114 年會計師中級會計學試題與答案

正解：題幹問公允價值交易敘述何者錯誤；企業只須在合理可得資訊下辨認主要市場，若無主要市場再辨認最有利市場，無須徹底搜尋所有可能市場，故C為正解。

A：企業須能進入市場，但不必在衡量日實際有能力出售特定資產或移轉特定負債，敘述正確。

B：即使沒有可觀察市場，仍從市場參與者觀點假設衡量日交易發生，敘述正確。

D：企業於衡量日必須能進入主要市場或最有利市場，敘述正確。它看起來對，是因為公允價值應使用主要或最有利市場，但準則要求的是合理可得資訊，不是窮盡所有市場的搜尋。

本題考點：公允價值市場——優先使用主要市場，無主要市場時使用最有利市場；市場可近性——衡量日企業須能進入該市場；資訊蒐集判準——以合理可得資訊辨認，不要求徹底搜尋。

正解：題幹列舉不確定性的因果關係；存在不確定性可能導致結果不確定性及衡量不確定性，③正確；存在不確定性或結果不確定性也可能導致衡量不確定性，②正確。因此為僅②③，選D。

A：②亦正確，不能只選②。

B：②與③均正確，不能只選③。

C：①錯誤；沒有衡量不確定性不表示沒有結果不確定性，兩者並非該反向必然關係。它看起來對，是因為結果不確定性常伴隨衡量不確定性，但題目所述反向推論不成立。

本題考點：觀念架構不確定性——存在不確定性可能造成結果與衡量不確定性；判準——不可把可能的因果關係倒置為必然的反向關係。

正解：逐項辨認資產性質及其適用衡量基礎。蘋果樹屬生產性植物，適用IAS 16，得採成本模式即歷史成本衡量；樹上未採收的蘋果果實才屬農產品並依IAS 41處理，故C為正解。

A：大宗商品經紀商持有的大豆屬存貨，採公允價值減出售成本衡量，變動列入損益，不採現時成本。

B：符合待處分條件的機器設備，依IFRS 5按帳面金額與公允價值減出售成本孰低衡量，不是一律採公允價值減出售成本。它看起來對，是因為公允價值減出售成本確是比較基礎之一，但漏列「孰低」即不完整。

D：土地開發商持有供出售的不動產屬存貨，採成本與淨變現價值孰低衡量，不採公允價值。

本題考點：資產分類決定衡量——生產性植物適用IAS 16，得採歷史成本；待出售非流動資產——帳面金額與公允價值減出售成本孰低；存貨——原則採成本與淨變現價值孰低，大宗商品經紀商例外採公允價值減出售成本。

正解：題幹問「何者錯誤」，關鍵在負債準備與保險理賠是否可淨額表達。D：負債準備與第三方保險理賠分屬不同資產、負債，應分別認列，不得以理賠金額減列負債準備，故 D 為正解。

A：停業單位的損益得以稅後淨額於綜合損益表表達，並非錯誤。

B：同一供交易而持有之權益工具投資組合，其未實現利益與損失得按組合淨額報導，並非錯誤。

C：同一金融機構的活期存款與銀行透支，在具抵銷條件時得淨額表達，並非錯誤。C 看起來容易被選中，是因為一般資產與負債原則上不得抵銷；但題目限定同一金融機構，正是例外判斷的關鍵。

本題考點：財務報表表達——資產與負債原則分別列報；負債準備與第三方理賠屬不同項目，理賠權利應另行認列，不得淨額抵銷。

正解：「退貨權」且產品新上市、無歷史經驗，應依 IFRS 15 先判斷變動對價能否納入交易價格。B：無可靠依據估計退貨，能認列且極有可能不發生重大迴轉的變動對價估計值為 $0，因此期初不認列收入，故 B 為正解。

