102 年會計師審計學試題與答案

正解：題幹問資產負債表日後發生但「不屬於期後事項」者，判準在於事項是否與受查者的個別情況直接相關。C：金融危機導致全球經濟不景氣屬總體普遍現象，非針對受查者的具體期後事項，故 C 為正解。

A：受查者工廠失火且損失鉅大，直接影響受查者，屬應評估的期後事項。

B：受查者主要經銷商突然倒閉，直接影響其銷售與應收款可回收性，屬期後事項。

D：競爭對手取得禁制令限制受查者主要產品銷售，直接影響受查者營運，屬期後事項。它看起來對，是因為金融危機會影響企業，但本題區分的是總體背景與個別受查者事項。

本題考點：期後事項辨認——資產負債表日後至報告日間，應評估直接影響受查者財務報導的重大事件；相關性判準——受查者的重大損失、交易對手倒閉或產品禁令均具個別關聯，總體經濟背景本身不當然是個別期後事項。

正解：題幹問未認列負債，查核目標為負債「完整性」，應由帳外線索追查是否漏記。D：核對期末應付帳款明細與供應商發票是否相符，只驗證已入帳項目的正確性，不能找出漏列負債，故 D 為正解。

A：查核期後數週現金支出並核對外部憑證日期，可發現資產負債表日前已發生卻延後入帳的負債。

B：查核期日前數週驗收單是否已有供應商發票並入帳，可由收貨事實追查漏列應付帳款。

C：對經常往來但期末零餘額供應商函證，可發現帳上未列的應付款。它看起來對，是因為發票與明細相符是必要核對，但其方向由帳冊出發，無法涵蓋根本未入帳的負債。

本題考點：負債完整性——由期後付款、驗收單、供應商或其他外部憑證追查至帳冊，以發現漏列；查核方向判準——測試完整性宜由帳外資料追至帳內，測試已列項目正確性才常由帳內追至憑證。

正解：題幹的「截止測試」是確認進銷貨交易是否記錄在正確會計期間，故抽樣須跨越資產負債表日。C：查核資產負債表日前及之後數日的交易，才能同時找出本期誤列次期與次期誤列本期，故 C 為正解。

A：只抽資產負債表日當日交易，樣本範圍不足以檢查跨期錯置。

B：只查日前數日，無法偵測次期交易提前列入本期。

D：只查資產負債表日及之後數日，無法完整檢查本期末交易延後列入次期。它看起來對，是因為截止點是資產負債表日，但截止錯誤必須比較日前與日後的記錄。

本題考點：存貨截止測試——在期末日前及日後數日抽查進貨、銷貨及相關存貨記錄；期間歸屬判準——以控制權移轉、收發貨與入帳日期等證據判斷交易應歸屬本期或次期。

正解：題幹要求證實薪資表員工「確實在工作地點實際工作」，最佳證據是直接觀察。B：臨時至工作現場點名能直接驗證員工真實在職並防止幽靈員工，故 B 為正解。

A：觀察定期發放薪資支票只能證明有人領取或支票被發放，不能證明其實際工作。

C：查閱人事單位員工資料僅屬內部書面紀錄，可能已被虛構或未更新。

D：查閱薪資扣繳申報書只能佐證申報資料，不能證明員工出現在工作現場。它看起來對，是因為人事資料與扣繳申報均具文件形式，但直接點名的證據力更高且直接對應題幹目的。

本題考點：薪資循環受查聲明——員工存在與實際任職須取得直接證據；證據力判準——現場突擊觀察或點名通常較內部名冊、申報資料及例行發薪紀錄更能偵測幽靈員工。

正解：題幹問風險評估程序採用的方式，應區分了解受查者與環境的程序，與取得個別餘額證據的證實程序。B：函證屬證實程序，用於驗證個別餘額或交易，非風險評估程序的方式，故 B 為正解。

A：查詢管理階層及其他人員可了解受查者、環境與內部控制。

C：觀察控制活動或作業執行方式，屬風險評估程序。

D：檢查文件、紀錄或資產，亦可用於了解受查者與其控制。它看起來對，是因為函證是常見查核工具，但其主要目的在取得特定聲明的證據，而非整體風險了解。

本題考點：風險評估程序——包括查詢、分析性程序、觀察及檢查，以了解受查者及其環境並辨認重大不實表達風險；程序目的判準——函證主要屬證實程序，著重個別餘額、交易或條件的驗證。

