113 年會計師審計學試題與答案

正解：題幹問風險評估程序時較不會執行的程序；風險評估用以瞭解受查者及其環境，查詢、分析性程序與檢查可用於辨認風險，而驗證授信控制的有效性是控制測試，故 A 正確。

B：查詢管理階層有關內部控制制度施行狀況，是瞭解受查者及其內部控制的風險評估程序。

C：計算存貨周轉率並與同業比較是分析性程序，可用於風險評估。它看起來對，是因為計算比率帶有測試色彩，但其目的在比較趨勢並辨認異常風險。

D：檢查當期簽訂的重大合約，可協助瞭解受查者及辨認風險，屬風險評估程序。

本題考點：風險評估程序——依審計準則315號，查詢、分析性程序及觀察或檢查用於瞭解受查者與其環境；驗證控制執行有效性屬控制測試，須與風險評估區分。

正解：題幹比較整體查核策略與查核計畫，關鍵是查核計畫對擬執行程序的規劃須隨查核過程持續進行並適時修正，故 B 正確。

A：查核資源的管理屬整體查核策略，但風險評估程序的具體規劃屬查核計畫，本項混合兩個層次。

C：選擇著重證實程序的證實方式，或兼採控制測試及證實程序的併用方式，屬查核計畫對個別項目程序的決定，不是整體策略層次。它看起來對，是因為程序組合確實影響整體工作，但其具體規劃仍屬查核計畫。

D：指派具適當經驗的團隊成員處理高風險項目或由專家參與複雜事項，屬整體查核策略的資源配置，不是查核計畫內容。

本題考點：查核規劃——整體查核策略決定範圍、時間、方向及資源配置；查核計畫規劃風險評估與後續查核程序，並在整個查核過程中持續更新。

正解：題幹問內部控制缺失溝通何者正確；查核人員不應出具敘明查核過程中未辨認出其他內部控制缺失的書面溝通，以免被誤解為對內部控制有效性背書，故 B 正確。

A：查核人員可以與管理階層溝通其已經或擬與治理單位溝通的內部控制顯著缺失，本項以「不得」禁止，錯誤。

C：與治理單位溝通內部控制顯著缺失應以書面為之，不能僅以口頭為之。

D：查核人員應與治理單位溝通顯著缺失，但財務報表查核不因此對內部控制有效性表示意見，本項後段錯誤。它看起來對，是因為前段的溝通責任正確，易忽略其後不當加入內控有效性意見。

本題考點：內部控制缺失溝通——依審計準則265號，顯著缺失應與治理單位書面溝通；溝通缺失不等於對內部控制有效性表示意見；不得以未辨認其他缺失的書面聲明形成背書。

正解：題幹問集團查核報告提及組成個體查核人員查核的條件；組成個體與集團適用財務報導架構不同時，集團主辦會計師仍負有評估財務報導架構轉換調整適當性的責任，故 D 正確。

A：財務報導架構不同不當然不得提及組成個體查核人員的查核；集團主辦會計師仍須評估轉換調整。

B：組成個體查核人員採用不同審計準則時，如增加額外查核程序以符合我國審計準則及適用法令，並非當然不得提及其查核。

C：僅取得組成個體查核人員對集團設計標準財務資訊所出具、僅供編製合併報表使用的限制用途查核報告，通常不足以作為在集團查核報告中提及其查核的基礎。它看起來對，是因為報告確實與合併報表有關，但其限制用途不足以滿足提及條件。

本題考點：集團查核——依審計準則600號，集團主辦會計師對集團查核意見仍負責任；組成個體與集團架構不同時，須評估轉換調整適當性；限制用途報告本身通常不足以支持在集團查核報告中提及組成個體查核。

正解：題幹限定「個別項目聲明」層級的重大不實表達風險；資訊系統及溝通直接關聯交易的記錄、處理與財務報導，較可能影響該層級風險的辨認及評估，故 C 正確。

A：控制環境屬全面性控制，主要影響財務報表整體層級風險，較非本題所問的個別聲明層級。它看起來對，是因為控制環境確實影響整個內部控制制度，但其影響主要在整體層級。

B：受查者風險評估流程屬整體層級控制，較主要影響整體財務報表風險。

D：受查者監督內部控制制度流程亦屬整體層級控制，較主要影響整體財務報表風險。

本題考點：內部控制與聲明風險——先區分整體財務報表層級與個別項目聲明層級；資訊系統及溝通直接影響交易記錄與表達，較關聯個別聲明；控制環境、風險評估及監督流程較關聯整體層級。

