110 年會計師中級會計學試題與答案

正解：科目單位的選擇會隨交易或其他事件改變；企業移轉資產或負債的一部分時，辨認的科目單位可能改變，故 B 正確。

A：認列與衡量的科目單位未必一致，得因資訊有用性及成本效益採取不同單位。

C：認列與衡量成本不必然與科目單位規模呈正比，不能以絕對比例關係表述。

D：權利與義務可以形成單一科目單位，並非一概不能。

本題考點：科目單位——依交易、其他事件及資訊有用性選擇；部分移轉可使科目單位改變；認列與衡量的科目單位未必相同。

正解：經濟資源是可產生經濟效益可能性的權利，該權利可能僅短暫存在，例如短期合約權利，故 C 正確。

A：權利產生經濟效益不限於收取現金，也可藉由換取貨物或勞務等方式實現。

B：權利可以藉由創造非屬公共領域的訣竅取得，不能絕對否定。

D：個體所有的權利仍須符合控制及可產生經濟效益可能性等資產定義，並非全部都是資產。

本題考點：經濟資源與權利——權利須具有產生經濟效益的可能性；效益實現方式不限現金；判定資產時另須檢驗個體控制。

正解：題幹問錯誤敘述；使用者若主要關心企業營運能力或產能維持，應採實體資本觀念，不是財務資本觀念，故 B 錯誤而為正解。

A：財務資本觀念下，資本與企業淨資產或權益同義，敘述正確。

C：資本維持觀念用以連結資本觀念與利潤觀念，敘述正確。

D：財務資本維持觀念不需要使用特定衡量基礎，敘述正確。

本題考點：資本觀念——財務資本對應淨資產或權益；實體資本對應營運能力或產能維持；先依使用者關注的維持目標選擇資本觀念。

正解：題幹明示產品專屬乙公司、生產完成時控制權已移轉，且甲公司可隨時依指示出貨，觸發 IFRS 15「待交貨銷售」的控制移轉判斷。A：貨物雖暫置甲公司倉庫，係乙公司為節省倉儲及運費所作安排；控制權既已移轉，甲公司於生產完成時認列全數銷貨收入。

B、C、D：均把實體出貨或客戶確認當成收入認列的必要條件；本題已具備待交貨銷售要件，無須等候出貨、全數出貨或乙公司客戶確認。B、C 看起來對，是因為貨物仍在甲公司倉庫，但收入認列的判準是控制權移轉，而非貨物所在地。

本題考點：IFRS 15 待交貨銷售——先判斷客戶是否已取得控制權；產品為客戶專屬、已可交付且僅因客戶要求暫存時，實體交付尚未發生仍可認列收入。

正解：題幹問的是當期須同時列報前期期初資產負債表的事由，關鍵在「當期重分類」及其重大性。B：②屬當期重大重分類，須重編比較資訊並加列前期期初資產負債表，故僅②正確。

A：①會計估計變動採推延適用，不追溯重編，故不須加列前期期初資產負債表。

C：③是前一年度曾追溯適用新會計政策，並非當期發生的追溯重編事由。

D：③不符當期須加列三期資產負債表的條件，故②③不能併選。A 看起來對，是因為估計變動金額重大，但重大性不會改變估計變動採推延適用的判準。

本題考點：財務報表比較資訊——當期追溯適用會計政策、追溯重編錯誤或重大重分類而影響前期期初時，列報三期資產負債表；會計估計變動採推延適用。

正解：題幹僅提供每張售價6,000元及航空公司收取5,000元，未說明旅行社是否控制機票服務，故須先作 IFRS 15 本人／代理人判斷。C：旅行社若為代理人，收入為佣金＝4張×(6,000−5,000)＝4,000元；若為本人，收入為總額＝4張×6,000=24,000元。控制與風險資訊不足，不能判定。

A：4,000元只在旅行社是代理人時成立，題目未足以確定。

B：24,000元只在旅行社是本人、控制承諾服務時成立，題目未足以確定。

D：是否於客戶搭機時認列亦須依履約義務與控制移轉判斷，不能取代本人／代理人的前提判斷。A、B 看起來對，是因為差價及售價都已給定；但總額或淨額認列取決於控制服務者，不取決於數字大小。

