112 年會計師中級會計學試題與答案

正解：題幹的「部分除列」要求判斷已移轉部分與保留部分是否分別構成科目單位。部分除列時，所保留組成部分應成為與已移轉組成部分分離的科目單位，以分別衡量；C 說「不會成為」分離科目單位，與 IFRS 9 金融資產除列原則相反，故 C 錯誤。

A：企業對已移轉組成部分喪失控制，符合除列判準。

B：已移轉組成部分除列時，應認列其所導致的收益及費損，正確。

D：企業不再暴露於已移轉組成部分經濟效益金額重大正或負變異，符合除列的風險判斷，正確；它看起來可疑，是因為保留部分仍可能有自己的風險，但不是已移轉部分的暴險。

本題考點：金融資產部分除列——已移轉與保留組成部分須作為分離科目單位衡量；除列判準——企業喪失控制且不再保留已移轉部分重大變異暴險時，認列除列損益。

正解：題幹問 X1 年底的流動負債，分類以報導期間結束日是否已具有遞延清償至少12個月的權利為準。D 的展延協議在X2年2月2日才完成，X1年底尚無該權利，即使董事會在X2年3月20日才通過發布財報亦不改變報導日狀態，因此 D 為流動負債。

A：X3年2月1日才到期，距X1年底超過12個月，屬非流動負債。

B：甲公司於X1年底前已完成展延至X3年3月1日的必要手續，報導日已有遞延權利，屬非流動負債。

C：合約已賦予甲公司無須銀行同意即可展延至X3年5月15日的權利，報導日已有自主展延權利，屬非流動負債；它看起來像流動負債，是因為尚未提出申請，但決定權不在銀行。

本題考點：流動負債分類——以報導期間結束日存在的遞延清償權利判斷；報導日後事項——報導日後才完成的展延協議不追溯改變原報導日分類。

正解：題幹的「因取得合約而給付介紹人之佣金」且「預期可回收」觸發 IFRS 15 合約取得增額成本資本化；市場調查及提案印製則無論是否取得合約均會發生，應費用化。目標市場調查成本＝$500,000，減少20X1淨利$500,000；提案資料印製成本＝$200,000，減少20X1淨利$200,000；介紹人佣金＝$100,000，為增額且可回收成本，認列合約取得資產，不影響20X1淨利。淨利影響＝－$500,000－$200,000＝－$700,000，故 C 正確。

A：$0誤以為三項成本均可資本化。

B：$(500,000)少計提案資料印製成本$200,000。

D：$(800,000)誤把可資本化的介紹人佣金$100,000也費用化；它看起來對，是因為三項皆與取得合約有關，但只有佣金是未取得合約即不會發生的增額成本。

本題考點：IFRS 15合約取得成本——僅未取得合約即不會發生的增額成本，且預期可回收時，認列資產；投標與提案成本——即使最後得標仍非增額成本，應於發生時費用化。

正解：題幹的追加500單位價格$1,800「未反映單獨售價」，故合約修改不是單獨合約，應與原合約剩餘商品合併重新分配對價。原剩餘500單位對價＝500×$2,000＝$1,000,000；追加500單位對價＝500×$1,800＝$900,000；合計對價＝$1,000,000＋$900,000＝$1,900,000；合計數量＝500+500=1,000單位；每單位重新分配價格＝$1,900,000÷1,000＝$1,900。3月交貨500單位，收入＝500×$1,900＝$950,000，故 C 正確。

A：$1,000,000=500×$2,000，誤依原價直接認列，未重新分配。

B：$975,000以不正確的平均單價$1,950計算。

D：$900,000=500×$1,800，誤將追加價格直接套用於3月交付的商品。

本題考點：IFRS 15合約修改——追加商品價格未反映單獨售價時，不視為單獨合約；剩餘履約義務——原剩餘對價與修改後追加對價合併，以重新分配後單價認列收入。

正解：題幹的「不可退回入會費」未提供單獨服務，應遞延於預期會員期間3年認列。入會費每年攤銷＝$3,600÷3＝$1,200；X6年月費收入＝$600×12＝$7,200；X6年收入＝$1,200＋$7,200＝$8,400，故 B 正確。

