105 年會計師審計學試題與答案

正解：題幹問財務報表查核報告的意見表達；查核提供合理確信，對財務報表聲明以積極確信文字表達，A 正確。

B：消極確信是核閱的表達方式，不是財務報表查核意見。它看起來對，是因為兩者都屬確信服務，確信程度與用語卻不同。

C：僅陳述執行程序及所發現事實，非財務報表查核意見報告的內容。

D：僅陳述程序且不陳述發現事實，亦非查核報告的意見表達。

本題考點：確信程度——查核以合理確信作為表示意見的合理基礎，採積極確信；核閱採有限確信，使用消極確信。

正解：「適切」的定義；適切性衡量證據品質，主要取決於可靠性及相關性，B 正確。

A：證據是否足夠與適切由查核人員依專業判斷決定，不是由受查者判斷。

C：足夠性是數量、適切性是品質，兩者相互關聯；品質較高時通常可影響所需數量。

D：重要事項無法取得足夠且適切證據，是範圍受限，依情況出具保留意見或無法表示意見，不是否定意見。

本題考點：查核證據——足夠性判數量，適切性判相關性與可靠性；無法取得充分適切證據時，依廣泛性在保留意見與無法表示意見間判斷。

正解：題幹關鍵是「可能違反法令」；會計師應與管理階層討論，並將討論內容與過程作成書面紀錄列入工作底稿，C 正確。

A：會計師須保持專業上懷疑，卻不負嚇阻或防範受查者違法的執法責任。

B：是否確實違反廢棄物清理法屬法律判斷，不能逕以會計師自身專業知識代替。

D：對外報告與通知利害關係人須有法定依據，非一般查核程序。它看起來對，是因為違反法令似應立即通報，但會計師首先須取得與記錄查核證據。

本題考點：疑似違法——先與管理階層討論並完整記錄於工作底稿；會計師負查核與評估財務報表影響之責，不取代執法機關作法律認定或任意對外通報。

正解：依我國職業道德規範，關鍵是服務是否代行管理職能或造成自我複核。同時查核財務報表及所得稅結算申報書屬正常專業服務範圍，B 不違反獨立性。

A：為公開發行股票的受查客戶提供記帳服務，會造成自我複核威脅，違反獨立性。

C：替客戶決定高階管理人員人選是代行管理職能，違反獨立性。

D：提供內部稽核服務可能使會計師複核自身工作或代行管理職能，違反獨立性。

本題考點：獨立性——先判斷服務是否代行管理職能或造成自我複核威脅；可容許的專業服務不得讓會計師承擔受查客戶管理階層責任。

正解：題幹問卸任共同執業會計師受聘於查核客戶時，何者不影響事務所獨立性；過去於事務所任職時間長短本身不構成現時威脅，C 正確。

A：其在查核客戶所擔任職務可能使其影響財務報導，影響獨立性。

B：離職後至受聘於查核客戶的期間長短，影響熟悉度與利益關係威脅，應評估。

D：過去在事務所擔任職務的重要性，影響其與查核團隊及客戶的關係，應評估。

本題考點：離職轉任獨立性——評估轉任職務、冷卻期間及原任職重要性；不能只以在事務所的年資長短判斷威脅。

正解：「規劃查核工作時」；由核准銷貨單抽樣追查出貨文件是控制測試或證實程序，通常在執行階段進行，C 最不可能。

A：取得當年度期中財務報表有助於規劃風險與查核策略，可在規劃階段進行。

B：瞭解受查者事業及其環境是風險評估與規劃的核心程序。

D：與事務所內承辦非審計工作的同仁討論可能影響查核事項，有助於規劃。

本題考點：查核階段——規劃階段先瞭解受查者、環境及可用資訊以設計策略；抽樣追查交易憑證屬後續控制測試或證實程序。

