105 年會計師中級會計學試題與答案

正解：題幹的「具有商業實質」觸發以公允價值衡量交換損益，且須先算至20X3/7/1的帳面金額。雙倍餘額遞減法年折舊率＝2÷5=40%；20X1折舊＝800,000×40%＝320,000，年末帳面＝480,000；20X2折舊＝480,000×40%＝192,000，年末帳面＝288,000；20X3上半年折舊＝288,000×40%×6÷12=57,600，交換日帳面＝288,000-57,600=230,400。換出設備公允價值＝換入設備300,000－支付現金20,000=280,000；交換利益＝280,000-230,400=49,600，故A正確。

B：不具商業實質時，換入設備＝換出資產帳面230,400＋支付現金20,000=250,400，不是300,000。

C：累計折舊＝原始成本800,000－交換日帳面230,400=569,600，不是534,000；漏計20X3上半年折舊會造成錯誤。

D：280,000=300,000-20,000才是換出設備公允價值；320,000是把支付現金方向誤加。它看起來對，是因為現金流出容易被誤當成換出設備價值的一部分。

本題考點：非貨幣性資產交換——先將換出資產折舊計至交換日；有商業實質時，交換損益＝換出資產公允價值－帳面金額，不具商業實質時以帳面金額加支付現金衡量換入資產。

正解：政府低利貸款先以增額借款利率10%折現，後續以有效利率法攤銷；此方法的關鍵是票面2%不是負債的有效利率。初始負債＝1,000,000×2.4869+50,000,000×0.7513≈40,052,600。X1利息＝40,052,600×10%≈4,005,260，付息＝50,000,000×2%＝1,000,000，X1年底帳面≈40,052,600+4,005,260-1,000,000=43,057,860。X2利息≈43,057,860×10%＝4,305,786，X2年底帳面≈43,057,860+4,305,786-1,000,000=46,363,646，與四捨五入差異後的D 46,363,636相符。

A：1,000,000是按票面2%支付的現金利息，不是按有效利率10%認列的X1利息費用。

B：政府補助為名目貸款50,000,000與初始負債現值約40,052,600的差額約9,947,400，非X1直接認列4,000,000。

C：X2利息應約4,305,786，不是3,305,785；錯用較低的期初帳面或利率。它看起來對，是因為將實付利息1,000,000錯從有效利息中再扣一次。

本題考點：政府低利貸款——金融負債初始按市場利率折現，名目額與現值差額為政府補助；後續帳面＝期初帳面＋期初帳面×有效利率－實付票面利息。

正解：比較兩種分類對20X2本期淨利的影響，備供出售金融資產於出售時須將累計其他綜合損益重分類至損益。20X1年底攤銷後成本＝$98,140.59×5%＋$98,140.59－$4,000＝$99,047.62；備供出售金融資產的累計其他綜合利益＝$99,200－$99,047.62＝$152.38。20X2/1/1至11/15按10.5個月計算，有效利息收入＝$99,047.62×5%×10.5/12＝$4,333.33；票面應收利息＝$100,000×4%×10.5/12＝$3,500；出售日攤銷後成本＝$99,047.62＋$4,333.33－$3,500＝$99,880.95。持有至到期日金融資產的處分利益＝$99,950－$99,880.95＝$69.05，20X2損益影響＝利息收入$4,333.33＋處分利益$69.05＝$4,402.38。備供出售金融資產出售時，累計評價結果最後為售價$99,950－攤銷後成本$99,880.95＝$69.05，重分類至損益後，20X2損益影響同為$4,333.33＋$69.05＝$4,402.38；兩者差異＝$4,402.38－$4,402.38＝$0，故A正確。

B：$10並非兩種分類的損益差額，漏將出售時累計其他綜合損益重分類效果完整納入。

C：$153約為20X1年底累計其他綜合利益$152.38的四捨五入數，誤把前期評價差額直接當成20X2淨利差異。

D：$163將前期評價差額與其他誤差合併，仍未比較兩種分類出售後的完整損益。

本題考點：債券投資分類——利息收入均以攤銷後成本及有效利率計算；備供出售金融資產出售時，累計其他綜合損益須重分類至損益，因此出售後的累計損益效果與持有至到期日金融資產相同。

