104 年會計師中級會計學試題與答案

正解：報導期間結束日前企業依融資合約已具長期再融資的裁決能力，亦即報導日已具有將清償遞延逾12個月的權利，負債得列非流動，C正確。

A：報導日前違反貸款條款，債權人得立即要求清償，企業已無遞延清償的權利，應列流動負債。

B：報導日後、財務報表公告前才完成再融資，不能改變報導日當時沒有遞延權利的事實，仍列流動負債。它看起來對，是因為公告前已完成再融資，但負債分類的判斷時點是報導期間結束日。

D：償債基金的存在不改變負債12個月內到期的事實，故不構成非流動分類理由。

本題考點：負債流動性分類——以報導日是否已有將清償遞延至少12個月的實質合約權利判斷；報導日後完成再融資僅屬後續事項，不追溯改變分類。

正解：採權益法，帳面金額以原始成本加減投資人應享被投資公司權益變動計算，不按期末公允價值衡量。期初成本＝$225,000；應認列投資收益＝$13,500×30%＝$4,050；收取股利＝$8,000×30%＝$2,400，應沖減投資。期末帳面金額＝$225,000＋$4,050－$2,400＝$226,650，B正確。

A：僅保留原始成本$225,000，漏列應享淨利並漏減收取股利。

C：$238,500未依30%持股比例計算淨利與股利的淨影響。

D：$315,000為期末公允價值；權益法投資不以公允價值直接重衡量。它看起來對，是因為題幹提供公允價值，但此數字不是權益法帳面金額的計算基礎。

本題考點：權益法——投資成本加計應享被投資公司損益，並減除已收股利；公允價值不是權益法投資帳面金額的直接衡量基礎。

正解：題幹問錯誤敘述，待出售分類在本期改變時，不追溯重分類以前期間資產負債表的資產及負債，A錯誤，故為正解。

B：停業單位為使比較資訊涵蓋資產負債表日前營運，應依本期停業單位揭露規定重分類及揭露以前年度比較損益資訊，敘述正確。

C：非流動資產分類為待出售或屬待出售處分群組後，不再提列折舊、折耗或攤銷，敘述正確。

D：待出售非流動資產或處分群組按帳面價值與公允價值減出售成本孰低衡量，敘述正確。

本題考點：待出售與停業單位表達——待出售分類不追溯重編比較期資產負債表；停業單位的比較損益資訊須重分類；待出售資產停止折舊、折耗及攤銷並採孰低衡量。

正解：官方答案為B；按官方答案採用的費用化路徑，年攤銷＝$3,600,000÷10＝$360,000，X5至X7攤銷＝$360,000×3＝$1,080,000，減損前帳面金額＝$3,600,000－$1,080,000＝$2,520,000，減損損失＝$2,520,000－$500,000＝$2,020,000。惟題幹明示侵權官司勝訴使甲公司得以壟斷晶片市場；若成功防衛專利且可帶來未來經濟效益的直接法律支出符合資本化條件，勝訴支出自X7/7/1起的剩餘耐用年限為7.5年，半年攤銷＝$480,000÷7.5×6/12＝$32,000，勝訴支出未攤銷額＝$480,000－$32,000＝$448,000，減損前帳面金額＝$2,520,000＋$448,000＝$2,968,000，減損損失＝$2,968,000－$500,000＝$2,468,000，對應C。此推導與官方答案B衝突，結論仍依官方答案保留B。

A：$500,000是可回收金額，不是減損損失。

C：$2,468,000是將成功防衛專利的直接法律支出資本化，並自X7/7/1按剩餘7.5年攤銷後所得的減損損失；依上述判準即會得到此數，但非官方答案。

D：$2,470,000與逐步計算的$2,468,000相差$2,000，未正確計算勝訴支出半年的攤銷。

本題考點：無形資產減損——先將原專利及符合資本化條件的後續支出攤銷至評估日，再以帳面金額減可回收金額；成功防衛專利的法律支出是否符合資本化條件，是本題官方答案與題幹推導衝突的關鍵。

正解：四欄式銀行調節表的付款欄，須由銀行付款扣除銀行手續費，再調整未兌現支票變動。公司帳列付款＝$4,660－$100－$290＋$350＝$4,620，B正確。