本題考點：IFRS 15 本人與代理人——控制承諾商品或服務者按總額認列，本人以外的安排者按淨額佣金認列；資訊不足時不得僅憑售價與差價下結論。

正解：帳齡分層的回收機率，應以 IFRS 9 預期信用損失矩陣逐層計算，再扣除既有備抵。30天內損失率＝15%×(1−70%)×(1−80%)＝0.9%，損失＝3,600,000×0.9%＝32,400；31天至60天損失率＝(1−70%)×(1−80%)＝6%，損失＝1,000,000×6%＝60,000；61天以上損失率＝1−80%＝20%，損失＝400,000×20%＝80,000。期末應有備抵＝32,400+60,000+80,000=172,400；本期應認列減損損失＝172,400−12,000=160,400，B 正確。

A：68,000未完整套用各帳齡層的回收機率，且未正確彙總期末備抵。

C：246,600未依題示分層回收率計算，將損失率套用過高。

D：908,000未先以回收率換算預期損失，將帳面金額或未回收比例誤作損失。

本題考點：IFRS 9 應收帳款預期信用損失——先依帳齡分組計算損失率，再以帳面金額乘損失率求期末備抵；本期費用＝期末應有備抵減調整前備抵貸餘。

正解：題幹明示未移轉亦未保留幾乎所有風險及報酬，且銀行不得轉售、甲公司仍保留控制，故採 IFRS 9 繼續參與處理，而非完全除列。A：原負債＝10,000,000×60%＝6,000,000；繼續參與資產為285,000，並認列相對應負債310,000，交易後資產＝10,000,000−3,000,000+3,115,000+285,000=10,400,000，負債＝6,000,000+310,000=6,310,000，負債比率約＝6,310,000÷10,400,000=60.66%，故 A 正確。

B：63.05%未依繼續參與程度認列資產與負債。

C：64.00%把移轉交易作過度的負債增加處理。

D：64.15%未正確納入出售收現及繼續參與的相對應金額。B、C、D 看起來對，是因為有最高285,000元的違約賠償，但不能把整筆應收款全額保留或全額除列。

本題考點：IFRS 9 金融資產移轉——未移轉或保留幾乎所有風險報酬且仍保留控制時，按繼續參與程度認列資產及相關負債；負債比率＝期末負債÷期末資產。

正解：兩期未兌現支票的增減，應以銀行往來調節還原本期開立支票。B：本月開立支票＝本月銀行已兌現支票＋期末未兌現支票−期初未兌現支票＝885,000+100,000−86,000=899,000。6/30未兌現100,000已是期末實際總額，其中5月底即未兌現30,000僅說明組成；銀行保付支票20,000仍是已開立支票，計算開票總額不剔除。

A：879,000=885,000＋(100,000−20,000)−86,000，誤將銀行保付支票20,000自期末未兌現支票剔除。

C：911,000未依兩期未兌現支票的差額調節。

D：919,000將期末或期初未兌現支票的調節方向處理錯誤。

本題考點：銀行往來調節——本期開立支票＝本期已兌現支票＋期末未兌現支票−期初未兌現支票；期末未兌現支票的組成說明不另行重複調整。

正解：官方答案為 A；惟5月1日購入後至6月30日付款已超過30日折扣期，不能扣除1%的現金折扣。依作答年度對測試產出淨價沖減成本的處理，設備成本＝$1,000,000＋$15,000＋$60,000＋$20,000－$2,000＝$1,093,000，計算結果為 C。交通罰單$5,000、綑綁不實造成的修復費$30,000、訓練成本$60,000、預計管理成本$70,000及每年火災險$50,000均非使設備達可供使用狀態的必要成本。

B：$1,085,000＝$1,000,000＋$15,000＋$60,000＋$20,000－$10,000，既誤扣已逾期的現金折扣$10,000，又漏扣測試產出淨價$2,000。

C：$1,093,000是未扣逾期折扣、並以測試產出淨價沖減成本的計算結果；此結果與官方答案 A 矛盾。

D：$1,143,000＝$1,093,000＋$60,000－$10,000，誤將員工訓練成本資本化，並誤扣已逾期的現金折扣。

本題考點：不動產、廠房及設備成本——僅資本化使資產達可供使用狀態的必要支出；現金折扣須在約定期限內付款始得扣除。

正解：無息票據以現值入帳，且折舊採倍數餘額遞減法。C：機器成本取訂價500,000與票據現值498,246較低者，即498,246；首年折舊率＝2÷4=50%，X1折舊＝498,246×50%＝249,123，不是200,000，故 C 為錯誤敘述。