正解：銀行調節表須使調整後銀行帳與公司帳相等。公司帳調整後＝30,270＋代收票據9,100－代扣手續費620=38,750。銀行帳調整式為31,210－流通在外支票7,600＋在途存款＝38,750，因此在途存款＝38,750-31,210+7,600=15,140，故A正確。

B：15,760未使銀行調整後餘額等於38,750，係將手續費方向或金額處理錯誤。

C：8,160接近31,210-30,270+7,600的錯誤運算，漏納銀行代收票據與手續費。

D：16,380未依公司帳先加代收票據、減手續費的調整後餘額反推。它看起來對，是因為在途存款與流通在外支票都屬銀行端調節項目，方向卻相反。

本題考點：銀行調節表——公司帳加銀行代收、減銀行手續費；銀行帳加在途存款、減流通在外支票，兩端調整後餘額必須相等。

正解：生物資產採公允價值模式時，按目前所在地的公允價值減出售成本衡量。交易市場價格＝20×50,000=1,000,000；為調整至牧場所在地，扣運輸成本10,000得990,000；再扣立即出售成本30,000，帳面金額＝1,000,000-10,000-30,000=960,000，故D正確；其他交易成本15,000不列入帳面金額。

A：1,025,000=1,000,000+10,000+15,000，誤將運輸成本及交易成本加計，且未扣出售成本。

B：995,000=1,000,000+15,000-20,000等錯誤組合，未按目前所在地調整並正確扣除出售成本。

C：970,000=1,000,000-30,000，漏扣調整至牧場所在地的運輸成本10,000。它看起來對，是因為出售成本確須扣除，但市場價格尚未反映目前所在地。

本題考點：生物資產公允價值衡量——先以目前所在地的市場價格衡量，必要時調整運送至目前所在地的成本，再扣出售成本；取得交易成本不併入公允價值減出售成本。

正解：題幹問錯誤說明；出售完整現金流量的某個份額，若符合除列判斷條件，仍可能作部分除列，因此B以「不得除列」作絕對表述是錯誤，故B正確。

A：金融資產除列可為全部或部分除列，正確。

C：出售無追索權應收款而幾乎完全移轉風險與報酬時，應除列應收款並認列損益，正確。

D：應收帳款僅作借款擔保時，企業仍保有該資產，通常不符合除列條件，正確。

本題考點：金融資產除列——判斷是否移轉合約現金流量權利及風險與報酬；符合要件可全部或部分除列，設質擔保通常不是移轉。

正解：題幹問綜合損益表列報，IFRS下不得將任何收益或費損表達為非常項目，故D正確。

A：非常項目不是必須單獨列示的類別，IFRS禁止此種表達。

B：即使事件性質特殊，也不得因此列為非常項目。

C：即使事件同時具特殊性與不常發生性，仍不得列為非常項目。它看起來對，是因為此為舊制常用的非常項目判準。

本題考點：綜合損益表列報——不得以「非常項目」分類收益或費損；特殊或罕見事件可依性質揭露，但不改列為非常項目。

正解：題幹問直接計入每股盈餘的項目，判準是是否進入本期損益；公允價值避險有效部分的避險工具利益及損失認列於當期損益，故直接影響每股盈餘，D正確。

A：確定福利計畫再衡量數列入其他綜合損益，不直接計入每股盈餘。

B：不動產、廠房及設備重估增值的變動列入其他綜合損益，不直接計入每股盈餘。

C：備供出售金融資產再衡量利益及損失列入其他綜合損益，不直接計入每股盈餘。它看起來像D，關鍵在公允價值避險與現金流量避險的損益列報不同。

本題考點：每股盈餘——分子以歸屬普通股股東的本期損益為核心；列入其他綜合損益的項目不直接計入，列入損益的公允價值避險有效部分才會影響。

正解：利息收入與利息支出的分類調整後，投資活動淨流出由100,000變為80,000，表示有20,000流入改列投資活動；籌資活動淨流出由100,000變為120,000，表示有20,000流出改列籌資活動；營業活動維持100,000不變。因此利息收入20,000改列投資活動、利息支出20,000改列籌資活動，C正確。