正解：題幹關鍵在「不影響獨立性」；依職業道德規範，須區分服務是否使會計師代行管理職能、產生自我複核或保管客戶資產威脅。B：為路跑活動認證競賽結果與客戶財務報導及查核標的無關，未使會計師參與編製、保管或複核財務資訊，故不影響獨立性。

A：設計財報系統可能使會計師日後查核由自身設計的資訊系統產出之財務資訊，產生自我複核威脅，錯誤。

C：保管薪資發放帳戶金錢屬保管客戶資產，可能形成自身利益及管理參與威脅，錯誤。

D：代客記帳是參與財務資訊之編製，可能由會計師查核自身工作，產生自我複核威脅，錯誤。A、C、D 看起來都只是受託服務，但判準在於其已介入客戶的財務職能或資產保管。

本題考點：獨立性判斷——服務若代行管理職能、保管客戶資產或使查核人員複核自身工作，即有威脅；與財務報導無關且不涉該等威脅的事務性服務，始可能不影響獨立性。

正解：題幹問的是「職業道德規範的制定機關」，應將我國職業道德、會計準則與國際組織分別辨認。C：我國會計師職業道德規範由中華民國會計師公會全國聯合會制定及發布，正確。

A：會計研究發展基金會與會計、審計準則之制定發布相關，並非我國會計師職業道德規範的制定機關，錯誤。

B：國際職業道德規範並非由美國會計師公會（AICPA）制定，錯誤。

D：國際審計與確信準則委員會（IAASB）制定審計與確信準則，國際職業道德規範則由 IESBA 制定，錯誤。A 看起來對，是因為會計與審計準則的制定機關容易和職業道德規範混淆。

本題考點：制定機關辨析——我國職業道德規範看中華民國會計師公會全國聯合會；國際職業道德規範看 IESBA；審計與確信準則才看 IAASB。

正解：題幹關鍵為「半年度財務報表」及「不適當」；審計準則 320 號要求重大性以受查期間實際可得的財務資訊及案件情況判斷，而非為求與年度一致而虛擬延長期間。A：半年度查核應以該期間實際財務資訊決定重大性，不應將上半年度稅前淨利推算為 12 個月，故不適當。

B：實際財務績效與原預期績效有重大差異時，原定重大性基準已不再攸關，應修正重大性，正確。

C：稅前淨利大幅減少、趨近損益兩平時，單一年度數字可能不具代表性，可以過去 3 年平均數作為基準，正確。

D：$1,000,000 稅前淨利含火災損失 $500,000；常態化計算為 $1,000,000+$500,000=$1,500,000，將異常項目調整後作為基準，正確。C、D 看起來像任意調整，但判準是所選基準須反映正常經營績效。

本題考點：重大性基準——依受查期間實際資訊與企業情況決定；績效重大變動即重估；損益兩平或異常項目使單期稅前淨利失真時，可採多年平均或常態化調整。

正解：題幹鎖定管理階層踰越控制所致舞弊風險；審計準則 240 號的通常必要因應，著重可由管理階層操控的分錄、估計與不尋常交易。B：向受查者主管機關查詢其是否知悉舞弊，非該準則對此風險通常要求設計並執行的標準程序，故為答案。

A：測試普通日記簿分錄及編製財務報表所作其他調整的適當性，是必要程序，錯誤。

C：複核可能導致重大不實表達的會計估計，是因應管理階層偏頗的重要程序，錯誤。

D：瞭解不尋常或非正常營運重大交易的交易動機及合理性，是必要程序，錯誤。B 看起來對，是因為外部查詢似乎更周延；但此處的準則判準是針對管理階層可逾越的內部分錄、估計與交易設計程序。

本題考點：管理階層踰越控制——必測日記簿分錄及其他調整、複核具偏頗風險的估計、瞭解不尋常重大交易；判斷時先問是否為準則通常要求的程序。

正解：題幹關鍵是「顯著風險」及「計劃予以信賴」；審計準則 330 號要求擬信賴顯著風險相關控制時，必須取得當期控制有效執行的證據。B：查核人員應於當期測試該等控制，正確。

A：雖已在期中取得控制有效性證據，對期中後剩餘期間仍須取得額外查核證據，錯誤。

C：使用以往查核的控制測試證據時，除須確認控制未改變，仍應至少每 3 年測試一次，不是每 2 年，錯誤。

D：個別聲明的證實程序未發現不實表達，不能當作相關控制有效執行的證據，錯誤。C 看起來對，是因為它正確提到控制未改變的條件，但抽測週期寫成每 2 年即不符合規定。