正解：題幹要測試程式是否有效執行控制功能，應以設計好的輸入資料直接觀察程式反應。A：測試資料法由查核人員設計含正常與異常的測試資料輸入受查者程式，觀察是否依設計處理或拒絕，可直接驗證程式控制，故 A 為正解。

B：交易標示法用於追蹤特定交易在系統中的處理，非以正常與異常輸入直接測試控制邏輯。

C：嵌入稽核軟體法偏向持續蒐集或監控交易，並非本題所問的直接程式控制測試。

D：系統管理程式是系統管理工具或控制措施，不是查核人員測試程式控制功能的方法。它看起來對，是因為 C 也與電腦審計有關，但測試資料法才會刻意輸入例外資料驗證程式是否拒絕或正確處理。

本題考點：電腦輔助查核技術——測試資料法以預期結果明確的正常及異常資料檢驗程式控制；控制測試判準——程序須能直接顯示控制是否依設計運作，而非僅追蹤或持續監控交易。

正解：題幹問錯誤敘述，關鍵在資訊系統職能分工，程式設計不得兼具作業系統操作權限。D：程式設計師可接觸電腦作業系統會同時握有設計與操作權限，破壞不相容職能分工並增加未授權修改風險，故 D 為正解。

A：備援計畫納入災變後以異地備援硬體設施處理資料，符合營運持續與災難復原控制。

B：資訊系統開發結合資訊科技人員與非資訊科技人員，有助兼顧技術及使用者需求。

C：資訊長直接向高階管理人員及董事會報告，有助維持資訊治理與獨立監督。它看起來對，是因為及時解決使用者問題很重要，但不能以授予程式設計師作業系統權限作為代價。

本題考點：資訊系統職能分工——程式設計、程式變更核准與電腦作業應相互分離；一般控制——災難復原、系統開發治理與高階監督共同降低資訊系統風險。

正解：題幹要辨認一般控制與應用控制的歸屬，關鍵在控制是否針對特定交易處理。C：確保輸出結果及時提供給授權人員，是特定應用輸出的處理與交付控制，屬應用控制而非一般控制，故 C 為正解。

A：電腦資訊系統的一般控制通常包括組織及管理控制，敘述正確。

B：在電腦資訊系統環境下，查核工作的目的與範圍不因使用電腦而改變，敘述正確。

D：電腦資訊系統環境的內部控制可分為一般控制及應用控制，且兩者均可包括人工與程式化控制程序，敘述正確。它看起來對，是因為輸出管理看似全系統事項，但判準是其直接服務特定交易處理，故屬應用控制。

本題考點：一般控制與應用控制——一般控制支撐整體資訊環境，如組織、管理與系統維護；應用控制針對特定交易的輸入、處理及輸出，確保授權、完整與正確。

正解：題幹限定交易紀錄的「完整性」，判準是控制能否防止已收款項或已開立交易漏記。B：定期比較核對銀行送款單、現金收入日報表及現金收入簿，主要核對已記錄資料是否一致，屬正確性核對，與完整性無關，故 B 為正解。

A：將所收現金和支票與現金盤點表核對並獨立驗證，可發現已收而未記錄的款項。

C：郵局收入由收發人員立即編製清單，可建立原始完整紀錄以防止漏記。

D：統一發票逐日按號碼順序使用並調查跳號，可發現未記錄或遺失的交易。它看起來對，是因為對帳也可能揭露差異，但本題的完整性重點是由收款或序號來源確認每筆交易均被記錄。

本題考點：收款交易完整性——以現金盤點、郵件收入清單與連續編號文件控制確保所有收款均入帳；控制目標判準——比較已存在的多份紀錄著重相符與正確性，不必然防止原始交易漏記。

正解：題幹問非屬應用控制者，應判斷控制是針對銷貨交易處理，或是整體資訊環境。D：程式設計工程師與銷貨交易處理人員分離，屬組織職能分工的一般控制，非應用控制，故 D 為正解。