A：機器設備成本＝498,246，正確。

B：應付票據折價＝700,000−498,246=201,754，正確。

D：X1年1月1日以發行票據購入設備，現金支出＝0，正確。D 看起來對容易被誤判，是因為開立票據並非當期支付現金。

本題考點：遞延付款購置資產——無息票據按現值認列，折價＝面額減現值；倍數餘額遞減法折舊＝期初帳面金額×（倍數÷耐用年限）。

正解：題幹明示新、舊借款合約具有重大差異，觸發 IFRS 9 除列舊負債及重認列新負債。D：新負債按協商日市場利率15%衡量，X3年度起利息費用以15%計算。

A：6%是修改後票面利率，用以決定現金利息給付，不是新負債的有效利率。

B：8%是舊借款的原有效利率；重大差異時舊負債已除列，不能繼續使用。

C：10%是原票面利率，既非新合約的票面利率，亦非重認列後的有效利率。A 看起來對，是因為新約確實寫明6%，但票面利率與有效利率的功能不同。

本題考點：IFRS 9 負債條件修改——新舊條件有重大差異時視為清償舊負債並認列新負債；新負債續後以協商日市場利率形成的有效利率法認列利息。

正解：題幹明示新、舊借款合約不具有重大差異，故是負債修改而非除列。A：以原有效利率8%將修改後現金流量折現，與原帳面金額的差額認列修改損益；利率調降、免除積欠利息及延長到期日使現值通常下降，X3認列債務協商利益。

B：協商手續費300,000應調整負債帳面金額，於剩餘期間攤銷，不得全額列為X3當期損益。

C：8%用於計算修改損益；納入手續費調整後，續後有效利率須重新計算，並非必然等於8%。

D：非重大差異不符合除列要件，不應除列原有負債全部帳面價值。協商日市場利率15%在此非除列修改中不作折現率。

本題考點：IFRS 9 非重大負債修改——以原有效利率折現修改後現金流量，差額立即認列修改損益；直接相關手續費調整負債帳面金額，非重大修改不除列原負債。

正解：全部成本法將同一成本中心內成功與失敗探勘支出均資本化。探勘成本＝$400,000＋$420,000＋$840,000＋$690,000＋$960,000＋$870,000＝$4,180,000；礦產成本＝$4,180,000＋取得開採權$400,000＋開發支出$200,000＋復原支出現值$500,000＝$5,280,000。可採量＝2,500+1,700+600=4,800噸；每噸折耗＝$5,280,000÷4,800＝$1,100；X9年折耗＝$1,100×180＝$198,000。設備可供其他礦產使用，應另列設備資產，故把設備併入礦產成本的 C 錯誤。

A：探勘費用為$0，因全部成本法下同一成本中心的失敗探勘支出亦資本化。

B：探勘成本為$4,180,000，是六處礦坑探勘支出的合計，數額正確。

D：折耗以已開採180噸計算，$5,280,000÷4,800×180＝$198,000，數額正確。

本題考點：全部成本法——成功與失敗探勘支出均納入同一成本中心；可供其他礦產使用的設備另列資產；折耗以開採量而非出售量為基礎。

正解：訴訟發生機率僅30%，未達 IAS 37 資源流出「很有可能」的認列門檻。A：不認列負債準備，僅附註揭露或有負債。

B：420,000=30%×[20%×0+50%×1,000,000+30%×3,000,000]，雖是期望值，但流出尚非很有可能，不能先進入衡量。

C：1,000,000只取其中一種判決金額，未先通過認列門檻，亦未依機率衡量。

D：1,400,000未正確結合訴訟及判決的機率，且同樣忽略認列門檻。B 看起來對，是因為期望值計算正確；但是否認列先看資源流出是否很有可能。

本題考點：IAS 37 負債準備——現時義務、資源流出很有可能且金額可可靠估計時才認列；未達流出門檻者不認列，依情形附註揭露。

正解：不可取消購貨合約是否虧損，應分別比較各方履約不可避免成本與預期經濟效益。C：甲公司約定每桶100,000元，高於市價70,000元，進貨合約對甲公司虧損，應認列損失；乙公司每桶售價100,000元仍高於生產成本80,000元，合約仍有利，無須認列損益。

A：乙公司並未因合約產生利益認列；未履約的有利合約通常不預先認列銷貨合約利益。

B：乙公司售價100,000元高於成本80,000元，並非虧損性合約。

D：甲公司已具虧損性合約，不能只附註而不認列損失。A、B 看起來對，是因為市價已跌至70,000元；但賣方是否虧損應比較合約售價與自身履約成本。

本題考點：IAS 37 虧損性合約——不可避免成本高於預期效益時認列負債準備；買方與賣方須分別以自身合約效益及履約成本判斷。

正解：宣告股利與實際支付股利不同，應以保留盈餘及應付現金股利兩個帳戶逐步還原。宣告股利＝淨利−保留盈餘增加＝60,000−(120,000−100,000)＝40,000；D：支付現金股利＝期初應付現金股利＋本期宣告股利−期末應付現金股利＝20,000+40,000−18,000=42,000，正確。