A：$4,530未正確反映期初未兌現支票$290與期末未兌現支票$350的變動。

C：$4,730為將銀行手續費或未兌現支票調整方向錯置的結果。

D：$4,850未扣除銀行手續費$100，並且未正確處理未兌現支票。它看起來對，是因為容易直接以銀行付款數字作為公司付款，忽略銀行手續費與未兌現支票。

本題考點：四欄式銀行調節——銀行付款先排除銀行手續費等公司未入帳項目；未兌現支票以期初、期末餘額的變動調節銀行端與帳列付款。

正解：實際產能40,000單位低於正常產能50,000單位，固定製造費用須按正常產能分攤，未分攤部分列當期費用。變動製造成本單位成本＝（$4,000,000＋$2,400,000＋$1,200,000）÷40,000＝$7,600,000÷40,000＝$190；固定製造費用單位分攤＝$2,000,000÷50,000＝$40；單位存貨成本＝$190＋$40＝$230；期末存貨成本＝5,000×$230＝$1,150,000，C正確。

A：$920,000未將直接原料、直接人工、變動製造費用及正常產能分攤的固定製造費用完整計入。

B：$960,000未依$230的正確單位成本計算。

D：$1,200,000通常是把固定製造費用$2,000,000按實際產能40,000單位分攤為每單位$50，再算5,000×（$190＋$50），將產能不足成本錯置入存貨。

本題考點：存貨製造成本——變動製造費用按實際產量分攤；固定製造費用按正常產能分攤，產能不足的未分攤固定製造費用立即認列當期費用。

正解：附息票據貼現，必先求到期值，再以剩餘貼現期間計算貼現息。票據利息＝$600,000×3%×6÷12＝$9,000；到期值＝$600,000＋$9,000＝$609,000；剩餘貼現期間＝6個月－3個月＝3個月；貼現息＝$609,000×4%×3÷12＝$6,090；收到現金＝$609,000－$6,090＝$602,910，B正確。

A：$598,500未以含利息的到期值$609,000及剩餘3個月正確計算貼現。

C：$603,000近似僅以面額或錯誤貼現基礎計算，未扣正確貼現息$6,090。

D：$604,500未以到期值扣除剩餘3個月的貼現息。它看起來對，是因為容易以面額$600,000而不是到期值$609,000計算貼現息。

本題考點：附息票據貼現——到期值＝面額加票據利息；貼現息以到期值、貼現率與尚餘期間計算；銀行現金＝到期值減貼現息。

正解：債務重整以現金及本身普通股清償負債，權益增加須同時納入債務消滅利益與發行股票的權益增加。股票公允價值＝80,000股×$1.25＝$100,000；總清償對價＝$400,000＋$100,000＝$500,000；債務消滅利益＝$1,200,000－$500,000＝$700,000；權益淨增加＝$700,000＋$100,000＝$800,000，A正確。

B：$700,000僅計入債務消滅利益，漏計發行普通股增加權益$100,000。

C：$500,000為總清償對價，不是權益增加數。

D：$100,000僅為發行普通股的公允價值，漏計債務消滅利益$700,000。它看起來對，是因為股票只按面額$1發行，易將$80,000或股票部分當成全部權益效果。

本題考點：債務重整——清償對價以交付現金及權益工具的公允價值衡量；債務帳面金額超過清償對價部分形成利益，發行權益工具亦增加權益。

正解：單一負債義務有數個可能罰款結果，依題目設定採最可能結果作最佳估計，不採機率加權期望值。各結果中$3,000,000的機率60%最高，故負債準備認列$3,000,000，B正確。

A：$1,000,000的機率僅10%，不是最可能結果。

C：$3,100,000=10%×$1,000,000+10%×$2,000,000+60%×$3,000,000+20%×$5,000,000，是加權期望值；本題單一義務應取最可能結果。它看起來對，是因為機率題常用期望值，但本題的最佳估計判準是最可能金額。

D：$5,000,000雖是可能的最高罰款，但機率僅20%，不能因金額最大即認列。

本題考點：負債準備最佳估計——單一義務的可能結果中，以最可能結果估計；大量同質義務才通常以機率加權的期望值衡量。

正解：母公司以自身普通股認股權獎酬子公司員工，交付標的是母公司權益工具，因此子公司與母公司均依權益交割處理，D正確。

A：子公司取得員工服務，必須認列相關費用及權益，不能毋須作分錄。

B：母公司承諾交付自身權益工具，也必須作權益交割處理，不能毋須作分錄。

C：計畫結算標的是母公司股票認股權，不是支付現金，故非現金交割。它看起來對，是因為子公司員工的服務由子公司取得，易誤認母公司毋須認列集團內安排。

本題考點：集團內股份基礎給付——以母公司權益工具交付子公司員工時，子公司認列所收服務及權益，母公司對自身權益工具的給付亦採權益交割。

正解：以庫藏普通股10,000股交換茶葉禮盒，交換對價按普通股公允價值衡量，禮盒可辨認資產僅按其公允價值入帳，超付部分為提升企業形象的捐贈費用。普通股公允價值＝10,000股×$500＝$5,000,000；茶葉禮盒資產＝1,000盒×$800＝$800,000；費用＝$5,000,000－$800,000＝$4,200,000。分錄為借記資產$800,000、借記費用$4,200,000、貸記權益$5,000,000，D正確。