A：利息收入改列營業活動、利息支出改列籌資活動會改變營業活動，與營業活動淨流入仍為100,000不符。

B：兩者均改列營業活動亦會改變營業活動，且無法造成投資流出減少20,000。

D：利息收入改列投資活動可解釋投資流出減少20,000，但利息支出改列營業活動會改變營業活動，不能解釋籌資流出增加20,000。

本題考點：現金流量分類反推——某活動淨流入增加表示收入流入改列入該活動或支出流出移出；某活動淨流出增加表示支出改列入該活動，並須同時核對三類活動的變動。

正解：題幹的成本比例法與X4估計總成本高於合約價，觸發預期合約損失立即全額認列。X3估計總毛利＝250,000-225,000=25,000，已認利益5,000=25,000×完工度，X3完工度＝20%，X3實際成本＝225,000×20%＝45,000。X4累計成本＝45,000+135,000=180,000；X4末估計總成本＝180,000+120,000=300,000。預期總損失＝250,000-300,000＝－50,000，X4本期損益＝－50,000-5,000＝－55,000。X5累計總成本＝180,000+60,000=240,000，完工總損益＝250,000-240,000=10,000；X5本期損益＝10,000－(5,000-55,000)＝60,000，故D正確。

A：X4損失25,000是未將預期總損失全額認列的結果，X5利益30,000亦未回轉至最終總利益10,000所需金額。

B：X4損失35,000、X5利益40,000同樣未依X4累計預期損失－50,000扣除X3已認利益5,000。

C：X4損失45,000少認10,000預期損失，X5利益50,000亦未使累計損益回到完工總利益10,000。

本題考點：工程合約虧損——成本比例法先以累計成本與估計總成本求完工程度；一旦估計總成本超過合約價，預期總損失須立即全額認列，本期損益再扣除前期累計損益。

正解：題幹問歸墊列報的錯誤敘述；負債準備相關費用得於綜合損益表以歸墊收入淨額表達，並非必須總額列報，故D錯誤。

A：僅在幾乎完全確定可收到歸墊時認列，正確。

B：歸墊認列金額不得超過負債準備金額，正確。

C：歸墊在財務狀況表應單獨列為資產，不得與負債準備抵銷，正確。它看起來與D矛盾，是因為財務狀況表不得抵銷，並不表示綜合損益表不得淨額表達。

本題考點：負債準備歸墊——認列門檻為幾乎完全確定可收取，金額不超過準備；財務狀況表單獨列資產，綜合損益表的相關費用得以淨額表達。

正解：題幹明示嵌入式買回權與主契約風險不緊密關聯，須拆分；主契約公司債先取得交易成本前的金額。公司債主契約金額＝發行價550,000＋買回權資產25,000=575,000。交易成本6,000按相對公允價值分攤至主契約：6,000×575,000÷(575,000+25,000)＝5,750；公司債入帳金額＝575,000-5,750=569,250，故D正確。

A：575,000是未分攤交易成本前的主契約金額，漏扣分攤至公司債的5,750。

B：556,000=550,000+6,000，未將嵌入式買回權25,000拆分並加回主契約。

C：544,000=550,000-6,000，誤把全部交易成本扣除於未拆分的發行價。它看起來對，是因為公司債採攤銷後成本確須扣除交易成本，但成本應依拆分後的相對公允價值分攤。

本題考點：混合金融工具——嵌入式衍生工具須拆分時，先以發行價調整出主契約金額，再將交易成本按相對公允價值分攤；主契約採攤銷後成本時扣除其分攤交易成本。

正解：題幹關鍵在交割方式是否使企業負有支付現金義務。②的可賣回特別股，持有人可要求企業以現金買回，故屬現金交割之股份基礎給付；①以企業本身普通股交割的股份增值權屬權益交割。因此僅②正確，選 B。

A：將①誤認為現金交割；股份增值權若以企業本身普通股交割，企業並無現金支付義務。

C：①不屬現金交割，不能與②一併列入。

D：②含持有人要求企業現金買回的義務，不能列為非現金交割。①看起來像現金交割，是因為「股份增值權」常以現金結算，但本題明定以普通股交割。

本題考點：股份基礎給付分類——先看企業是否負有交付現金或其他金融資產之義務；以企業本身普通股結算且無現金義務者，判為權益交割；可賣回工具使企業可能須支付現金者，判為現金交割。