正解：題幹關鍵是未具備「應有的行業知識」；會計師應設法取得並瞭解客戶所處行業知識，以能妥適規劃並執行查核，B 正確。

A：不能僅因欠缺行業知識就分包給財務專家協同查核，會計師仍須具備或取得必要知識。

C：將主要工作分包並由他所擔任主查，未回應受任會計師應補足行業知識的責任。

D：無保留意見取決於查核結果與財務報表，不應預先以缺乏知識為由告知客戶。

本題考點：專業勝任能力——接受委任後應取得並瞭解必要行業知識；不得以分包或預告意見取代自身妥適規劃與執行責任。

正解：「續任案件」；覆核以前年度查核工作底稿及客戶永久性檔案，可直接掌握既有事業資訊與持續性事項，B 是最佳方法。

A：細項測試是取得特定餘額或交易證據的程序，非了解續任客戶事業的最佳起點。

C：詢問前任會計師主要適用首次接任案件，續任案件不適用。

D：覆核內部控制環境僅涵蓋事業了解的一部分，範圍過窄。

本題考點：續任案件規劃——優先覆核前期工作底稿與永久性檔案以更新既有了解；細項測試與單一控制環境覆核不能取代整體事業了解。

正解：題幹問妥善查核規劃；針對已盤點有價證券觀察實體流動，可防止調包混入未實際存在的證券，是依風險設計程序，A 正確。

B：為省時避免積極式函證及期後收款查核，未依風險選擇函證方式，規劃不當。

C：選特定日比較現金及銀行存款以避免截止測試，省略必要程序，規劃不當。

D：安排全面存貨盤點只為避免後續推估，並非依風險與成本效益妥善設計程序。

本題考點：妥善規劃——依重大錯誤風險安排能取得適切證據的程序；不得為節省時間或避免複雜工作而任意省略函證、截止測試或必要估計。

正解：「差額估計法」；先以樣本查核值與帳面值的平均差額推估母體差額，再加回母體帳列數。樣本差額＝750,000-728,400=21,600；每帳戶平均差額＝21,600÷600=36；推估母體差額＝36×12,000=432,000；母體估計總數＝15,000,000+432,000=15,432,000，故 C 正確。

A：$14,568,000 是將低估差額 432,000 自帳列數扣除；樣本查核值高於帳面值，方向用反。

B：$15,000,000 只採帳列母體總數，漏加推估差額 432,000。

D：$15,444,810 非以每帳戶平均差額 36×12,000 推算，混入比率或錯誤計算，非差額估計法結果。

本題考點：差額估計法——樣本差額＝樣本查核值－樣本帳面值，先除以樣本數求平均差額，再乘母體項目數；帳面母體總數依差額正負加減調整。

正解：PPS 抽樣的適用情況；PPS 適合預期錯誤很少，若預期錯誤很多，樣本量會暴增而不適用，因此 C 最不正確。

A：PPS 可用於母體變異性未知的情況，正確。

B：PPS 可用於抽樣初期母體大小未知的情況，正確。

D：PPS 對帳戶餘額為負數或零的項目不適用，正確。

本題考點：PPS 抽樣——金額較大項目有較高被抽中機率，適合預期錯誤少的母體；遇負數或零餘額及預期錯誤很多時，須評估改採其他抽樣方法。

正解：題幹問三項條件綜合判斷下何時可減少屬性抽樣樣本量，關鍵在各條件對樣本量的方向；可接受過度信賴風險提高、可容忍偏差率提高、預期母體偏差率降低，均會使所需樣本量減少，故 C（增加、增加、減少）為正解。

