷發行人是否負有交付現金或其他金融資產的合約義務；強制贖回或必付股利通常形成金融負債；負債工具的報酬認列利息費用。

正解：計算期末保留盈餘須先追溯更正前期錯誤，再加本期淨利並扣除直接影響保留盈餘的事項。設備30,000原誤列費用，20X1正確折舊＝30,000÷3=10,000，期初保留盈餘調增＝30,000-10,000=20,000，調整後＝250,000+20,000=270,000。期末保留盈餘＝270,000+125,000-40,000-10,000=345,000；其中125,000已包括出售設備損失10,000及商譽減損10,000，不得重複扣除；庫藏股成本100,000、售價90,000，不足10,000在無資本公積可沖時沖減保留盈餘，故 B 正確。

A：$355,000=345,000+10,000，錯在漏記庫藏股出售低於成本且無資本公積可沖的10,000。

C、D：分別少計10,000、20,000，錯在前期錯誤更正或已包含於本期淨利的損失重複調整。

本題考點：前期錯誤——以追溯方式調整期初保留盈餘，設備誤費用化的調整額＝原費用－應提折舊；本期淨利已含的損益不得重複調整；庫藏股出售低於成本先沖資本公積，不足才沖保留盈餘。

正解：去年約定的或有發行股份在今年期末才全數達成條件時，基本每股盈餘僅自條件達成日納入，故本年度增加普通股數為零，①正確；稀釋每股盈餘採視為期初已發行的假設，②正確。因此①②均正確，C 正確。

A：只認①而漏認稀釋每股盈餘的視為期初已發行規則。

B：只認②而忽略基本每股盈餘於期末才達成條件，當年度加權股數為零。

D：否定兩項規則，未區分基本與稀釋每股盈餘的時點假設。

本題考點：或有發行股份每股盈餘——基本每股盈餘依條件實際達成日納入；稀釋每股盈餘視為條件於期初已達成並納入。

正解：營業租賃出租人的租金收入及初始直接成本均按租期直線認列。三年租金總額＝1,000,000+1,100,000+1,200,000=3,300,000，20X1租金收入＝3,300,000÷3=1,100,000；設備折舊＝5,000,000÷10=500,000；佣金攤銷＝120,000÷3=40,000；淨利增加＝1,100,000-500,000-40,000=560,000，故 D 正確。

A：$380,000錯在未依租期直線認列租金或未正確攤銷佣金。

B：$460,000=1,000,000-500,000-40,000，錯在把第一年實收租金1,000,000直接當作收入。

C：$480,000同樣未依三年租金總額直線認列，且成本攤銷扣除不完整。

本題考點：營業租賃出租人——固定或遞增租金收入按租期直線認列；出租資產持續提折舊；取得租約的初始直接成本於租期內攤銷。

正解：官方答案為 A；惟依租賃準則名詞定義，A 的「絕對不可取消」過度絕對，D 才是未賺得融資收益的正確定義。不可取消租賃仍可能在特定或然事項、經出租人允許、承租人另訂相同或類似租賃，或支付足以確保租賃繼續的額外款項時終止，故 A 與準則定義不符。

B：所述其實是租賃開始日的核心意義，即標的資產可供承租人使用之日；若題目另欲指租賃成立日，才是承諾主要條款的較早日期。

C：承租人納入租賃給付的是預期應支付的殘值保證金額；出租人納入租賃收款的殘值保證範圍可能包括承租人、關係人或具履約能力的第三方，兩者金額未必相同。

D：未賺得融資收益＝租賃投資總額－租賃投資淨額，符合準則定義；此選項與官方答案 A 的矛盾應保留揭示。

本題考點：租賃名詞辨析——以是否存在準則列明的取消例外判斷不可取消租賃，並以租賃投資總額與租賃投資淨額的差額認定未賺得融資收益。

正解：題幹要求「最有用」的會計資訊，應先檢驗基本品質特性是否同時具備；攸關性與忠實表述是基本特性，丙方法雖缺可驗證與及時，仍兼具兩項基本特性且可瞭解，故 C 正確。

A：甲方法缺忠實表述，未同時具備兩項基本特性，不能因其他強化特性而成為最有用。

B：乙方法缺可瞭解性，整體有用性較丙方法弱。

D：依題庫原詳解的比較，丁方法未優於兼具兩項基本特性且可瞭解的丙方法，故非最有用。

本題考點：財務報導品質特性——先以攸關性與忠實表述篩選基本門檻；可比、可驗證、及時及可瞭解屬強化特性，不能彌補基本特性的缺漏。

正解：廉價購買利益會計上於取得年度一次認列500,000，稅務上分5年每年計入100,000，形成未來尚須課稅的暫時性差異。X5課稅暫時性差異＝500,000-100,000=400,000；遞延所得稅負債＝400,000×20%＝80,000。所得稅費用＝5,000,000×20%＝1,000,000，故 D 正確。

