會計師審計學歷屆試題

正解：題幹的關鍵在於「可擴縮性」並非以企業規模作唯一判準，而是依受查者性質及情況複雜度調整查核工作；D 將小規模企業一概視為可適用，敘述過於絕對，故 D 為正解。

A：審計準則的基本準則適用於所有企業之查核，不因企業性質或情況複雜度而排除，正確。

B：查核人員得使用自動化工具及技術執行風險評估程序，正確。

C：查核較不複雜受查者時，對受查者之瞭解及相關事項可依情況調整書面化程度，正是可擴縮性的範例，正確。它看起來不像可擴縮性，是因為容易把「書面化」誤認為任何案件都須完全相同。

本題考點：審計準則可擴縮性——依受查者性質及情況複雜度調整查核工作，不得僅以企業規模判斷；基本準則適用所有企業，調整的是程序執行方式與範圍。

正解：題幹問重大性敘述何者錯誤，關鍵是重大性基準應配合受查者性質與財務資訊；可能採稅前淨利、營收等適當基準，並非總資產一律最重要，故 B 錯誤而為正解。

A：重大性是相對而非絕對的概念，敘述正確。

C：判斷重大性時，質性與量化因素均須納入，敘述正確。

D：管理階層從事的舞弊，即使金額不重大，仍可能因其性質而具重大性，敘述正確。

本題考點：重大性判斷——依受查者性質選擇適當基準，不預設總資產最重要；同時衡量金額與性質；管理階層舞弊的質性因素可使小額事項具重大性。

正解：題幹問「較不可能」造成查核僅能提供高度而非絕對確信的原因，應區分查核固有限制與事務所的人力管理問題。D 的人員訓練時間限制屬人力品質問題，非抽樣、估計或程序本質造成的固有限制，故 D 為正解。

A：查核時間限制使查核無法檢查所有事項，是高度而非絕對確信的原因之一。

B：會計準則及會計估計涉及判斷與不確定性，屬財務報導固有限制之一。

C：抽樣等查核程序的限制，不能保證發現所有重大不實表達，亦為合理確信的原因。

本題考點：合理確信——財務報表查核受抽樣、證據性質、會計估計與時間成本等固有限制，只能提供高度而非絕對確信；查核人員訓練不足屬可改善的人力品質問題，不能混同於查核固有限制。

正解：協議程序執行報告的必要內容；會計師若不具超然獨立，報告應作適當說明，故 D 為正解。

A：協議程序由委任人與會計師協議決定，不是會計師單依專業判斷決定。

B：協議程序不是依一般公認審計準則執行，且會計師不表示意見。

C：協議程序針對特定財務資訊，不以財務報表整體為對象。

本題考點：協議程序——程序由委任人與會計師協議，報告揭露所執行的程序與發現而不表示意見；不具超然獨立時須在報告中適當說明。

正解：「搜尋未入帳負債」，其查核目標為完整性，並須逐項判斷函證對象與時點。②：函證對象不應侷限於應付帳款餘額大於 0 的債務人，餘額為 0 者仍可能有漏記負債；③：進行函證通常在期後期間、外勤工作快結束時，兩者正確，故 A 為正解。

B、D：均包含①。函證應付帳款可以是搜尋未入帳負債的程序，但不是必須執行的程序，故①錯誤。

C：包含④。搜尋未入帳負債所要達成的是應付帳款的完整性，而非存在性，故④錯誤。它看起來對，是因為函證常被聯想到存在性；但本題的查核方向是找出帳外負債，判準應是完整性。

本題考點：未入帳負債的搜尋——以完整性為查核目標；函證對象可包含餘額為 0 的債務人，並通常於期後外勤接近結束時執行；應付帳款函證並非一律強制。