A：可接受過度信賴風險增加會減少樣本量，但可容忍偏差率減少會使樣本量增加，方向不一致。

B：可接受過度信賴風險增加會減少樣本量，但可容忍偏差率減少會使樣本量增加，且預期母體偏差率減少才會降低樣本量；三項不能同時支持減少樣本量。

D：可接受過度信賴風險減少與可容忍偏差率增加的效果相反，前者會增加樣本量，故不符合。

本題考點：屬性抽樣樣本量——提高可接受過度信賴風險或可容忍偏差率時樣本量減少；降低預期母體偏差率時樣本量減少；三項條件須同向判斷。

正解：「建立處理電腦資料檔控制」，所問為處理控制的目標；其在合理確保交易，包括系統自動產生的交易，已由電腦適當處理，故 B 為正解。

A：交易轉換為機器可讀取型態屬輸入控制，不是資料檔處理控制。

C：拒絕或更正錯誤交易亦是輸入控制的功能。它看起來對，是因為錯誤處理也會出現在資訊系統流程中，但題幹限定的是處理階段。

D：處理結果正確性是較廣泛的輸出或處理結果控制目標，非本題所指建立處理電腦資料檔控制的直接表述。

本題考點：電腦資訊系統應用控制——先依輸入、處理、輸出階段分類；處理控制以交易是否經電腦適當處理為判準。

正解：一般控制中的「資料輸入及程式控制」；此類控制直接限制資料及程式的存取，僅經授權人員可存取資料及程式，故 D 為正解。

A：管理控制相關職能的政策及程序，屬管理控制而非資料及程式存取控制。

B：系統文件之存取是文件管理層面的控制，非題幹指定類別。

C：僅授權人員可操作電腦屬作業或實體存取控制；它看起來接近，是因為同樣涉及授權，但未限制資料及程式的存取。

本題考點：一般控制分類——資料輸入及程式控制以資料與程式之授權存取為判準；人員操作設備與存取系統文件應分屬其他控制類別。

正解：以稽核軟體「重新計算利息」及「篩選銷貨交易」，程序直接驗證交易明細與餘額，屬證實測試，故 D 為正解。

A：分析性程序著重合理關係與預期值比較；本題是逐筆重算或篩選交易，非分析性程序。

B：測試一般控制是檢驗資訊系統環境的控制設計或執行，非直接驗證利息及銷貨交易。

C：測試應用控制著重特定應用程式的輸入、處理、輸出控制；使用電腦工具不當然等於控制測試。

本題考點：電腦輔助查核技術——先看程序驗證的對象；直接重算、篩選交易或檢驗餘額時，歸為交易明細及餘額的證實測試。

正解：「首要步驟」；查核人員須先設定使用電腦輔助查核技術的目的，才能決定需要何種檔案、資料與查核方法，故 D 為正解。

A：瞭解資料表關連性是依目的選定資料後的執行步驟。

B：辨認特定檔案或資料庫，須在查核目的已設定後進行。

C：確認檔案內容及可存取性亦屬後續資料取得與可用性評估。它看起來對，是因為無法存取資料即無法執行，但目的設定仍是流程起點。

本題考點：電腦輔助查核技術規劃——先設定查核目的，再辨認檔案或資料庫、確認內容與可存取性，最後處理資料表關連。

正解：題幹問測試資料法的錯誤敘述；測試資料法是將正常與異常交易輸入受測程式，比較查核人員預期輸出與實際輸出，以測試應用控制，因此 A 將其說成一般控制的控制測試程序，為錯誤敘述，故 A 為正解。

B：測試資料應包含正常交易及異常交易，才能檢驗程式對不同情況的處理，正確。

C：受測程式是否確為受查者實際使用的程式，測試資料法本身無法確定，正確。

D：以預期輸出與電腦實際輸出相比較，正是測試資料法的核心程序，正確。

本題考點：測試資料法——輸入正常及異常測試交易，再比較預期與實際輸出；其檢驗對象為應用控制，不是一般控制。

正解：官方答案為 B；惟依控制目標判準，編製應付憑單時核對訂購單、驗收單及供應商發票，可驗證採購經核准且貨物已收受，通常與交易存在或發生有關；相較之下，C 逐項核對數量、價格及項目，主要指向正確性。官方鍵與一般控制目標分類存有疑義，仍依官方答案列 B。

A：核對應付帳款明細帳與供應商對帳單並處理差異，可偵測虛列或漏列應付帳款，與存在或發生有關。

C：發票的數量、價格及項目與訂購單、驗收報告相符，主要驗證交易記錄的正確性；依通常分類，這反而較符合「與存在或發生無關」的描述，故與官方答案 B 形成衝突。

D：進貨退回由驗收部門檢驗、提出報告並確認賣方扣除款項，可確認退回交易真實發生及應付帳款沖減，與存在或發生有關。

本題考點：採購與應付帳款控制目標——存在或發生著重交易是否真實，正確性則著重數量、價格、項目及金額是否正確；三方單據齊備可支持交易發生，逐項資料核對則主要支持正確性。