A：僅以禮盒公允價值$800,000貸記權益，漏列交付庫藏股按公允價值$5,000,000所產生的超付費用$4,200,000。

B：$4,500,000是庫藏股購入成本，交換應以普通股當日公允價值$5,000,000衡量。

C：雖以普通股公允價值$5,000,000貸記權益，卻把全數列為資產，未將超過禮盒公允價值的$4,200,000列費用。它看起來對，是因為交易確實交付價值$5,000,000的股票，但取得的可辨認茶葉禮盒只有$800,000。

本題考點：庫藏股交換非貨幣性資產——交付權益工具以公允價值衡量；取得資產按其可辨認公允價值入帳；對價超過所取得資產價值而具捐贈性質者，差額認列費用。

正解：題幹同時給定資產報酬率、淨利率及平均資產，應用杜邦關係式「資產報酬率＝淨利率×資產週轉率」先求週轉率。10%＝8%×資產週轉率，資產週轉率＝10%÷8%＝1.25；營業收入＝平均資產1,000,000×1.25=1,250,000，故A正確。

B：1,000,000是平均資產，不是由10%與8%推得的營業收入；漏算資產週轉率1.25。

C：800,000是將平均資產1,000,000×淨利率8%所得的淨利，誤把淨利當成營業收入。

D：80,000同樣是1,000,000×8%所得的淨利，且未依資產報酬率與淨利率的比率換算營業收入。

本題考點：杜邦分析——資產報酬率＝淨利率×資產週轉率；已知兩個比率時，先以資產報酬率÷淨利率求週轉率，再以平均資產×週轉率求營業收入。

正解：題幹問「不會影響」，應判斷呆帳提列減少的是應收帳款淨額與淨利；固定資產週轉率的營業收入與固定資產均不受影響，故D正確。

A：呆帳提列使流動資產中的應收帳款淨額減少，流動比率會受影響。

B：呆帳提列使總資產減少，總資產週轉率的分母改變，會受影響。

C：呆帳費用降低淨利及稅前息前淨利，利息保障倍數會受影響。它看起來不受影響，是因為呆帳並非利息費用；但其分子包含營業成果。

本題考點：呆帳提列的比率效果——先辨識受影響科目為應收帳款淨額、總資產及淨利；比率的分子或分母含該科目即受影響，固定資產週轉率不含者不變。

正解：題幹問酸性測驗比率，須以速動資產排除存貨與預付款。速動資產＝應收帳款200,000＋交易目的投資30,000＋銀行存款220,000=450,000；酸性測驗比率＝450,000÷流動負債300,000=1.50，故C正確。

A：2.25是以不當較高的分子計算；將非速動項目納入會高估比率。

B：2.20=660,000÷300,000，是把全部流動資產都納入的流動比率，未排除預付貨款100,000及存貨110,000。

D：1.40未以450,000÷300,000計算，少列或錯列速動資產。它看起來合理，是因為原料、在製品與製成品均屬流動資產，卻不是速動資產。

本題考點：酸性測驗比率——速動資產＝現金及約當現金＋短期投資＋應收款項；分子排除預付款與存貨，再除以流動負債。

正解：題幹的「成本投入比例」觸發完工百分比法，且問X6當年影響，應先算累計毛利再扣除前期已認列毛利。X5完工度＝900,000÷(900,000+2,700,000)＝25%，估計總毛利＝4,500,000-3,600,000=900,000，X5毛利＝900,000×25%＝225,000。X6累計成本＝900,000+1,440,000=2,340,000，估計總成本＝2,340,000+1,260,000=3,600,000，完工度＝2,340,000÷3,600,000=65%，累計毛利＝900,000×65%＝585,000；X6當年毛利＝585,000-225,000=360,000。成本回收法下X6仍為0，故X6淨利增加360,000，D正確。