A：$7,200只計入月費，漏計入會費當年度攤銷$1,200；它看起來對，是因為入會費在X5年初已收款，但收款不等於當期完成履約義務。

C：$9,000將入會費遞延攤銷金額計算過高。

D：$10,800將入會費或月費重複認列。

本題考點：不可退回前收費——若未提供單獨商品或勞務，不在收款時立即認列收入；收入期間——以預期會員服務期間分攤入會費，月費則於各月提供使用權時認列。

正解：題幹的30天內半價再購優惠，相較未來全館9折提供額外折扣，屬重大權利，須將交易價格分攤給手機與選擇權。手機單獨售價＝$20,000；選擇權的增額折扣＝$20,000×（90%－50%）＝$8,000；考量70%行使機率，選擇權估計單獨售價＝$8,000×70%＝$5,600。分攤給已售手機之收入＝100×$20,000×$20,000÷（$20,000＋$5,600）＝$1,562,500，故 C 正確。

A：$1,481,481以不正確的選擇權估計值或分攤比例計算。

B：$1,500,000未依$5,600的重大權利估計單獨售價正確分攤。

D：$2,000,000=100×$20,000，忽略重大權利而把全部交易價格認列為當期收入；它看起來對，是因為手機已於4月售出，但部分對價仍分攤給未履行的選擇權。

本題考點：重大權利——顧客選擇權提供超過一般可得折扣的利益時，為獨立履約義務；交易價格分攤——以各履約義務相對單獨售價分攤，選擇權單獨售價須反映行使機率。

正解：題幹比較X6年底與X7年底備抵存貨跌價，$80,000降至$75,000，變動＝$75,000－$80,000＝－$5,000，表示X7年迴轉跌價損失$5,000，會使X7年稅前淨利增加而非減少。因此①錯誤；期末備抵$75,000仍表示自公司成立至X7年底銷貨毛利累積減少$75,000，且累積認列存貨跌價損失金額為$75,000，②、③正確，故僅①錯，A 正確。

B：①確為錯誤，②則正確，不能同列為錯誤。

C：②、③均以期末備抵$75,000表示累積影響，並未錯誤。

D：三項不會全錯。它看起來對，是因為容易把期末備抵餘額$75,000誤當作X7年當期跌價損失。

本題考點：存貨成本與淨變現價值孰低——期末備抵較前期減少即為迴轉，增加當期淨利；備抵餘額判讀——期末餘額反映截至期末累積未迴轉的跌價影響，不等於本期損失。

正解：題幹的實際產能40,000單位低於正常產能50,000單位，固定製造費用須按正常產能分攤，未分攤額立即列當期費用。每單位固定製造費用＝$2,000,000÷50,000＝$40；單位存貨成本＝$190＋$40＝$230。可供銷售40,000單位，期末存貨5,000單位，銷貨數量＝40,000-5,000=35,000單位；已分攤部分銷貨成本＝35,000×$230＝$8,050,000。未分攤固定製造費用＝(50,000-40,000)×$40＝$400,000；總銷貨成本＝$8,050,000＋$400,000＝$8,450,000，故 C 正確。

A：$8,050,000漏計$400,000未分攤固定製造費用。

B：$8,400,000未依正常產能分攤固定製造費用。

D：$8,650,000將固定製造費用或期末存貨分攤重複計入。

本題考點：IAS 2固定製造費用分攤——以正常產能計算單位固定製造費用；產能不足——未分攤固定製造費用立即列費用，不得遞延至存貨。

正解：題幹的買回交易所認列$125,000不屬真實銷貨，且商品仍應列回存貨。調整後銷貨收入＝$975,000－$125,000＝$850,000。毛利率為銷貨成本25%，故銷貨收入＝銷貨成本×1.25，銷貨成本＝$850,000÷1.25＝$680,000。可供銷售存貨＝$60,000＋$800,000－$12,000＋$16,000＝$864,000。火災前依毛利率法推計期末存貨＝$864,000－$680,000＝$184,000；其中附買回交易商品應列回存貨$100,000，火災損失＝$184,000－$100,000＝$84,000，故 A 正確。