A：收入認列採控制移轉模式；題幹已明示乙於合約開始即取得控制，不能再以重大風險及報酬尚未移轉否定收入。A 看起來對，是因退貨權容易使人沿用舊有風險報酬觀念。

C：成本能否可靠衡量不是本題未認列收入的原因。

D：控制既已移轉，並非收入未實現；限制來自退貨造成的變動對價。

本題考點：IFRS 15 退貨權——先確認控制是否移轉，再以「極有可能不發生重大迴轉」限制變動對價；缺乏估計基礎時，可納入交易價格的金額為 $0。

正解：傳統零售價法的成本率分母納入淨加價，但不納入淨減價。期初存貨售價＝$300,000÷60%＝$500,000；成本率＝（$300,000＋$1,520,000）÷（$500,000＋$2,200,000＋$100,000）＝$1,820,000÷$2,800,000=65%。淨銷貨$1,800,000已扣銷貨退回、讓價及折扣；還原實際移出存貨的零售價＝$1,800,000＋銷貨讓價$90,000＋銷貨折扣$150,000＝$2,040,000，銷貨退回$140,000已反映於淨銷貨，不再重複調整。期末存貨售價＝$500,000＋$2,200,000＋$100,000－$30,000－$2,040,000－正常損耗$50,000＝$680,000；期末存貨成本＝$680,000×65%＝$442,000，故 A 正確。

B：$474,500＝$730,000×65%，其中$730,000＝$680,000＋$50,000，漏將正常損耗$50,000自零售價存貨扣除。

C：$476,000＝$680,000×70%，期末存貨售價雖為$680,000，卻誤用70%成本率，未依傳統法的$1,820,000÷$2,800,000計算。

D：$511,000＝$730,000×70%，同時漏扣正常損耗$50,000，並誤用70%成本率。

本題考點：傳統零售價法——成本率分母含淨加價、不含淨減價；期末零售價存貨須扣除按零售價衡量的實際銷貨與正常損耗。

正解：應收帳款讓售的「保留款」與「手續費」，兩者均先自面額扣除。保留款＝$750,000×5%＝$37,500；手續費＝$750,000×2.5%＝$18,750；收到現金＝$750,000－$37,500－$18,750＝$693,750，故 A 為正解。

B：$712,500＝$750,000－$37,500，只扣保留款而漏扣手續費。

C：$731,250＝$750,000－$18,750，只扣手續費而漏扣保留款。

D：$750,000 完全未扣兩項減額。D 看起來對，是誤以為完全追索權會使金融公司先付足面額；追索權不改變本次實收現金的扣減。

本題考點：應收帳款讓售——實收現金＝讓售面額－保留款－手續費；保留款與手續費分別按題給比率計算。

正解：指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量的「權益工具」。B：取得成本＝10,000×$18＝$180,000；處分收款＝10,000×$25＝$250,000；累積評價利益＝$250,000－$180,000＝$70,000。該利益列其他綜合損益，處分時得於權益內轉列保留盈餘，不得轉入當期損益，故「當期淨利增加」錯誤，B 為正解。

A：$70,000 得自累積其他綜合損益轉入保留盈餘，保留盈餘增加，正確。

C：處分取得 $250,000，相較取得時支付 $180,000，總資產增加 $70,000，正確。

D：$70,000 評價利益列其他綜合利益，正確。A 看起來容易被排除，是把保留盈餘增加誤認為必須先經當期淨利。

本題考點：FVOCI 權益工具——未實現及處分利益列其他綜合損益；處分時可在權益內轉列保留盈餘，但不得重分類至損益。

正解：折舊方法與耐用年限的變動屬會計估計變動，應自X7年起以前期帳面金額按新方法推估。設備可折舊金額為$750,000－$50,000=$700,000，原耐用年限4年的年數合計為4+3+2+1=10。X5年10月1日至12月31日折舊為$700,000×4÷10×3÷12=$70,000。X6年1月至9月完成原第1年剩餘9個月折舊：$700,000×4÷10×9÷12=$210,000；X6年10月至12月為原第2年3個月折舊：$700,000×3÷10×3÷12=$52,500。故X7年1月1日累計折舊為$70,000+$210,000+$52,500=$332,500，帳面金額為$750,000－$332,500=$417,500。X7年尚餘耐用年限4年，倍數餘額遞減率為2÷4=50%，X7折舊為$417,500×50%=$208,750；X7年底累計折舊為$332,500+$208,750=$541,250，故D正確。