本題考點：控制測試——擬信賴顯著風險相關控制，當期必測；期中測試後須涵蓋剩餘期間；以前期證據為基礎時仍須確認持續攸關性並至少每 3 年測試一次。

正解：題幹列出財務報表查核的前提條件，應逐項判斷是否屬管理階層責任。D：①維持與編製財務報表有關的必要內部控制、②評估繼續經營能力及採用繼續經營會計基礎是否適當、③使查核人員接觸所有攸關資訊、④提供查核目的所要求的額外資訊，均為審計準則 210 號下管理階層責任，故①②③④皆正確。

A：漏列①維持必要內部控制，錯誤。

B：漏列④提供額外資訊，錯誤。

C：漏列③使查核人員接觸攸關資訊，錯誤。③、④看起來像查核人員的權限，但提供資訊與允許接觸正是管理階層接受查核時應具備的前提。

本題考點：查核前提條件——管理階層負責編製財務報表及必要內部控制、評估繼續經營、提供所有攸關資訊，並配合查核人員的額外資訊要求。

正解：題幹問風險評估的邏輯順序；先設定可接受查核風險，再以固有風險及控制風險決定可接受偵查風險，最後設計查核程序。B：②訂定可接受查核風險→①評估固有風險及控制風險→③訂定可接受偵查風險→④決定查核的時間、性質及範圍，順序正確。

A：將①風險評估置於②可接受查核風險設定之前，與查核風險模型的規劃順序不合，錯誤。

C：③可接受偵查風險須在②及①確定後始能推定，錯誤。

D：④查核程序的時間、性質及範圍應由前述風險判斷導出，不可先行決定，錯誤。A 看起來對，是因為固有與控制風險確實需要評估；但本題問的是完整規劃流程，仍須先設定可接受查核風險。

本題考點：查核風險模型——先定可接受查核風險，再評估固有與控制風險；依此定可接受偵查風險，最後決定查核程序的性質、時間及範圍。

正解：題幹以「不具直接影響」為關鍵；審計準則 250 號對直接影響財報金額及揭露的法令，與其他法令採不同證據要求。B：其他法令不具直接影響時，查核人員僅執行查詢、閱讀往來文件等有限程序，無須就遵循取得足夠及適切查核證據，故此敘述錯誤。

A：對財報重大金額及揭露具直接影響的法令，確應取得足夠及適切查核證據，正確。

C：辨認未遵循或疑似未遵循事項後，應確定法令或相關職業道德規範是否要求向適當權責機關報告，正確。

D：應要求管理階層，適當時包括治理單位，對已知未遵循或疑似未遵循法令事項提供書面聲明，正確。A、B 看起來都要求證據，但能否直接影響財報金額或揭露才是區分標準。

本題考點：法令遵循查核——直接影響財報金額及揭露的法令須取得足夠適切證據；其他法令採有限程序；辨認疑似違法後，另判斷報告義務並取得適當書面聲明。

正解：題幹問決定「是否採用」查核人員專家時的考量因素；審計準則 620 號著重證據需要與事項風險，而非報告表達。A：可否在查核報告中提及專家工作，屬報告層次問題，並非決定是否採用專家的考量，故為答案。

B：事項的性質、重要性及複雜程度會影響是否需要專家，正確。

C：事項的重大不實表達風險會影響所需專業協助與證據程度，正確。

D：能否取得替代查核證據會影響採用專家的必要性，正確。A 看起來相關，是因為專家工作最終可能反映在報告；但採用決策的判準是取得足夠適切證據的需要。

本題考點：查核人員專家——判斷採用與否時，考量事項性質、重要性、複雜度、重大不實表達風險及替代證據可得性；報告是否提及不是採用門檻。

正解：題幹關鍵是查核報告日與財務報表核准日的先後；財務報表須先經核准，查核人員取得足夠適切證據後才能簽發查核報告。B：稱查核報告日不得晚於財務報表核准日，將順序倒置；查核報告日通常等於或晚於核准日，故錯誤。

A：查核報告日後，查核人員對財務報表原則上無主動執行查核程序的義務，正確。

C：應閱讀財務報表結束日後至查核報告日的董事會議事錄；紀錄未完成時應查詢討論事項，正確。

D：財務報表發布後獲悉若在報告日已知即可能修改報告的事實，應與管理階層討論並決定財報是否修改，正確。A 看起來過於消極，但它說的是報告日後無「主動」程序義務，並不排除日後知悉事實時的處理責任。