A：960,000並非依上述各年度毛利計算的X6年底保留盈餘增額；累計改採完工百分比法至X6的毛利為585,000。

B：585,000是X6年底的累計毛利，誤把累計差額當成X6當年淨利增加數。它看起來對，是因為65%完工度所得的正是585,000。

C：成本回收法X6不認列毛利，但改採完工百分比法X6當年應認列360,000，並非不受影響。

本題考點：工程合約成本投入法——完工度＝累計成本÷估計總成本；本期損益＝本期末累計損益－前期累計損益，不能把累計金額直接當成本期金額。

正解：累積但非既得的帶薪假，負債按預期會額外使用的遞延天數衡量。每人X5年度尚餘20-15=5天；僅預期X6休25天的48%員工，會在先用盡X6年度20天後動用這5天。負債＝300×48%×5×2,000=144×5×2,000=1,440,000，故B正確。

A：雖為非既得帶薪假，但有48%員工預期會使用遞延天數，不能列為0。

C：1,800,000相當於300×60%×5×2,000，錯用預期比例。

D：2,400,000=300×5×2,000，將所有員工的剩餘5天均列為負債，忽略只有48%預期額外使用。它看起來對，是因為每人確有5天可遞延，惟負債只計預期會動用者。

本題考點：累積帶薪假負債——先求可遞延天數，再以預期超過當年度休假額度的員工人數×遞延天數×預期日薪衡量。

正解：乙公司是製造商兼出租人，租金含由出租人負擔的每年10,000保險、維修執行成本，應先自200,000扣除為淨年租金190,000；年初支付屬期初年金，依租賃隱含利率12%折現。期初年金現值因子＝1＋三期普通年金現值2.4018=3.4018，年租金現值＝190,000×3.4018=646,342；保證殘值現值＝50,000×(1.12)^-4=50,000×0.6355≈31,776；銷貨收入＝646,342+31,776≈678,118，與C的678,117相符，故C正確。

A：應收租賃款為未折現最低租賃給付＝190,000×4+50,000=810,000，不是850,000；850,000誤將執行成本併入租金。

B：未保證殘值＝117,000-50,000=67,000，其現值＝67,000×0.6355≈42,580；銷貨成本＝520,000-42,580≈477,420，不是453,000。

D：未賺得融資收益應以應收租賃款總額810,000減其現值衡量，不能直接列為198,883。它看起來對，是因為把公允價值720,704與收入等數額混合相減，卻未以同一租賃投資基礎計算。

本題考點：銷售型融資租賃——出租人負擔的執行成本先自租金扣除；年初付款以期初年金現值計算，並將保證殘值按租賃隱含利率折現後認列銷貨收入。

正解：題幹問錯誤敘述；融資租賃下承租人認列租賃資產與租賃負債，租賃資產通常為非流動資產，不會增加流動資產，故D錯誤。

A：認列租賃負債會增加總負債，正確。

B：租賃負債中一年內到期部分列流動負債，故流動負債增加，正確。

C：認列租賃資產會增加總資產，正確。它看起來像與D相同，關鍵在總資產包含非流動資產。

本題考點：承租人租賃列報——認列使用權資產與租賃負債會增加總資產及總負債；資產流動性須依其性質判斷，非流動租賃資產不會增加流動資產。

正解：折舊方法由年數合計法改為直線法屬會計估計變動，採推延法，只調整當期與未來期間，不追溯重編或認列累積影響數；X5僅按新方法提列折舊並貸記累計折舊500,000，故A正確。

B：會計估計變動不認列追溯適用及追溯重編的影響數1,120,000。它看起來對，是因為誤將折舊方法變動視為會計政策變動。

C：改採直線法時仍須提列X5折舊，累計折舊應貸記而非借記1,600,000。

D：同樣錯將累計折舊借記；2,100,000亦非本期依新估計提列的折舊額。

本題考點：折舊方法變動——視為會計估計變動，採推延法；本期依新方法認列折舊並貸記累計折舊，不回溯改寫已報導期間。

正解：現金流量分類可依政策選擇，但每一類別須一致適用，分類改變也不當然是會計政策變動。B：利息支出改列籌資活動，不必然使利息收入同時改列投資活動，故 B 錯誤。C：利息支出改列籌資活動只改變現金流量表活動別，不改變利息費用或利息保障倍數，故 C 錯誤。E：股利支出由籌資活動改列營業活動是現金流量分類表達改變，非當然屬會計政策變動，無須因此追溯適用並提供初始財務狀況表，故 E 錯誤。