B：$184,000未扣除附買回交易應列回存貨的$100,000。

C：$186,400未按「毛利為銷貨成本25%」換算銷貨成本，或錯置進貨運費。

D：$284,000重複計算附買回交易或未先剔除$125,000非真實銷貨。

本題考點：毛利率法——毛利率以銷貨成本為基礎時，銷貨成本＝銷貨收入÷（1＋毛利率）；附買回交易——非真實銷貨須自銷貨收入剔除，商品仍列入存貨後再估計火災損失。

正解：題幹的認股權「可分離」表示認股權與公司債可分別交易，發行人將負債與權益分別認列，公司債本身不是複合金融工具。公司債每年票息＝$100,000×5%＝$5,000；以市場利率7%衡量，負債部分現值＝$5,000÷1.07＋$5,000÷1.07²＋$105,000÷1.07³，低於面額$100,000，故公司債係折價發行，D 正確。

A：可分離認股權下，公司債本身為單純金融負債，不屬複合金融工具；它看起來對，是因為「附認股權」常被誤與不可分離的可轉換公司債混同。

B：發行日負債不是貸記$110,000，而是以市場利率7%折現的公司債負債現值。

C：權益科目不是一律貸記$10,000，而是發行價與負債部分公允價值分攤後的餘額。

本題考點：可分離認股權公司債——可分離時負債與權益分別認列，公司債本身非複合金融工具；折價判斷——市場利率高於票面利率時，債務工具折現現值低於面額，為折價發行。

正解：題幹為可轉換公司債轉換普通股，依帳面價值法處理，不以當日普通股、公司債或轉換權公允價值認列差額損益。轉換時將公司債帳面價值$9,500,000及原貸記資本公積－轉換權$200,000一併轉列普通股股本及資本公積，轉換損益＝$0，故 A 正確。

B：轉換損失$100,000是以不應採用的公允價值差額或股本面額差額計算。

C：轉換損失$300,000亦誤以公允價值或轉換權價值重衡量。

D：轉換損失$500,000誤將轉換權公允價值$500,000當作損失；它看起來對，是因為當日轉換權公允價值為$500,000，但轉換採帳面價值法。

本題考點：可轉換公司債轉換——以負債與原列權益的帳面金額轉列權益；轉換損益——不因普通股、公司債或轉換權的當日公允價值變動而認列損益。

正解：確定福利成本須分別計算確定福利義務、計畫資產及重衡量。義務利息＝（期初義務$500,000＋年初前期服務成本$40,000）×10%＝$54,000；X2年底義務＝$500,000＋$40,000＋$25,000＋$54,000－基金支付退休金$50,000－精算利益$8,000＝$561,000。計畫資產利息收入＝（期初資產$420,000＋年初提撥$30,000）×10%＝$45,000；實際報酬＝期末資產$490,000－期初資產$420,000－年初提撥$30,000－年底提撥$40,000＋退休金支付$50,000＝$50,000，故計畫資產重衡量利益＝$50,000－$45,000＝$5,000。損益中的確定福利成本＝前期服務成本$40,000＋當期服務成本$25,000＋淨利息（$54,000－$45,000）＝$74,000；其他綜合損益的重衡量利益＝$8,000＋$5,000＝$13,000。整體確定福利成本＝$74,000－$13,000＝$61,000，故 C 正確。

A：$13,000＝$8,000＋$5,000，只是其他綜合損益中的重衡量利益，不是整體確定福利成本。

B：$60,000是誤以期初淨負債$80,000×10%＝$8,000計算淨利息，漏計年初計畫修正與提撥對全年淨利息的$1,000淨影響，因而以$73,000－$13,000得出。