本題考點：期後事項——查核報告日不得早於財務報表核准日及取得足夠適切證據之日；報告日前須執行期後事項程序；發布後知悉新事實時，應評估修改財報與報告。

正解：題幹為控制測試的統計抽樣；其他條件不變時，可接受過度信賴風險越高，代表願承擔控制實際失效而誤信賴的機率越高，所需樣本量越小。A：敘述正確。

B：控制測試判斷控制有無遵循，通常採屬性抽樣；變量抽樣用於金額衡量，錯誤。

C：統計抽樣須使母體各抽樣單位有已知機率被抽取；隨意選樣不符此要求，錯誤。

D：樣本量不與母體量單純呈正比，而受可接受風險、預期偏差率及可容忍偏差率等因素影響，錯誤。B 看起來對，是因為兩者皆為抽樣方法；但先分辨測試的是控制屬性或金額變量。

本題考點：控制測試抽樣——控制遵循採屬性抽樣；可接受過度信賴風險越高，樣本量越小；統計抽樣須有隨機性或已知抽取機率，樣本量主要受風險與偏差率影響。

正解：題幹問存貨盤點程序的聲明方向；由盤點紀錄追查到實體，是由帳到物，測試的是紀錄所列存貨是否存在。B：將此方向說成完整性驗證，錯誤；完整性應由實體存貨倒查至盤點紀錄。

A：檢查實體存貨可確認存在並評估存貨狀況，正確。

C：觀察管理階層是否遵循盤點指示，以及記錄與控制盤點結果程序是否執行，正確。

D：取得管理階層盤點程序可靠性的查核證據，正確。B 看起來對，是因為同一盤點工作同時涉及存在與完整性；判準仍取決於測試方向：帳到物測存在，物到帳測完整性。

本題考點：存貨盤點——帳列紀錄追查實體，驗證存在；實體存貨倒查紀錄，驗證完整性；同時觀察盤點控制並評估存貨狀況。

正解：題幹問完成審計工作階段通常執行的程序，應區分結案工作與規劃、期中工作。D：①查找未入帳負債、③向律師函證、④複核董事會會議紀錄，均屬結案階段常見程序，故僅①③④正確。

A：納入②控制測試、⑤風險評估分析性程序，二者非完成階段通常工作，錯誤。

B：納入⑤而遺漏①查找未入帳負債，錯誤。

C：納入②而遺漏③向律師函證，錯誤。②、⑤看起來都可在年末進行，但本題以程序主要功能分類，控制測試與風險評估分析性程序屬規劃及期中階段。

本題考點：完成審計——結案時常查找未入帳負債、向律師函證、複核董事會會議紀錄；控制測試與風險評估分析性程序，通常屬規劃或期中階段。

正解：題幹問審計準則 501 號下「辨認」可能產生重大不實表達風險的訴訟與索賠程序。B：①查詢管理階層及其他人員、②複核治理單位會議紀錄及與外部法律顧問往來文件、③複核法律費用科目，皆為辨認程序，故僅①②③正確。

A：漏列③複核法律費用，錯誤。

C：漏列①、②，且把④直接與外部法律顧問溝通列入初步辨認程序，錯誤。

D：④通常是辨認出重大不實表達風險後可能執行的進一步程序，非初步辨認的必要程序，故錯誤。D 看起來最完整，但題幹限定的是辨認階段，不能把後續程序一併納入。

本題考點：訴訟與索賠——辨認階段以查詢管理階層、複核會議紀錄與法律顧問往來、複核法律費用為主；直接與外部法律顧問溝通須與風險判斷及進一步程序區分。

正解：題幹以「應付帳款是否低估」為關鍵；低估屬完整性聲明，必須由帳外或期後資料查找未入帳負債，不能只檢查帳載項目。A：測試帳載應付帳款無法發現遺漏未入帳的負債，故錯誤。

B：檢查股票或債券可提供金融工具存在的證據，但未必證明所有權及價值，正確。

C：檢查期後應收款項收現文件可能支持存在及評價，未必支持截止，正確。

D：一般而言，觀察控制執行所取得的證據較僅查詢控制執行情形可靠，正確。A 看起來對，是因為帳載應付帳款本身可被測試；但測試方向只適合帳載高估或存在，不適合偵出低估。

本題考點：聲明與查核方向——低估或完整性由外部來源、期後付款或未入帳項目切入；高估或存在才由帳載項目追查；比較證據力時，觀察通常強於單純查詢。

正解：題幹問較可能指派予內部稽核人員的工作；判準是不得移轉查核人員對外部函證的控制，且高風險重大判斷應由查核人員自行負責。B：②協助取得調查回函不符所需資訊，及③驗證帳齡正確性，屬可協助的資料蒐集或例行驗證工作，故僅②③正確。