A：同一筆股利支出在營業或籌資活動間重分類，本期淨現金流入總額不變，故 A 正確。

D：直接法與間接法只是呈現方法不同，營業活動淨現金流入應相同，故 D 正確。

本題考點：現金流量分類——活動別重分類不改變淨現金流量總額；直接法與間接法——表達不同但營業活動淨現金流量相同；分類變更——先辨別是否僅屬表達。

正解：本題為備供出售權益投資減損，關鍵是先算原始成本至20X2年底的累計跌價，再重分類原列其他綜合損益的損失。原始成本15,000；20X1年底公允價值為1,000×13=13,000，累計未實現損失為15,000-13,000=2,000。20X2年底公允價值為1,000×6=6,000，累計跌價為15,000-6,000=9,000；其中20X1已列其他綜合損益的2,000於減損時重分類，故 C 正確。20X3年底公允價值為1,000×10=10,000，較20X2年底回升10,000-6,000=4,000；權益工具減損後回升列其他綜合損益，故 E 正確。

A：20X2減損損失為15,000-6,000=9,000，不是13,000-6,000=7,000，故 A 錯誤。

B：重分類調整額是原已列其他綜合損益的2,000，不是7,000，故 B 錯誤。它看起來對，是因為7,000是20X1年底至20X2年底的跌價，卻不是累計減損額。

D：權益工具的4,000回升不認列減損迴轉利益，而列其他綜合損益，故 D 錯誤。

本題考點：備供出售權益投資減損——減損額＝原始成本減減損日公允價值，累計其他綜合損益須重分類；減損後回升——權益工具回升列其他綜合損益。

正解：混合工具分離後，交易成本依組成部分原始認列金額比例分攤。發行收款 178,000 元，另認列買回權資產（對發行人甲為資產）公允價值 6,000 元，故公司債（主契約）原始認列金額＝178,000+6,000=184,000 元。交易成本 1,900 元按 184,000:6,000（合計 190,000）分攤：分攤予公司債為 1,900×184,000÷190,000≈1,841 元，公司債期初帳面金額＝184,000-1,841≈182,160 元，故 A 正確。C：交易成本應依公司債及買回權資產原始認列金額比例分攤，故 C 正確。

B：買回權對甲為資產，初始認列為借方餘額 6,000 元，非貸方餘額，故 B 錯誤。

D：原始有效利率應以契約現金流量及 X6 年 12 月 31 日到期日計算，不得預設甲將於 X3 年 12 月 31 日買回，故 D 錯誤。

E：買回權資產亦須按比例分攤交易成本（約 1,900×6,000÷190,000≈60 元），非無須分攤，故 E 錯誤。

本題考點：混合金融工具——嵌入式衍生工具與主契約分離，主契約金額＝收款加計分離出之資產公允價值；交易成本分攤——依組成部分原始認列金額比例分配；有效利率——以契約到期現金流量為基礎，不預設提前買回。

正解：部分出售備供出售投資時，出售部分的累計其他綜合損益須重分類至損益。原始成本 20,000 元（2,000 股）；20X1 年底公允價值 2,000×15=30,000 元，累計未實現利益 30,000-20,000=10,000 元列其他綜合損益。20X2 年中出售半數 1,000 股，收現 1,000×20=20,000 元；出售部分原始成本 10,000 元，出售利益 20,000-10,000=10,000 元列本期淨利，故 C 正確。其他綜合損益本期變動＝剩餘 1,000 股新增未實現利益（1,000×18-1,000×15=3,000 元）－出售部分重分類轉出（10,000×1,000÷2,000=5,000 元）＝－2,000 元；綜合損益總額之影響＝本期淨利 10,000＋其他綜合損益（－2,000）＝8,000 元，故 B 正確。

A：其他綜合損益本期之淨影響為－2,000 元（新增 3,000 元減重分類轉出 5,000 元），非增加 3,000 元，故 A 錯誤。

D：其他權益（累計其他綜合損益）本期變動為－2,000 元、期末餘額為剩餘投資之 8,000 元，均非「增加 3,000 元」，故 D 錯誤。

E：保留盈餘因出售利益增加 10,000 元，非 8,000 元；8,000 元為綜合損益總額而非保留盈餘之影響，故 E 錯誤。它看起來對，是因為容易把綜合損益總額誤當成保留盈餘變動。

本題考點：部分出售備供出售投資——出售部分累計其他綜合損益重分類至損益；本期淨利＝出售價款減出售部分原始成本；綜合損益總額＝本期淨利＋其他綜合損益（新增未實現利益減重分類轉出）。