A：$208,750僅為X7年度折舊，漏加X7年初累計折舊$332,500。

B：$417,500是X7年初帳面金額，不是累計折舊。

C：$516,250未依原年數合計法的跨年度月份分段計算。它看起來對，是因為容易把X6全年都套用原第2年比例，忽略原第1年是從X5年10月起算。

本題考點：折舊估計變動——耐用年限或折舊方法變動採推延適用；年數合計法須按資產使用期間分段計算；倍數餘額遞減法折舊＝期初帳面金額×2÷剩餘耐用年限。

正解：減損迴轉的「未曾減損帳面金額上限」。X1 年底減損前帳面金額＝$1,000,000－$100,000＝$900,000；減損損失＝$900,000－$630,000＝$270,000，故減損後帳面金額為 $630,000。原耐用年限 10 年，X1 已使用 1 年，剩餘 9 年；X2、X3 折舊＝$630,000÷9＝$70,000，X3 減損前帳面金額＝$630,000－$70,000×2＝$490,000。可回收金額取較高者＝max（$762,000，$720,000）＝$762,000；若未減損，X3 帳面金額＝$1,000,000－$100,000×3＝$700,000。因此迴轉後上限為 $700,000，迴轉利益＝$700,000－$490,000＝$210,000，故 A 為正解。

B：$230,000 未以未減損帳面金額限制迴轉。

C：$180,000 漏算減損後依新帳面金額重算折舊。

D：$20,000 誤以公允價值減處分成本與使用價值的差額為迴轉額。

本題考點：減損迴轉——可回收金額取公允價值減處分成本與使用價值較高者；迴轉後帳面金額不得高於未曾認列減損時的帳面金額。

正解：複合折舊法先按相對公允價值分攤組合成本。公允價值總額＝$1,200,000＋$1,400,000＋$1,400,000＝$4,000,000；A分攤成本＝$3,600,000×$1,200,000÷$4,000,000＝$1,080,000，年折舊＝$1,080,000÷9＝$120,000；B分攤成本＝$3,600,000×$1,400,000÷$4,000,000＝$1,260,000，年折舊＝（$1,260,000－$80,000）÷5＝$236,000；C分攤成本＝$1,260,000，年折舊＝（$1,260,000－$160,000）÷5＝$220,000。X7年折舊＝$120,000＋$236,000＋$220,000＝$576,000，複合折舊率＝$576,000÷$3,600,000=16%。X8年加入D後，D年折舊＝（$800,000－$40,000）÷4＝$190,000；新組合年折舊＝$576,000＋$190,000＝$766,000；新組合成本＝$3,600,000＋$800,000＝$4,400,000；X8年折舊率＝$766,000÷$4,400,000=17.41%，不是21.2%，故 D 錯誤。

A：X7年折舊＝$120,000＋$236,000＋$220,000＝$576,000，敘述正確。

B：X8年折舊＝$576,000＋$190,000＝$766,000，敘述正確。

C：X7年折舊率＝$576,000÷$3,600,000=16%，敘述正確。

本題考點：複合折舊法——各項資產先按相對公允價值分攤成本，再彙總年折舊；新增資產後，分子與分母均須按新組合重算。

正解：自用不動產轉列投資性不動產並改採公允價值模式，應區分轉換日與轉換後的公允價值變動。轉換日重估差額＝$1,500,000－$1,200,000＝$300,000，視同重估，列其他綜合損益；X2 年底後續評價利益＝$1,700,000－$1,500,000＝$200,000，列當期損益。權益增加＝$300,000＋$200,000＝$500,000，故 B 為正解。