A：2,000=20,000−18,000，只算應付股利減少額，漏列本期宣告股利40,000。

B：22,000未依保留盈餘還原宣告額並調節應付股利。

C：40,000是本期宣告股利，不是實際支付現金股利。C 看起來對，是因為保留盈餘可直接推得宣告數，但實際付現仍須調整應付股利餘額。

本題考點：股利現金流量還原——宣告股利＝淨利減保留盈餘增加；支付現金股利＝期初應付股利＋本期宣告股利−期末應付股利。

正解：保留盈餘總額只受淨利與股利等項目影響，內部指撥及庫藏股再發行差額不影響總額。C：期末保留盈餘＝250,000+800,000−180,000−100,000=770,000。提撥或有損失準備170,000僅為保留盈餘內部指撥；庫藏股再發行超過成本75,000列資本公積，均不調整保留盈餘總額。

A：600,000將提撥或有損失準備170,000誤作保留盈餘減項。

B：675,000將庫藏股再發行超過成本75,000誤列入保留盈餘，且錯誤處理內部指撥。

D：845,000未扣除股票股利100,000，並把資本公積75,000誤加至保留盈餘。

本題考點：保留盈餘——期末餘額＝期初餘額＋淨利−現金股利−股票股利；保留盈餘內部指撥不改變總額，庫藏股再發行超過成本列資本公積。

正解：出租人融資租賃首年利息以期初淨投資乘租賃隱含利率計算。D：期初淨投資＝500,000×4.622879+2,000,000×0.630170=2,311,440+1,260,340=3,571,780；X5利息收入＝3,571,780×8%＝285,742，故 D 正確。

A：X8年初未保證殘值由2,000,000減為1,500,000，減額500,000的現值＝500,000÷1.08³＝396,916，不是315,084。

B：396,916是殘值減額的現值，不是變更後未賺得融資收益。

C：原始直接成本不會是535,889；租賃隱含利率8%下，期初淨投資須與租賃給付及未保證殘值的現值一致。A、B 看起來對，是因為都涉及殘值下調，但應區分殘值減額現值、減損及未賺得融資收益。

本題考點：出租人融資租賃——期初淨投資＝租賃給付現值＋未保證殘值現值，利息收入＝期初淨投資×租賃隱含利率；未保證殘值下調時以剩餘期間折現判斷減損。

正解：「只有」合約成立時的絕對敘述。A：合約成立時要判斷是否為或包含租賃，但合約條款變動時亦須重新評估；因此「只有」合約成立時需要判斷錯誤。

B：對已辨認資產使用的一段時間可用使用量描述，正確。

C：一般而言合約中每一租賃組成部分作為單獨租賃處理，正確。

D：取得幾乎所有經濟效益的權力只是控制權要件之一，仍須有主導使用的權利，故正確。D 看起來不完整但正是正確判準：經濟效益與主導使用權必須同時具備。

本題考點：IFRS 16 租賃辨認——合約成立時判斷已辨認資產的使用控制權，合約修改時重新評估；控制須同時取得幾乎所有經濟效益及主導使用的權利。

正解：稅法限額2,500,000元造成超限折舊及處分損益均不認定的永久性差異，並須另計可扣除成本部分耐用年限不同的暫時性差異。會計折舊＝3,000,000÷5=600,000；X8出售前帳面金額＝3,000,000−600,000×3=1,200,000，處分損失＝1,000,000−1,200,000＝−200,000，會計合計減項＝600,000+200,000=800,000。稅務折舊＝2,500,000÷4=625,000；X8出售前稅務帳面金額＝2,500,000−625,000×3=625,000，稅務處分利益＝1,000,000−625,000=375,000，稅務淨減項＝625,000−375,000=250,000。課稅所得＝1,000,000＋(800,000−250,000)＝1,550,000，當期所得稅＝1,550,000×20%＝310,000；可扣除成本部分的暫時性差異迴轉產生遞延所得稅利益50,000，所得稅費用＝310,000−50,000=260,000，D 正確。