A：僅②而漏列③，錯誤。

C：①維持外部函證控制及評估結果屬查核人員職責；④高風險應收帳款評價下備抵損失的適當性涉及重大判斷，均不可指派，錯誤。

D：將①、④均納入，錯誤。D 看起來能節省查核資源，但外部函證控制及高風險評價判斷不可交由內部稽核人員代為執行。

本題考點：使用內部稽核人員協助——可指派資料取得與例行正確性驗證；外部函證控制與結果評估由查核人員保留；高風險重大判斷不得委派。

正解：題幹關鍵在「即為」的絕對用語；顯著風險是判斷關鍵查核事項的重要考量，仍須由查核人員從與治理單位溝通事項中決定何者最為重要。D：將存有顯著風險的領域一概等同關鍵查核事項，錯誤。

A：出具無法表示意見時，查核報告不得包括關鍵查核事項，正確。

B：即使決定未有須溝通的關鍵查核事項，查核報告仍須包括關鍵查核事項段並作適當說明，正確。

C：導致修正式意見的事項本質上為關鍵查核事項，但應在意見基礎段揭露而不在關鍵查核事項段溝通，正確。C 看起來矛盾，但關鍵在同一事項的揭露位置須避免重複，並非否定其本質重要性。

本題考點：關鍵查核事項——先由與治理單位溝通事項中選出最為重要者；顯著風險只是重要考量，不必然成為 KAM；修正式意見事項依意見基礎段規定揭露。

正解：題幹問上市公司保留意見相對無保留意見時，哪些報告段落內容須配合修改。B：查核意見段與查核意見基礎段須反映保留意見；上市公司仍應揭露關鍵查核事項，並須配合該情況調整其內容，故正確。

A：僅列查核意見段與查核意見基礎段，漏列關鍵查核事項段，錯誤。

C：遺漏查核意見段及關鍵查核事項段，並誤列會計師查核財務報表之責任段，錯誤。

D：同樣誤列責任段與強調事項段，且遺漏查核意見段及關鍵查核事項段，錯誤。A 看起來對，是因為保留意見最直接改變的確是意見段與意見基礎段；但題幹限定上市公司，尚須考慮 KAM 段的配合修改。

本題考點：保留意見報告——修改查核意見段與意見基礎段；上市公司另檢視關鍵查核事項段是否須配合調整；責任段與強調事項段不因保留意見當然修改。

正解：題幹給定報告發布後才知悉 X2 年1 月底客戶倒閉，且若於原查核報告日已知可能影響報告；公司同意修改財報時，會計師應執行必要程序並出具更新報告。D：會計師於 X2 年4 月10 日完成必要查核程序並出具更新查核報告，處理正確。

A：期後事項不僅限於 X1 年12 月31 日至 X2 年3 月5 日；財務報表發布後知悉、且可能影響原報告的事實，亦有後續處理規定，錯誤。

B：X2 年2 月28 日只是完成外勤工作日；董事會於 X2 年3 月1 日核准財務報告，報告日不應為 X1 年2 月28 日，錯誤。

C：書面聲明日期應接近查核報告日，不能訂為 X2 年3 月5 日提供第三者之日，錯誤。C 看起來對，是因為 3/5 是對外提供日；但書面聲明須與會計師據以出具報告的日期相連結。

本題考點：期後事項時點——區分財報日、核准日、查核報告日與發布日；發布後知悉可能改變原報告的事實，若財報修改，會計師應執行必要程序並更新報告；書面聲明日期應接近查核報告日。

正解：題幹鎖定確信準則 3000 號下的直接案件；直接案件容許執業人員依適用基準衡量或評估標的，並將產出之標的資訊作為確信報告的一部分或隨附報告。D：稱執業人員不得從事此類直接案件，與規範相反，故錯誤。

A：執業人員執行確信案件後必須出具書面的確信報告，正確。

B：協議程序並非確信準則 3000 號規範範圍，正確。

C：確信案件依確信程度分為合理確信與有限確信案件，正確。B 看起來可能被誤認為錯誤，是因為協議程序也涉及專業人員執行程序；但它不提供確信結論，故不屬本準則確信案件範圍。

本題考點：非歷史性財務資訊確信案件——區分合理確信與有限確信；執行後須出具書面確信報告；協議程序不屬確信準則 3000 號範圍；直接案件得由執業人員衡量或評估標的並產出標的資訊。