正解：應付帳款「完整性」及「實際收到的存貨是否均已入帳」；完整性測試應自獨立於帳簿的收貨來源文件順查至帳簿，驗收單最能證明存貨已收到，故 C 為正解。

A：已兌現支票副本偏向付款及現金支出資料，不能作為年度收貨是否完整入帳的最佳母體。

B：訂購單僅證明已訂購，不能證明存貨實際收到。

D：供應商銷貨發票雖可作佐證，但驗收單直接證明受查者已收貨，較符合由收貨事實順查應付帳款完整性的方向。

本題考點：完整性查核方向——由帳外來源文件順查至帳簿；應付帳款的收貨完整性以驗收單等證明實際收貨的文件為優先母體。

正解：熟悉度威脅源於長期或密切私人關係，使會計師過度同情客戶利益或欠缺客觀懷疑。A：收受客戶負責人的重大禮物，形成親近與情感傾向，主要為熟悉度威脅，故 A 正確。C：與客戶董事有二親等親屬關係，密切家庭關係主要為熟悉度威脅，故 C 正確。E：卸任一年內的共同執業會計師擔任客戶監察人，既有關係密切，主要為熟悉度威脅，故 E 正確。

B：代表客戶協調其與第三人的法律衝突，是替客戶主張立場，主要屬辯護威脅，故 B 錯誤。

D：與客戶負責人有連帶保證，形成共同財務利害關係，主要屬自身利益威脅，故 D 錯誤。

本題考點：獨立性威脅分類——親屬、禮物及密切既有關係先判斷熟悉度威脅；替客戶主張立場為辯護威脅；共同財務利害關係為自身利益威脅。

正解：未認列負債的查核目標為完整性，應由期後付款、截止測試與異常趨勢反向尋找帳上遺漏。A：檢查資產負債表日後現金支出並核對憑證日期，可發現期末前已發生卻未入帳的負債，故 A 正確。C：比對期日前後的採購單、供應商發票與驗收單，可測試進貨與負債是否作適當截止，故 C 正確。D：分析應付帳款多期間或預算數並調查不尋常波動，可辨認可能少列的負債，故 D 正確。

B：對期末已列帳且金額重大的應付帳款發函詢證，主要驗證已列負債的存在與金額，不是尋找未認列負債，故 B 錯誤。它看起來對，是因為詢證常用於應付帳款，但方向是由帳到外部證據。

E：將應付帳款明細帳核對至供應商發票，是由已入帳餘額追查憑證，主要驗證存在與正確性，未能有效發現帳外負債，故 E 錯誤。

本題考點：負債完整性——以外部或期後事項反向追查是否漏列；期後付款測試——找出期末前已發生的未入帳債務；查核方向——由帳外到帳內測完整性，由帳到憑證測存在。

正解：存貨查核須依存在、評價與完整性等查核目標選擇程序。B：寄銷或存放於受查者場所以外的存貨，可向保管或受託單位發函詢證以驗證存在性，故 B 正確。C：成本會計紀錄應測試成本是否適當分攤至在製品、製成品及銷貨成本，這是存貨評價與成本歸屬的核心，故 C 正確。D：存貨週轉率可協助分析存貨金額是否高低估或有呆滯情況，故 D 正確。

A：查核人員可以在資產負債表日前實施盤點觀察，並以期末前後交易推回或推進至期末，故 A 錯誤。

E：實地盤點制度應將盤點數量與存貨紀錄相互追查；採購、驗收及出貨單的比對主要測試永續盤存紀錄與截止，不能直接驗證實地盤點制度，故 E 錯誤。它看起來對，是因為驗收單與出貨單確實是存貨查核證據，但其查核目標不同。

本題考點：存貨存在性——場外存貨可函證；成本與評價——測試成本是否適當歸屬於在製品、製成品及銷貨成本；盤點時點——非期末盤點須以期末前後交易調節。

正解：查核報告僅加註財務報表附註所述的折舊方法改變，未表示不同意或保留，屬強調事項而非修正式意見。A：若無其他敘述，該段提醒讀者注意附註3的會計變動，仍為無保留意見並附強調事項段，故 A 正確。C：會計師既未提出保留、否定或無法表示意見，並以附註說明該變動，表示其認為此會計變動合理，故 C 正確。

B：保留意見必須明示保留事項及其對財務報表的影響；題示文字沒有這些內容，故 B 錯誤。

D：不同意會計變動應形成修正式意見，而非僅引述附註，故 D 錯誤。

E：無保留意見是意見類型，但題示仍加入強調事項文字；本題要判斷其意見含義及會計變動態度，不能以 E 取代 A、C，故 E 錯誤。

本題考點：強調事項段——提示已適當揭露且對讀者理解重要的事項，不修正意見；會計變動——會計師若不同意，應以修正式意見表達；查核報告判讀——先看是否明示保留或否定的意見用語。