A、B：1,250,000未完整調整超限折舊與處分損益的永久性差異。

C：所得稅費用200,000僅以稅前淨利1,000,000×20%計算，漏調永久性差異。

本題考點：超限折舊——稅法不認定部分的折舊及處分損益形成永久性差異，應由會計稅前淨利調整至課稅所得；所得稅費用應依當期稅額與相關所得稅會計處理衡量。

正解：設備重估差異迴轉及未來稅率調升；當期所得稅與重估相關遞延稅的損益歸屬必須分開。X7課稅所得＝1,000,000+100,000=1,100,000；當期所得稅＝1,100,000×20%＝220,000。應課稅暫時性差異由500,000降為400,000，本期迴轉的遞延所得稅利益＝100,000×20%＝20,000；損益表所得稅費用＝220,000−20,000=200,000，A 正確。剩餘400,000因稅率調升的重衡量＝400,000×(30%−20%)＝40,000，因原始重估認列於其他綜合損益，該40,000亦列其他綜合損益。

B：220,000只列當期所得稅，漏列本期迴轉的遞延所得稅利益20,000。

C：230,000將部分遞延所得稅變動錯列入損益。

D：250,000將稅率調升對剩餘暫時性差異的40,000錯列入損益表。

本題考點：IAS 12 暫時性差異——當期所得稅依本期適用稅率計算；遞延所得稅隨暫時性差異迴轉而調整；與資產重估其他綜合損益同源的遞延所得稅重衡量亦列其他綜合損益。

正解：可轉換公司債的轉換權符合權益定義，須先分割負債與權益，再處理稅法全數列負債的暫時性差異。負債組成部分＝4,866,355；權益組成部分＝5,138,755−4,866,355=272,400；遞延所得稅負債＝272,400×20%＝54,480。C：負債增加＝4,866,355+54,480=4,920,835，正確。

A：4,811,875未正確處理權益組成部分所生遞延所得稅。

B：4,866,355只列無轉換權公司債的負債公允價值，漏加遞延所得稅負債54,480。

D：5,138,755將全部發行價款當作財務報導負債，忽略轉換權的權益分割。B 看起來對，是因為它是負債組成部分的初始金額；但稅務基礎全數列負債還會產生遞延所得稅負債。

本題考點：IAS 32 複合金融工具——先以無轉換權負債的公允價值衡量負債，餘額列權益；稅務基礎與財務報導帳面金額不同時，依 IAS 12 認列遞延所得稅並按原交易歸屬調整。

正解：本題的關鍵是「累積、可遞延」帶薪假，依 IAS 19，負債只按預期會造成額外給付的遞延休假衡量。X1 年每人可休 8 天、已休 5 天，故每人可遞延 8−5=3 天。X2 年休 11 天者會用完 3 天遞延假：160×50%×3=240 天；休 9 天者因先扣抵前一年度未休假，亦會用完 3 天：160×25%×3=120 天；休 2 天者使用 2 天遞延假：160×20%×2=64 天；未休即離職的 5% 放棄。預期使用總天數＝240+120+64=424 天，負債＝424×900=381,600，故 B 為正解。

A：$252,000 漏計休 9 天者優先扣抵的 3 天遞延假，以及休 2 天者使用的 2 天遞延假，錯誤。

C：$410,400 並非依各群組實際會使用的遞延天數計算；它未正確套用休 11 天、9 天、2 天及離職者的使用條件。

D：$432,000=160×3×900，是把全體員工的 3 天遞延假均認列，漏除休假不足及離職放棄者。它看起來對，是因為每人年末確實各剩 3 天，但累積帶薪假須估計實際會造成額外支付的部分。

本題考點：累積帶薪假負債——先算可遞延天數，再按下年度預期額外休假日數×日薪衡量；休假須先扣抵前一年度未休假；離職或逾期放棄而不會支付的天數，不認列負債。

正解：題幹問停業單位的「表達與揭露」，IFRS 5 要求重行表達比較期間的損益資訊，但不重分類比較期間資產負債表的資產及負債。D 主張以前年度非流動資產及負債亦須重行表達，違反此區分，故 D 為錯誤敘述、即正解。

A：應揭露停業單位稅後損益，以及處分群組按公允價值減出售成本衡量所認列的稅後利益或損失，正確。

B：比較報表中的停業單位損益及相關稅後利益或損失須重行表達，正確。

C：若處分群組是新取得的子公司且取得時即符合待出售分類條件，得免揭露資產及負債主要類別，正確。它看起來容易有疑義，是因為待出售處分群組通常須揭露主要類別；但本選項符合新取得子公司的例外。

本題考點：IFRS 5 停業單位比較資訊——損益表比較期間須重行表達；資產負債表比較期間的資產及負債不重分類；新取得且取得時即符合待出售條件的子公司，有特定揭露例外。