D：$87,000＝$74,000＋$13,000，把重衡量利益誤作成本加項；利益應減少整體成本。

本題考點：IAS 19確定福利成本——服務成本與淨利息列入損益，義務精算利益及計畫資產報酬超過利息收入的部分列入其他綜合損益。

正解：題幹雖寫「一年內迴轉」，但遞延所得稅資產有特別分類規定，依 IAS 1與 IAS 12 一律列為非流動資產。因此 A 不屬流動資產，為正解。

B：已貼現的短期應收票據在短期內回收，屬流動資產。

C：企業持有三個月內到期國庫券，屬短期流動資產。

D：用於償付半年後到期十年期公司債的償債基金，因將在一年內用於償債，屬流動資產。它看起來像非流動資產，是因為原公司債期限為十年，但判斷要看基金的預定使用期間。

本題考點：流動資產分類——通常以正常營業週期或12個月內實現、持有供交易或現金等條件判斷；遞延所得稅——不論預計迴轉期間，一律分類為非流動資產。

正解：題幹同時給定期末確定福利義務、淨確定福利負債與其他綜合利益，關鍵是先反推期初確定福利義務與計畫資產，再依 IAS 19 將實際報酬拆為淨利息與再衡量數。期末確定福利義務502,000＝期初確定福利義務×1.1＋當期服務成本50,000＋精算損失12,000，故期初確定福利義務＝(502,000-50,000-12,000)÷1.1=400,000。期初計畫資產＝400,000-30,000=370,000；淨利息報酬＝370,000×10%＝37,000。其他綜合利益5,000表示資產再衡量利益與精算損失軋抵後的淨利益，故資產相關再衡量利益＝12,000+5,000=17,000；計畫資產實際報酬＝37,000+17,000=54,000，故 D 為正解。

A：$3,000未先反推期初計畫資產，也漏列淨利息報酬與資產相關再衡量利益，不能作為實際報酬。

B：$37,000只算期初計畫資產370,000×10%的淨利息報酬，漏列資產相關再衡量利益17,000。它看起來對，是因為折現率10%確為計算淨利息的起點，但題目另給其他綜合利益，不能忽略。

C：$44,000未將精算損失12,000與其他綜合利益5,000合計為資產相關再衡量利益17,000，故金額不足。

本題考點：確定福利計畫資產實際報酬——先由期末確定福利義務反推期初義務，再扣除期初淨確定福利負債求期初計畫資產；實際報酬——期初計畫資產×折現率加上資產相關再衡量利益；其他綜合損益判讀——精算損失與淨其他綜合利益可反推資產再衡量利益。

正解：題幹的「滿額即印現金抵用券」與預期80%使用，觸發 IFRS 15 的重大權利及交易價格分攤。抵用券面額＝50,000,000×10%＝5,000,000；預期兌換金額＝5,000,000×80%＝4,000,000。將當期交易價格50,000,000按商品與重大權利的相對單獨售價分攤，商品收入約為50,000,000×50,000,000÷(50,000,000+4,000,000)＝46,296,296，約$4,630萬元，故 A 為正解。

B：將抵用券全額列為銷售費用，卻仍認列50,000,000收入，未將重大權利分攤為合約負債，錯誤。它看起來對，是因為抵用券會造成未來讓利，但 IFRS 15 要求先分攤交易價格，不是直接列費用。

C：先全額認列收入、待次月折抵才減少收入，同樣忽略當期已承諾的重大權利與合約負債。

D：實際使用與預期5,000,000不同時，合約負債轉列收入的時點與金額可能改變，會影響次月淨利，不能稱完全不影響。

本題考點：附抵用券銷售——抵用券若提供重大權利，應辨認為單獨履約義務；收入分攤——以商品與預期兌換權利的相對單獨售價分攤交易價格，未兌換部分再於權利失效或行使時認列。

正解：題幹分別列出提前離職與關廠離職的給付，關鍵是依 IAS 19/IAS 37 區分遣散計畫下各員工的預期給付。30人×40,000=1,200,000；其餘10人×15,000=150,000；相關負債＝1,200,000+150,000=1,350,000，故 C 為正解。法定離職補償雖為無論離職原因均須給付，提前離職的30,000屬遣散性質；本題既已給定員工選擇與預期人數，應依該計畫的總給付金額計列。

A：$900,000僅近似計入30人提前離職的追加補償30,000，漏列各人的法定離職補償及其餘10人的給付。

B：$950,000未按30人×40,000與10人×15,000逐一計算，少列部分已預期發生的補償。

D：$1,200,000只計入30名提前離職者的40,000，漏列10名工作至關廠者各15,000。它看起來對，是因為30名提前離職者的給付金額最大，但其餘員工的關廠給付仍是計畫義務。