正解：低價承購選擇權合理確定將行使，租賃給付現值須以承租人的增額借款利率6%折現，先列付款序列，並將修理費自租金剔除。每年底租賃給付＝$400,000－$100,000＝$300,000；4期租金現值＝$300,000×普通年金現值因子（6%，4期）＝約$1,039,526；承購價現值＝$20,000×複利現值因子（6%，4期）＝約$15,842；最低租賃給付現值＝$1,039,526＋$15,842＝約$1,055,368，低於公允價值$1,100,000，故租賃資產以約$1,055,368入帳。因合理確定行使低價承購選擇權，折舊按耐用年限8年計算；20X4折舊＝$1,055,368÷8＝$131,921，故B正確。

A：$1,100,000只採公允價值，漏將最低租賃給付以6%折現並與公允價值比較。

C：20X4利息應以期初租賃負債乘6%計算，約為$1,055,368×6%＝$63,322，並非$84,113。

D：$80,000原始銷售成本由租賃公司發生，不是承租人丁公司的租賃資產成本，故不增加丁公司帳上租賃資產。

本題考點：融資租賃原始衡量——先剔除出租人負擔的修理費，再以最低租賃給付現值與公允價值孰低入帳；合理確定行使低價承購選擇權者，折舊按耐用年限而非租期；利息以租賃負債攤銷餘額乘增額借款利率計算。

正解：資產課稅基礎是未來收回該資產帳面金額時可自課稅所得減除的金額。應收帳款餘額 $1,000,000，備抵呆帳 $10,000 未超過稅上容許限額，未來可減除金額為 $1,000,000－$10,000＝$990,000，故 A 正確。

B：利息採現金基礎課稅，收回應收利息時該 $1,000,000 才課稅，未來無可扣除額，課稅基礎應為 $0。

C：稅上以實際成本為準，不認列備抵跌價損失，課稅基礎為 $1,000,000，不是 $950,000。

D：稅上已減除折舊 $300,000，未來可扣成本為 $1,000,000－$300,000＝$700,000，不是 $800,000。

本題考點：課稅基礎判定——問未來收回帳面金額時尚可扣除多少；稅上尚未認列的費損不會降低課稅基礎；已在稅上扣除的折舊應自成本扣除後計算。

正解：原應分類為備供出售金融資產，公允價值累積變動應列其他綜合利益，而過去誤列透過損益按公允價值衡量。X5 年底累積未實現利益＝$600,000－$300,000＝$300,000；X6 年出售時，正確處理須將該累積數重分類，誤分類使 X6 年其他綜合利益多計 $300,000，故選 C。

A：$50,000 是 X6 年出售價與 X5 年底公允價值的差額：$650,000－$600,000，不是累積重分類數。

B：$250,000 混入當年度變動與累積數，未依累積其他綜合利益 $300,000 計算。

D：$350,000 將 $50,000 當年度差額加到不應加計的方向。C 看起來容易漏掉，是因為出售年度的損益只有 $50,000，但本題問的是其他綜合利益的累積重分類影響。

本題考點：金融資產分類錯誤更正——比較正確分類與錯誤分類的累積列報位置；出售時應辨認累積其他綜合利益的重分類金額；累積公允價值變動＝出售前公允價值減原始成本。

正解：本應採融資租賃卻誤作營業租賃，須比較至X3年底兩種處理的累計費用。租賃資產為$449,970，保證殘值$40,000不提折舊，年折舊＝（$449,970－$40,000）÷5＝$81,994。每年初付款，X1年初付款後租賃負債＝$449,970－$100,000＝$349,970，X1利息＝$349,970×9%＝$31,497；X2年初付款後租賃負債＝$349,970＋$31,497－$100,000＝$281,467，X2利息＝$281,467×9%＝$25,332；X3年初付款後租賃負債＝$281,467＋$25,332－$100,000＝$206,799，X3利息＝$206,799×9%＝$18,612。正確融資租賃處理的3年累計費用＝折舊$81,994×3＋利息（$31,497＋$25,332＋$18,612）＝$245,982＋$75,441＝$321,423；錯誤營業租賃處理的3年累計租金費用＝$100,000×3＝$300,000；少列費用＝$321,423－$300,000＝$21,423，故X3年底權益多計$21,423，選A。