A：當期淨利僅增加 $200,000，不是 $500,000，因轉換日 $300,000 列其他綜合損益。

C：保留盈餘增加的是當期損益 $200,000，非 $500,000。

D：其他綜合損益增加 $300,000，非 $500,000。A 看起來對，是把兩段公允價值上漲都當作投資性不動產後續評價利益。

本題考點：IAS 40 轉換——成本模式自用不動產轉列公允價值模式投資性不動產，轉換日差額視同重估列 OCI；轉換後公允價值變動列損益。

正解：債券以面額購入且票面利率等於原始有效利率5%。X5年底信用減損前的總帳面金額為$1,000,000，損失準備為$450,000，故攤銷後成本淨額＝$1,000,000－$450,000＝$550,000。信用減損後，X6年利息收入按淨額計算：$550,000×5%＝$27,500；收現前淨帳面金額＝$550,000＋$27,500＝$577,500。X6年底實收利息及本金$620,000且無其他款項可收回，實收額超過收現前淨帳面金額的部分即為損失迴轉：$620,000－$577,500＝$42,500，故 A 正確。

B：$27,500＝$550,000×5%，只是X6年按信用減損後淨額認列的利息收入，不是損失迴轉。

C：$20,000＝$620,000－$600,000，係誤以$600,000為收現前淨帳面金額，既未由$1,000,000扣除正確損失準備$450,000，也未加計淨額利息$27,500。

D：信用減損後仍須按實際可收回現金流量更新損失準備；實收$620,000高於收現前淨額$577,500，不能認列$0迴轉。

本題考點：IFRS 9預期信用損失——信用減損後利息按攤銷後成本淨額計算；實際收回金額高於含淨額利息的帳面金額時，差額認列損失迴轉。

正解：IAS 37 的「現時義務」門檻。貨車未來可能肇事雖可由過去資料估計，但 X1 年底尚未有已發生事故使公司負有現時法定或推定義務；因此不論 2% 至 10% 的肇事率或 5 年平均 5%，均不得據以認列負債準備，A 為正解。

B：100 萬元缺乏已發生事故的現時義務基礎。

C：300 萬元同樣是以未來風險金額估列，並非現時義務。

D：500 萬元也是以可能損失或最高情況提列，違反負債準備認列要件。C、D 看起來容易被選中，是把可量化的期望損失誤當成已存在的負債。

本題考點：IAS 37 負債準備——須同時具現時義務、很有可能資源流出及可靠估計；僅有未來營運風險或自我保險，不得認列準備。

正解：無法可靠估計所給與認股權公允價值時，以內含價值持續重估。X1及X2預估既得單位＝(50-10)×1,000=40,000單位；X3實際既得單位＝(50-9)×1,000=41,000單位。X1累計費用＝40,000×（$54－$30）×1÷3＝$320,000，X1費用為$320,000。X2累計費用＝40,000×（$48－$30）×2÷3＝$480,000，X2費用＝$480,000－$320,000＝$160,000。X3累計費用＝41,000×（$66－$30）＝$1,476,000，X3費用＝$1,476,000－$480,000＝$996,000，故①正確。X4內含價值＝$78－$30＝$48，累計費用＝41,000×$48＝$1,968,000，X4費用＝$1,968,000－$1,476,000＝$492,000，故②正確；X4行使每股發行價格＝現金履約價$30＋已認列內含價值$48＝$78，故③正確。X5有22,000單位行使，另4,000單位至可行使期間屆滿仍未行使；5年最終累計費用＝X4已行使15,000×$48+X5已行使22,000×（$72－$30）＝$720,000＋$924,000＝$1,644,000，故④正確，選 D。