本題考點：遣散福利負債——依已提出計畫及員工預期接受情形，將各類離職給付分組計算；金額驗算——提前離職人數×提前給付加上關廠離職人數×關廠給付，兩者均不得遺漏。

正解：題幹問停業單位處分群組的錯誤敘述，關鍵是 IFRS 5 要求停業單位為可區分的企業組成部分。該組成部分在經營上及財務報導目的上應能與企業其他部分明確區分，C稱「不一定能」明顯區分，與要件相反，故 C 為正解。

A：停業單位須是企業組成部分，敘述正確。

B：待出售處分群組可以是一項或多項現金產生單位，敘述正確。

D：單獨主要營運地區是停業單位的典型型態之一，敘述正確。它看起來像過度限縮，但 IFRS 5 正將主要營運地區的處分列為典型情形。

本題考點：停業單位——須為企業組成部分，並能在營運及財務報導上與其他部分明確區分；處分群組——可由現金產生單位或其群組構成，主要營運地區的處分可符合停業單位。

正解：題幹明示成本公式變更自始追溯適用實務上不可行，關鍵是 IAS 8 對會計政策自願變動的例外處理。先進先出法改為平均法屬會計政策的自願變動；若追溯適用實務上不可行，應自實務上最早可行日起推延適用，而非禁止變動。因此 C稱不可進行變動，故 C 為正解。

A：成本公式變更屬會計政策自願變動，正確。

B：在最早可行日以前無法可靠計算的資產、負債及權益累積影響數，不必強行調整，正確。

D：追溯適用實務上不可行時，自實務上最早可行日起推延適用平均法，正確。它看起來像放棄一致性，但這正是 IAS 8 為不可行性所設的例外。

本題考點：會計政策變動——原則上追溯適用；實務上不可行——不得虛構累積影響數，改自實務上最早可行日起推延適用。

正解：題幹以土地清償應付票據，關鍵是應將土地處分與債務清償分兩段認列。土地處分利益＝土地公允價值15,000,000－帳面金額10,000,000=5,000,000；債務清償損失＝交付土地的公允價值15,000,000－應付票據帳面價值13,000,000=2,000,000。本題答案聚焦債務清償面，故 A 為正解。

B：土地處分利益應為5,000,000，不是3,000,000，且本題所問的選項敘述為債務清償損益。

C：15,000,000大於13,000,000，清償方向是損失2,000,000，不是利益3,000,000。它看起來對，是因為把票據帳面金額與土地帳面金額直接比較，未按公允價值衡量交付對價。

D：以非現金資產清償債務時，土地視為按公允價值處分，必須認列處分損益。

本題考點：非現金資產清償債務——先以資產公允價值減帳面金額認列處分損益；債務清償——以交付對價的公允價值與負債帳面價值比較，前者較高即認列清償損失。

正解：題幹問截至X8年底的累積保留盈餘，關鍵是區分會自動反轉的存貨錯誤與仍留存的預收、折舊、預付錯誤。⑴X9租金3,000誤列X8收入，使保留盈餘高估3,000。⑵X7折舊費用低列4,000，使保留盈餘高估4,000。⑶X7期初存貨低估8,000已於期末存貨結轉而自動反轉，影響為0。⑷X9保險費2,000誤列X8費用，使保留盈餘低估2,000。合計＝3,000+4,000+0-2,000＝高估5,000，故 A 為正解。

B：高估7,000相當於忽略預付保險費誤列費用所造成的低估2,000。

C：高估9,000將前兩項高估3,000與4,000以外，又不當加入存貨錯誤的影響；該存貨錯誤已自動反轉。

D：高估13,000將X7期初存貨低估8,000誤認為仍影響X8年底累積保留盈餘，未掌握存貨錯誤的自動反轉。它看起來對，是因為把各期錯誤機械加總，卻未檢驗其是否已在期末反轉。

本題考點：保留盈餘錯誤分析——以截至報導日的累積淨利判斷高低估；存貨錯誤——期初存貨錯誤通常隨期末存貨結轉自動反轉；預收與預付錯誤——誤列收入使保留盈餘高估，誤列費用使保留盈餘低估。

正解：題幹問爭訟事項的錯誤揭露，關鍵條件是「揭露將嚴重損害企業地位」。依 IAS 37，此時得不揭露通常所要求的詳細資訊，但仍須揭露事項的一般性質、未揭露的事實及其理由；不必清楚說明經濟效益可能流出的金額及時點，故 D 為正解。