A：$920,000錯在把遞延所得稅負債80,000直接自所得稅費用扣除，且漏列遞延所得稅負債。

B：所得稅費用1,000,000正確，但錯在未認列400,000×20%＝80,000的遞延所得稅負債。

C：把未來應課稅的400,000誤認為可減除暫時性差異，方向應為遞延所得稅負債80,000而非資產20,000。

本題考點：廉價購買利益的所得稅——會計先認列而稅務遞延認列時，未來課稅部分形成課稅暫時性差異；遞延所得稅負債＝未來課稅差異×稅率。

正解：代理交易由總額改為淨額僅重分類收入與成本，不改變淨利；寄銷商品則須待受託人實際售予客戶才可認列收入。A商品原收入556,000、成本472,600，淨額＝556,000-472,600=83,400；更正後收入83,400、成本0，保留盈餘影響＝0。B商品提前認列毛利＝750,000-637,000=113,000，故20X1保留盈餘高估＝0+113,000=113,000，A 正確。

B：$29,600=113,000-83,400，錯在把代理交易淨額83,400誤當成保留盈餘調減。

C：$196,400=113,000+83,400，錯在把代理交易淨額83,400重複加計為保留盈餘高估。

D：低估$83,400錯在誤把代理交易總額改淨額視為淨利減少，並忽略寄銷提前認列毛利造成的高估。

本題考點：IFRS 15代理人交易——總額改淨額若毛利相同，僅影響收入與成本分類；寄銷收入須待受託人實際售予客戶，提前認列的毛利即高估當期保留盈餘。

正解：平均總資產報酬率的分子是淨利加回稅後利息，不是息前稅前淨利。平均總資產＝$2,000,000÷2＝$1,000,000；平均負債＝$1,000,000－$800,000＝$200,000；利息費用＝$200,000×10%＝$20,000；稅後利息＝$20,000×(1-20%)＝$16,000。由20%＝（淨利＋$16,000）÷$1,000,000，可得淨利＝$200,000－$16,000＝$184,000。特別股股利＝$100,000×10%＝$10,000；普通股可得淨利＝$184,000－$10,000＝$174,000；平均普通股權益＝$800,000－$100,000＝$700,000；平均普通股權益報酬率＝$174,000÷$700,000=24.857%，約為24.85%，故 A 正確。

B：26.28%＝$184,000÷$700,000，分子未扣特別股股利$10,000。

C：23%＝$184,000÷$800,000，誤以全部淨利除以包含特別股的平均權益。

D：21.75%＝$174,000÷$800,000，雖已扣特別股股利，分母卻仍包含特別股權益$100,000。

本題考點：普通股權益報酬率——先以「平均總資產報酬率＝（淨利＋稅後利息）÷平均總資產」求淨利，再由分子扣特別股股利、分母扣特別股權益。

正解：先由未調整流動比率與營運資金解出流動資產，再只調整仍影響X2年底流動資產的錯誤。設流動負債＝CL，則流動資產＝2CL；營運資金＝2CL-CL=360,000，所以CL=360,000、流動資產＝720,000。X2年底應收帳款低估20,000，正確流動資產＝720,000+20,000=740,000，故 C 正確。

A：$720,000錯在未加回X2年底低估的應收帳款20,000。

B：$730,000錯在調整金額誤用10,000的X1期末存貨低估。

D：$750,000錯在把X1期末存貨低估10,000及X2年底應收帳款低估20,000都加回；X1存貨與X1折舊錯誤已於本期沖轉，不影響X2年底流動資產。

本題考點：流動比率與營運資金——流動資產＝流動比率×流動負債，營運資金＝流動資產－流動負債；更正錯誤時只調整仍留在本期期末流動資產的項目。

正解：使用權資產原始衡量以租賃負債為基礎，加計預付租賃給付、承租人初始直接成本及復原成本，並扣除收取的租賃誘因；出租人同意歸墊仲介佣金屬租賃誘因，故 C 正確。

A：使用權資產不必然等於租賃負債，因尚有預付給付、初始直接成本、復原成本及租賃誘因等加減項。

B：出租人支付給仲介的佣金不是承租人的初始直接成本，不應由承租人加計。

D：復原標的資產所在地點至租賃條件所要求狀態的估計成本應計入使用權資產，故「不應包括」錯誤。

本題考點：使用權資產原始衡量——使用權資產＝租賃負債＋預付給付＋承租人初始直接成本＋復原成本－租賃誘因；先辨認成本由誰負擔及是否由出租人歸墊。