B：正確處理的累計費用較錯誤處理多$21,423，因此原處理使權益多計，不是少計。

C：$203,988不是權益差額，未將3年折舊、利息與已認列租金作完整比較。

D：同時誤用$203,988並將權益影響方向倒置。

本題考點：租賃錯誤更正——權益影響＝正確處理累計費用與錯誤處理累計費用之差；融資租賃折舊須扣除保證殘值，利息則按每次年初付款後的租賃負債逐年計算。

正解：存貨計價方法變更對 X5 銷貨成本的影響，公式為「期初存貨增加－期末存貨增加」。X4 期末差額＝$840,000－$760,000＝$80,000；X5 期末差額＝$920,000－$800,000＝$120,000；銷貨成本變動＝$80,000－$120,000＝－$40,000，即減少 $40,000，故選 A。

B：把計算結果的減少方向寫成增加。

C：$120,000 只取期末存貨差額，漏掉期初差額 $80,000。

D：同時漏掉期初差額並誤判方向。

本題考點：存貨方法變更——銷貨成本＝期初存貨＋進貨－期末存貨；兩法比較時，銷貨成本差額＝期初存貨差額減期末存貨差額；期初與期末對銷貨成本的作用方向相反。

正解：原速動比率大於 1 時，增加速動資產且流動負債不變會使比率上升。收到採權益法投資的現金股利，現金增加而流動負債不變，故 D 正確。

A：透過損益按公允價值衡量之金融資產發生公允價值損失，速動資產減少，速動比率下降。

B：以現金購入同屬速動資產的透過損益按公允價值衡量金融資產，只是速動資產內部對調，分子不變。

C：以有效利率法攤銷溢價會降低該金融資產的帳面金額，不能使速動資產增加。B 看起來對，是因為購得金融資產通常具流動性，但現金與該金融資產均已在速動資產內。

本題考點：速動比率＝速動資產÷流動負債；原比率大於 1 時，分子增加且分母不變才會上升；速動資產內部重分類不影響比率。

正解：本題為基本與稀釋每股盈餘，關鍵是先扣除累積特別股股利，再以庫藏股法及如轉換法檢驗稀釋性。A：特別股股利 40,000×5=200,000 元，故 A 正確。基本每股盈餘分子 1,200,000-200,000=1,000,000 元、分母 200,000 股，基本每股盈餘 1,000,000÷200,000=5.00 元，故 B 正確。認股權行使收款 10,000×60=600,000 元，按平均市價 75 買回 600,000÷75=8,000 股，潛在增加普通股 10,000-8,000=2,000 股；可轉換特別股如轉換之增額每股盈餘 200,000÷40,000=5.00，等於基本每股盈餘、不具稀釋作用，故 D 正確。

C：認股權潛在增加股數為 2,000 股、非 10,000 股，故 C 錯誤。

E：認股權為唯一具稀釋作用者，稀釋每股盈餘之精確值為 1,000,000÷202,000=4.9505…，為循環小數而非恰等於 4.95；E 以「為 $4.95」作確定數值之陳述並不精確，官方未將其列為正確敘述。分辨關鍵在於稀釋每股盈餘應以完整計算值認定，四捨五入後的近似值不等於題目所稱之確定值。

本題考點：基本每股盈餘——累積特別股股利先自淨利扣除；庫藏股法——增額股數＝認股權股數減行使收款可買回股數；如轉換法——增額每股盈餘不低於基本每股盈餘時不具稀釋性。