A：未達嚴重損害時，負債準備應揭露期初、期末帳面金額，正確。

B：未達嚴重損害時，預期可由保險取得的歸墊金額應揭露，正確。

C：負債準備的變動揭露無須提供比較資訊，正確。它看起來不尋常，是因為一般財務報表常有比較數，但此項 IAS 37 變動表並非一律要求。

本題考點：爭訟負債準備揭露——通常揭露帳面金額、變動及預期歸墊；嚴重損害豁免——可省略詳細金額與時點，但要說明一般性質、未揭露事實及理由。

正解：題幹給應收、存貨與應付天數，關鍵是現金循環天數＝存貨銷售天數＋應收帳款收現天數－應付帳款付款天數。91+45-60=76天，表示支付現金給供應商後，平均76天才從顧客收現，故 B 為正解。

A：196天未依營業循環或現金循環公式計算，錯誤。

C：購進存貨到銷售只看存貨銷售天數91天；136天＝91+45，是營業循環，不是購進至銷售期間。它看起來對，是因為把收現天數錯加進存貨持有期間。

D：現金循環為正76天，代表必須先付供應商款項，不能等收取顧客現金後才付款。

本題考點：營業循環——存貨天數＋應收天數；現金循環——營業循環－應付天數，正數表示企業須先墊付營運資金。

正解：題幹以淨利率與營業活動現金流量占淨利比率反推現金流量，應先求淨利。淨利＝2,500,000×5%＝125,000；營業活動現金流量＝125,000×110%＝137,500，故 D 為正解。

A：平均資產週轉率＝營業收入淨額÷平均資產，平均資產＝2,500,000÷2=1,250,000；此為平均數，不是期末資產。

B：先設期初資產為X，期末資產＝1.5X，平均資產＝(X+1.5X)÷2=1.25X=1,250,000，得期末資產＝1,500,000；期末權益＝1,500,000×(1-55%)＝675,000，不是687,500。

C：期末負債＝1,500,000×55%＝825,000，不是687,500。它看起來對，是因為把平均資產1,250,000誤當期末資產後再乘55%。

本題考點：比率反推——淨利＝營業收入淨額×淨利率，營業活動現金流量＝淨利×現金流量占淨利比率；平均與期末區分——資產週轉率使用平均資產，須依期初、期末成長關係反推期末金額。

正解：題幹的「人頭公司虛增銷售額」及「應收帳款遲未收現」是舞弊訊號；收入與淨利被虛增，營業活動現金流量卻沒有相應流入，因此營業活動現金流量占淨利的比率會下降，故 C 為正解。

A：假銷貨使應收帳款增加且延遲收現，應收帳款週轉率會下降，不會上升。

B：商品依正常成本與正常售價假銷，毛利率不因這個條件必然上升，不能據此判定。

D：假銷貨雖使帳上商品出庫，但題幹商品已出貨至租借倉庫，並非存貨銷售天數必然上升的直接證據。它看起來對，是因為實體商品仍在倉庫，卻忽略財務報表已將其按銷貨處理。

本題考點：虛增收入舞弊——收入、淨利與應收帳款可同時膨脹而現金未流入；分析性程序——營業活動現金流量占淨利比率下降及應收帳款週轉率下降，均為收現品質惡化的警訊。

正解：題幹明示股票未在活絡市場交易且採公允價值衡量，關鍵是 IFRS 13 可使用可觀察的類似公司報價並作必要調整。甲公司未上市，沒有相同資產的活絡市場報價；可採類似公司股票在活絡市場的報價，並就甲公司的特定因素調整，故 D 為正解。

A：第一層級限於相同資產或負債在活絡市場的未調整報價；甲公司股票未在活絡市場交易，不符合。

B：本題選擇以公允價值衡量的普通股投資通常是重複性基礎衡量，不是非重複性基礎。

C：公允價值不因交易成本調整；交易成本不是該資產的特性。它看起來對，是因為取得投資確有成本，但交易成本與公允價值衡量須分別處理。

本題考點：公允價值層級——第一層級為相同資產於活絡市場的未調整報價；評價技術——未上市股票可參考類似公司可觀察報價並就特定差異調整；交易成本——不納入公允價值。