A：只列①②③而排除④，漏將X5未行使的4,000單位於到期時沖回後，以實際行使37,000單位重算最終累計費用。

B：只列①②④而排除③，誤把發行價格限於現金履約價$30；入帳尚包含每股已認列內含價值$48。

C：只列②③④而排除①，漏以X3實際既得41,000單位重估，正確X3費用為$1,476,000－$480,000＝$996,000。

本題考點：IFRS 2內含價值法——各報導日及行使日均重估，既得期間按預估或實際既得數累計；可行使期間屆滿仍未行使的單位不留存費用。

正解：累積且參加特別股應先分配積欠股利與當年優先股利，再分配普通股7%股利，餘額依每股1:1/2參加。特別股積欠股利＝100,000×$10×10%＝$100,000；當年優先股利＝$100,000；普通股7%股利＝400,000×$10×7%＝$280,000；可參加餘額＝$1,020,000－$100,000－$100,000－$280,000＝$540,000。參加權數為普通股400,000、特別股100,000×1/2=50,000，比例＝8:1；普通股參加股利＝$540,000×8÷9＝$480,000。普通股宣告股利＝$280,000＋$480,000＝$760,000，故 D 正確。

A：若普通股為$670,000，則特別股合計須為$1,020,000－$670,000＝$350,000，扣除積欠及當年優先股利$200,000後，特別股參加股利會變成$150,000，普通股參加股利則僅$390,000；$390,000：$150,000不等於章程要求的8:1。

B：若普通股為$681,111，特別股合計即為$338,889，特別股參加股利為$138,889；普通股參加股利＝$681,111－$280,000＝$401,111，兩者亦不符合8:1。

C：若普通股為$720,000，特別股合計即為$300,000，特別股參加股利為$100,000；普通股參加股利＝$720,000－$280,000＝$440,000，$440,000：$100,000仍非8:1。

本題考點：累積參加特別股——分配順序為積欠股利、當年優先股利、普通股基本股利及參加股利；參加餘額須按章程的每股權數換算。

正解：或有可發行普通股已達條件時，只影響稀釋每股盈餘。基本 EPS＝$750,000÷200,000＝$3.75。乙公司 X1 淨利 $125,000＞$110,000，條件已達成，稀釋 EPS 分母加計 10,000 股＝200,000+10,000=210,000；稀釋 EPS＝$750,000÷210,000＝$3.57，故 C 為正解。

A：兩者皆 $3.75，漏計達成條件的稀釋性股份。

B：基本 EPS $3.66 不是 $750,000÷200,000 的結果，且稀釋 EPS 不得高於基本 EPS。

D：兩者皆 $3.57，將或有股份錯納入基本 EPS。D 看起來對，是忽略基本 EPS 僅以實際加權平均流通在外普通股為分母。

本題考點：IAS 33——基本 EPS 不納入或有可發行股份；期末已達條件且具稀釋性時，稀釋 EPS 視同自期初納入該股份。

正解：權益總額只受本期損益、現金股利及庫藏股交易影響。受贈股東股份是公司收回自身股份，不認列資產或利益；股票股利僅為權益項目內部重分類。期末權益＝期初權益$300,000－現金股利$50,000－庫藏股$24,000－本期虧損$25,000＝$201,000，故 C 正確。

A：$265,000＝$300,000＋受贈股份市價（4,000×$16）－$50,000－$24,000－$25,000，錯將受贈自身股份的公允價值$64,000認列為權益增加。

B：$241,000＝$300,000＋受贈股份面額（4,000×$10）－$50,000－$24,000－$25,000，錯將受贈自身股份的面額$40,000認列為權益增加。

D：$161,000＝$300,000－受贈股份面額$40,000－$50,000－$24,000－$25,000，錯將受贈自身股份視為權益總額減少。

本題考點：權益總額——現金股利、庫藏股與本期虧損減少權益；受贈自身股份及股票股利不改變權益總額。

正解：承租人 IFRS 16 的使用權資產、租賃負債、折舊與利息四項處理。①使用權資產並非一律無形資產；②使用權資產與租賃負債起始金額未必相同，尚須考量預付款、租賃誘因及初始直接成本；③使用權資產原則上須折舊；④租賃負債以有效利率法認列利息。因此①②③④全錯，選 D。