A：處理經核准的銷貨訂單，直接控制特定銷貨交易的授權，屬應用控制。

B：銷貨產品單價合理性測試，直接檢查特定交易輸入或處理的正確性，屬應用控制。

C：銷貨主管覆核每日已過帳銷貨報表，直接覆核銷貨應用的處理結果，屬應用控制。它看起來對，是因為職能分離也是控制，但其保護的是整體系統環境而非單一銷貨交易的輸入、處理或輸出。

本題考點：應用控制——針對特定交易循環的授權、輸入、處理與輸出設計控制；一般控制——透過組織職能分工、存取及程式變更管理支撐所有應用系統。

正解：題幹問期中財務報表核閱報告的正確敘述，關鍵在核閱僅提供消極的有限確信。B：報告說明財務報表在所有重大方面是否有違反一般公認會計原則而須作修正，符合核閱報告的消極確信表達，故 B 為正解。

A：對財務報表整體作高度確信是查核的性質，非核閱。

C：核閱並非依照一般公認審計準則執行的查核，不能如此敘明。

D：核閱報告提出後發生的重大事項，核閱人員不再持續負擔核閱程序責任。它看起來對，是因為核閱與查核都涉及財務報表，但兩者的程序深度及確信程度不同。

本題考點：核閱確信程度——核閱以查詢與分析性程序為主，提供有限或消極確信；報告判準——核閱報告以「是否發現須作重大修正事項」的方式表達，查核才提供高度或積極確信。

正解：題幹依審計準則公報第34號「財務資訊協議程序之執行」詢問協議程序對財務資訊整體允當表達提供的確信程度，關鍵在會計師僅執行約定程序並報告發現事項。C：協議程序不對受查財務資訊整體是否允當表達提供任何確信，故 C 為正解。

A：積極確信是查核對財務資訊整體所提供的確信，不是協議程序的結論。

B：消極確信是核閱的性質，不是協議程序的結論。

D：協議程序即使有執行結果，也僅報告事實發現，不會因此改為提供確信。它看起來對，是因為會計師確實會執行程序，但執行約定程序與對整體財務資訊作確信結論是不同工作。

本題考點：協議程序——依約定範圍執行特定程序並報告發現事項，不對整體財務資訊提供確信；確信層級判準——查核提供積極確信，核閱提供消極確信，協議程序不提供確信。

正解：題幹顯示核准工資率為每小時$7.15，但每位員工實領每小時$7.45，應選最能偵測未授權薪資率變動的控制。B：由部門領班覆核所有已核准薪資率的變動，能直接比較核准率與實付率，發現每小時$7.15被改為$7.45的錯誤，故 B 為正解。

A：限制接觸人事部門薪資率檔案的存取控制主要預防未授權修改，未必能偵測已發生的錯誤。

C：部門批次控制用於核對批次處理的筆數或合計數，不能直接辨識薪資率被調高。

D：限額測試只比較部門薪資率與全體員工最高薪資率；$7.45若未超過最高薪資率，仍無法發現其未經核准。它看起來對，是因為存取控制能防止錯誤，但題幹問的是對既有錯誤最有效的偵測控制。

本題考點：薪資率控制——薪資率變更應經授權並由獨立人員覆核；預防與偵測判準——存取限制防止未授權變更，核准變動覆核則直接發現核准率與實付率不符。

正解：題幹的「合理確信」不是絕對保證，具體實現為控制成本與可得效益的權衡。D：建立及維繫內部控制的成本不應大於因此可獲得的效益，正是合理確信觀念，故 D 為正解。

A：分開不相容職能是重要控制設計，但不單獨表現成本效益的合理確信觀念。

B：不計高薪聘用稱職員工忽略成本限制，與合理確信的成本效益權衡相反。

C：建立並維繫良好內部控制確為管理當局責任，但這是責任歸屬，不是合理確信的具體內涵。它看起來對，是因為職能分工與管理當局責任均為正確控制觀念，但本題問的是合理確信的成本效益限制。

本題考點：合理確信——內部控制受成本效益及其他固有限制約束，目的在提供合理而非絕對保證；責任與設計判準——管理當局負責建立控制，控制設計須衡量預期效益是否大於成本。