正解：本題為部分出售備供出售投資並將剩餘部分重估，關鍵是出售部分的累計其他綜合損益重分類至損益、未出售部分的公允價值變動列其他綜合損益。原始成本 5,000×20=100,000 元，流動與非流動各 2,500 股（成本各 50,000 元）。20X1 年底每股 25，流動、非流動部分各認列 2,500×(25-20)＝12,500 元其他綜合損益。20X2 年 3 月出售流動部分，收現 2,500×26=65,000 元，出售利益 65,000-50,000=15,000 元（已含原累計其他綜合損益 12,500 元之重分類）列本期淨利。剩餘非流動 2,500 股 20X2 年底公允價值 2,500×32=80,000 元，累計未實現利益 30,000 元、本期新增 30,000-12,500=17,500 元。故本期其他綜合損益淨額＝新增 17,500－出售部分重分類轉出 12,500=5,000 元，B 正確；綜合損益總額＝本期淨利 15,000＋其他綜合損益 5,000=20,000 元，C 正確；20X2 年底流動資產之增加來自出售流動分類投資取得現金 65,000 元、同時移除原流動分類投資帳面金額（20X1 年底公允價值 62,500 元），淨增加 65,000-62,500=2,500 元，E 正確。

A：20X2 年本期淨利之增加為出售利益 65,000-50,000=15,000 元（其中已含重分類轉入的 12,500 元，不應再加計），非 2,500 元，故 A 錯誤。

D：出售備供出售投資取得的 65,000 元屬投資活動現金流量，非營業活動現金流量，故 D 錯誤。

本題考點：備供出售投資出售——出售利益已內含累計其他綜合損益之重分類，不得重複加計；其他綜合損益——出售部分轉出、未出售部分本期公允價值變動列入；現金流量分類——處分投資屬投資活動。

正解：本題關鍵是研發支出自20X1年12月1日起始符合無形資產認列條件，且後續須以可回收金額檢驗減損；D：20X2年底帳面金額為900,000+1,200,000=2,100,000，20X2年底出售淨現金流入為2,000,000，使用價值為550,000×3.546=1,950,300，故可回收金額為2,000,000，減損損失為2,100,000-2,000,000=100,000。20X3年攤銷以20X3至20X6共4年計算，2,000,000÷4=500,000，故D正確。E：20X3年底攤銷後帳面金額為2,000,000-500,000=1,500,000；出售淨現金流入為1,550,000，使用價值為550,000×2.723=1,497,650，可回收金額為1,550,000，得迴轉前期減損至1,550,000，迴轉額為1,550,000-1,500,000=50,000，故E正確。

A：12月1日前發生的100,000尚未符合資本化條件，應費用化；20X1年底僅認列12月發生且符合條件的900,000，不是1,000,000。它看起來對，是把全年研發支出一併當成符合認列條件。

B：20X2年尚在投入完成專利，尚未進入可供使用狀態，不能開始攤銷，180,000無從產生。

C：20X2年底減損應以2,100,000-2,000,000=100,000計算，不是200,000；錯在未以出售淨現金流入2,000,000作為較高的可回收金額。

本題考點：無形資產研發支出——僅自符合認列條件日起資本化，先前支出列費用；減損測試——可回收金額取使用價值與出售淨現金流入之較高者；攤銷與迴轉——可供使用後始攤銷，後續可回收金額上升時在限制內迴轉減損。

正解：本題關鍵是加速折舊的暫時性差異、交際費超限的永久性差異，以及虧損扣抵與投資抵減的使用順序。C：X1課稅損失為50,000-180,000+100,000+10,000=-20,000，於X2扣抵；X2計算所得為50,000-120,000+100,000+12,000=42,000，扣除前期虧損20,000後課稅所得為22,000，應納稅額為22,000×17%=3,740，抵減上限為3,740×50%=1,870，故應付所得稅為3,740-1,870=1,870，C正確。D：X3課稅所得為50,000-60,000+100,000+20,000=110,000，故D正確。

A：X1應先將會計利潤50,000調整為50,000-180,000+100,000+10,000=-20,000，為課稅損失，不是60,000。

B：42,000是X2扣除前期虧損前的計算所得；扣抵20,000後的課稅所得為22,000，故B錯誤。它看起來對，是漏掉X1可於未來10年扣抵的虧損。

E：X3稅額110,000×17%=18,700，但尚餘抵減額須依每年最多抵減50%應納稅額及前期已使用額計算，不能直接認定應付所得稅為9,350。

本題考點：課稅所得調節——會計利潤加回帳列折舊、減除稅法折舊並加回不得扣除費用；虧損扣抵——先以可扣抵虧損減除後再計稅；投資抵減——每期依應納稅額的法定上限計算可抵減額。