A：僅列①③，漏認②與④也錯。

B：僅列②④，誤認使用權資產必為無形資產且無須折舊。

C：僅列④，漏認其餘三項錯誤。B 看起來對，是將使用權資產與租賃負債的起始認列簡化為同額，忽略題給以外的初始調整。

本題考點：IFRS 16 承租人模式——認列使用權資產及租賃負債；使用權資產依性質折舊，租賃負債按有效利率法計息，兩者金額不必然相等。

正解：IFRS 16 的適用範圍，須分辨承租人持有特定權利與出租人出租資產。D：出租人就其持有、屬 IAS 41 範圍的生物資產所作租賃，仍適用 IFRS 16，故 D 為正解。

A：IFRIC 12「服務特許權協議」範圍內合約排除於 IFRS 16。

B：礦產、石油、天然氣及類似非再生資源的探勘或使用租賃排除。

C：IAS 38 範圍內授權協議下承租人持有的權利排除。D 看起來容易被排除，是把 IAS 41 生物資產一概等同於 IFRS 16 的範圍外；排除規定並非涵蓋此出租人情形。

本題考點：IFRS 16 範圍——服務特許權、非再生資源探勘使用及特定無形資產授權權利屬排除項目；判斷時應區分承租人權利與出租人出租資產。

正解：資產上限影響數＝計畫剩餘－可認列資產上限。X5資產上限＝$500,000×60%＝$300,000；X5影響數＝$500,000－$300,000＝$200,000。X6資產上限＝$400,000×60%＝$240,000；X6影響數＝$400,000－$240,000＝$160,000。X6年資產上限影響數的淨利息＝$200,000×10%＝$20,000；若無重衡量，年底影響數應為$200,000＋$20,000＝$220,000，實際為$160,000，故其他綜合損益的重衡量利益＝$220,000－$160,000＝$60,000，即稅前其他綜合淨利增加$60,000，故 B 正確。

A：影響數$160,000正確，但$200,000＋$20,000－$160,000＝$60,000為重衡量利益，方向應增加其他綜合淨利，不是減少$40,000。

C：$240,000＝$400,000×60%，是X6可認列資產上限，不是資產上限影響數；OCI方向亦應為增加$60,000。

D：同樣把可認列上限$240,000誤作影響數，且$40,000只反映影響數由$200,000降至$160,000的差額，漏計淨利息$20,000。

本題考點：IAS 19資產上限——影響數為計畫剩餘超過可認列上限的部分；其期末變動扣除淨利息後，列入其他綜合損益。

正解：轉租期4年涵蓋原租賃剩餘4年，應以原使用權資產判定為融資租賃。原租賃在X1年初支付$50,000，另有X2年至X6年初共5期$40,000；租賃負債初始現值＝$40,000×〔1－（1+8%）⁻⁵〕÷8%＝$159,708，使用權資產成本＝$50,000＋$159,708＝$209,708。X1利息＝$159,708×8%＝$12,777；X2年初付款後負債＝$159,708＋$12,777－$40,000＝$132,485；X2利息＝$132,485×8%＝$10,599。使用權資產每年折舊＝$209,708÷6＝$34,951；X2年底帳面金額＝$209,708－$34,951×2＝$139,806。轉租投資淨額＝$50,000×〔1－（1+11%）⁻⁴〕÷11%＝$155,122；融資轉租處分利益＝$155,122－$139,806＝$15,316（依題目折現係數取整），使X2年稅前淨利增加$15,316，故 D 正確。