正解：題幹的關鍵在於「員工人數較少、難以職能分工」，此時應以管理階層親自參與關鍵流程作為補償性控制。A：經營者介入重要營運活動及會計記錄工作，能以直接監督補償分工不足，故 A 為正解。

B：委託會計師查核是外部查核服務，不能取代日常控制活動。它看起來對，是因為查核可發現缺失，但其目的不是即時補償職能分工不足。

C：要求會計及出納人員覓妥保證人，未能在交易發生時建立覆核或制衡。

D：經營者隨時監控員工行為過於概括，未必涵蓋重要營運與會計記錄的關鍵控制點。

本題考點：中小企業的補償性控制——職能分工受限時，以經營者介入重要營運及會計記錄建立直接監督；內部控制設計應針對交易關鍵點，而非僅採一般性人員管理。

正解：題幹問「錯誤」敘述，關鍵是查核人員得否利用有效的內部稽核工作調整本身程序。C：內部稽核人員配置適當且工作充分時，查核人員得評估並利用其工作，以減少部分查核程序的時間或範圍；C 稱「仍不可」減少，過度絕對，故 C 為正解。

A：有效的內部稽核工作不能完全取代查核人員應執行的查核程序，正確。

B：內部稽核人員應獨立於執行企業其他職能的部門或單位，才能提高客觀性與工作效果，正確。

D：內部稽核已對應收帳款函證時，查核人員得評估其稽核結果，改變自己函證的時間及範圍，正確。它看起來不易判斷，是因為利用內部稽核並非完全依賴，仍須由查核人員評估其勝任能力與客觀性。

本題考點：利用內部稽核工作——先評估內部稽核的客觀性、勝任能力及工作品質，再決定可調整的查核程序時間或範圍；內部稽核不得完全取代查核人員的責任。

正解：內部控制的目標是合理確保營運效果及效率、財務報導可靠性與法令遵循；題幹問「最不關心」的議題。A：追求控制效果最佳忽略成本效益與內部控制的固有限制，並非管理階層設計控制的目標，故 A 為正解。

B：相關法規的遵循是內部控制的重要目標，正確。

C：提升財務報導可靠性是內部控制的重要目標，正確。

D：提升公司營運的效率及效果是內部控制的重要目標，正確。

本題考點：內部控制目標——以營運效率及效果、財務報導可靠性及法令遵循為判準；設計控制時須衡量成本與效益，不以控制愈強愈好。

正解：「內部控制運作有效性」及「最佳確信」，應選取能直接測試控制如何執行的程序。A：重新執行控制程序，是查核人員親自重做受查者原有控制，對控制是否有效運作提供最強的直接證據，故 A 為正解。

B：詢問受查者員工只取得口頭說明，證據力較低。

C：觀察受查者員工作息並不能直接證明控制程序是否持續有效運作；即使觀察控制執行，也僅反映被觀察的時點。

D：函證外部人士主要用於取得餘額、交易或權利義務的外部證據，非直接測試內部控制運作。

本題考點：控制測試的證據力——要驗證控制實際運作，以重新執行取得最直接證據；詢問與觀察屬較有限或時點性的證據，函證通常著重科目餘額或交易。

正解：題幹列出應收帳款函證的三項敘述，須逐項判斷函證條件與後續程序。②：受查者固有風險與控制風險都很低時，可採消極式函證，正確；因此僅②正確，A 為正解。

B：包含③；積極式函證即使客戶回函與帳載相符，仍須完成其他必要查核工作，故③錯誤。

C、D：均包含①或③。①並非查核人員認為可不必函證即可不函證，仍須符合特定條件；③則誤以為單一相符回函即可完成全部函證查核作業。它們看起來對，是因為函證結果確可影響查核結論，但不能免除對函證決定及後續程序的專業判斷。

本題考點：應收帳款函證——消極式函證適用於固有風險與控制風險低等條件；決定不函證須符合規定條件；積極式回函相符後仍須完成必要的其他查核程序。

正解：查閱法律及其他專業服務費用的關鍵是辨識可能未揭露的訴訟與或有事項。B：該費用內容可能顯示未決法律案件，查核人員可據以評估或有負債及其揭露，故 B 為正解。

A：瞭解受查者事業通常透過產業、營運及交易流程等資訊，不是查閱此類費用的主要目的。

C：瞭解控制環境著重治理與管理階層的態度及作為，非法律及專業服務費用的主要查閱目的。

D：查閱結果雖可能引導查核人員考量是否徵詢法律專家意見，但其主要目的仍是發現未決法律案件及或有事項。

本題考點：或有事項查核——由法律及專業服務費用辨識訴訟或求償線索；發現線索後評估或有負債的認列、衡量與揭露。

正解：前期財務報表「未經會計師查核」而與本期報表併列時的報告處理。A：會計師應於本期查核報告敘明前期財務報表未經查核的事實，使報告使用者明瞭前期比較資訊的查核狀態，故 A 為正解。

B：前期財務報表未經查核，並不當然要求受查者不得與本期併列。

C：會計師不得對未受託查核的前期財務報表出具無法表示意見的查核報告。

D：前期報表未經查核時，正確處理是於本期報告揭露其未經查核的事實，非當然改為對前期進行核閱。

本題考點：比較財務報表的報告處理——前期資訊未經查核時，在本期查核報告明確敘明其未經查核；不得以未受託執行的服務取代報告揭露。

正解：現金盤點時防止高流動性資產彼此挪用搬補。D：有價證券與現金同屬易變現資產，應同時盤點，以防受查者在兩者間挪移而掩飾短缺，故 D 為正解。

A：評估現金方面的內部控制雖與現金查核相關，但不是為防止可快速變現資產相互掩飾而必須同步進行的盤點程序。

B：固定資產流動性低，無現金與有價證券間的立即挪移搬補風險。

C：存貨通常不具與現金相同的快速變現及轉移特性，非本題要求同時盤點的資產。

本題考點：現金盤點——為防止高流動性資產相互挪用，將現金與有價證券同時盤點；同步盤點的判準在於可快速變現與搬補風險。

正解：抽樣風險對查核「效率」或「效果」的影響。C：信賴不足風險及不當拒絕風險會使查核人員接受實際上可接受的母體後仍擴大查核或拒絕結論，造成過度查核，影響的是查核效率，故 C 為正解。

A：統計抽樣與非統計抽樣都可取得足夠與適切的查核證據，並非只有統計抽樣可以。

B：統計抽樣在設計與選取樣本時仍須運用查核人員的專業判斷，不能只依統計原理。

D：固有風險及控制風險是重大不實風險的評估因素，與審計抽樣風險屬不同層次，不能據此稱其存在即為抽樣程序本身的風險。

本題考點：審計抽樣風險——信賴不足與不當拒絕造成過度查核，判為效率風險；統計與非統計抽樣均須專業判斷，並均可提供適切證據。

正解：題幹問「錯誤」敘述，關鍵是區分抽樣風險與包含非抽樣風險的偵查風險。D：增加樣本量可降低抽樣風險，卻不能消除程序不當或判斷錯誤等非抽樣風險；因此不能說只要樣本量愈高，偵查風險即愈小，D 為正解。

A：統計抽樣與非統計抽樣均可能因樣本不具代表性而有抽樣風險，正確。

B：非統計抽樣的抽樣風險無法作成統計檢定推論，正確。

C：要求的信賴水準愈高，為降低抽樣風險通常須選取愈大的樣本量，正確。

本題考點：偵查風險——由抽樣風險及非抽樣風險共同構成；增加樣本量只降低抽樣風險，仍須以適當程序與專業判斷控制非抽樣風險。

正解：題幹問代編財務資訊服務的「錯誤」敘述，關鍵是代編是否提供確信。D：代編僅彙整及呈報財務資訊，會計師不對財務資訊是否允當表達提供任何確信；消極確信屬核閱層級，故 D 為正解。

A：代編服務下，會計師得不具獨立性，正確。

B：會計師仍應對代編服務作適當規劃，正確。

C：會計師應檢視所代編的財務資訊，並考量其格式是否適當，正確。

本題考點：代編服務——代編係彙整及呈報，不提供任何確信；消極確信是核閱服務的結論層級，不能套用於代編。