A：只有誤判為營業租賃、未除列使用權資產並認列租賃投資淨額時，才會認為轉租對X2年無影響。

B：減少$7,636表示以$155,122投資淨額減除錯誤的$162,758使用權資產；正確使用權資產帳面金額為$139,806，且差額方向為利益。

C：增加$3,278表示以$155,122投資淨額僅減除至錯誤的$151,844使用權資產；正確應扣$139,806，漏認處分利益$12,038。

本題考點：IFRS 16轉租——中間出租人以原使用權資產判定轉租分類；融資轉租以租賃投資淨額減除使用權資產帳面金額計算處分損益。

正解：承租土地的會計認列與稅法按期列租金支出產生兩項暫時性差異。原租賃負債初始現值＝$40,000×〔1－（1+8%）⁻⁵〕÷8%＝$159,708；使用權資產成本＝簽約時租金$50,000＋$159,708＝$209,708。X1年折舊＝$209,708÷6＝$34,951；X1年底使用權資產帳面金額＝$209,708－$34,951＝$174,757，稅基為$0，應課稅暫時性差異為$174,757，遞延所得稅負債＝$174,757×20%＝$34,951。X1年租賃負債利息＝$159,708×8%＝$12,777；X1年底租賃負債帳面金額＝$159,708＋$12,777＝$172,485，稅基為$0，可減除暫時性差異為$172,485，遞延所得稅資產＝$172,485×20%＝$34,497，故 C 正確。

A：使用權資產與租賃負債在X1年底的帳面金額分別為$174,757及$172,485，且稅基均為$0，不能因兩者金額接近就不認列遞延所得稅。

B：遞延所得稅負債$34,951正確；遞延所得稅資產$31,942＝$159,708×20%，誤用租賃負債初始金額，漏加X1利息$12,777。

D：把使用權資產所生的遞延所得稅負債$34,951與租賃負債所生的遞延所得稅資產$34,497對調。

本題考點：IAS 12租賃——使用權資產的應課稅暫時性差異產生遞延所得稅負債，租賃負債的可減除暫時性差異產生遞延所得稅資產，均以期末帳面金額與稅基之差乘稅率衡量。

正解：官方答案為 C；依各年度銷貨成本差額，X3年加權平均法淨利＝先進先出法淨利$350,000＋（先進先出法銷貨成本$200,000－加權平均法銷貨成本$160,000）＝$390,000。惟題幹資料無法勾稽：公司自X2開始營業，兩年累計銷貨成本差額＝（$180,000－$150,000）＋（$200,000－$160,000）＝$70,000；在其他交易相同下，兩法X3期末存貨差額應為$70,000且方向與累計銷貨成本差額相反，題幹卻列先進先出$80,000、加權平均$40,000，差額僅$40,000且方向相反於應有關係。

A：$310,000＝$350,000－$40,000，把加權平均法銷貨成本較低所增加的淨利誤作減項。

B：$380,000＝$350,000＋$30,000，誤用X2銷貨成本差額$180,000－$150,000調整X3淨利。

D：$410,000＝$350,000＋$30,000＋$40,000，把X2追溯差額與X3當期差額一併加進X3當期淨利，重複計入前期效果。

本題考點：IAS 8會計政策變動——比較期間採新政策重編後，X3當期淨利僅按X3兩種方法的當期銷貨成本差額調整；累計銷貨成本差額應與期末存貨差額反向且同額。

正解：題幹問「不會出現於財務報告」，關鍵在區分對外財務報導附表與內部對帳工作底稿。銀行存款調節表用於核對公司帳載現金與銀行餘額，屬內部帳務調節資料，非正式財務報告組成，故 B 為正解。

A：現金及約當現金明細表屬重要會計項目的揭露附表，會出現於財務報告，錯誤。

C：本期發生之員工福利、折舊及攤銷費用功能別彙總表屬費用性質與功能別資訊的揭露附表，會出現於財務報告，錯誤。

D：長期投資明細表屬重要投資項目的揭露附表，會出現於財務報告，錯誤。B 看起來容易被選錯，是因為銀行存款調節表與現金高度相關，卻僅供內部對帳使用。

本題考點：財務報告揭露範圍——判斷資料是否供外部使用；內部控制或對帳工作底稿不因與財務報表科目相關而成為財務報告的一部分。