111 年會計師中級會計學試題與答案

正解：觀念架構與個別 IFRS 規定牴觸時的適用順序；觀念架構協助制定及檢討準則，並非凌駕 IFRS 的準則。C 認為應以觀念架構優先，錯誤，故 C 為正解。

A：觀念架構可協助制定未來及檢討現有 IFRS，正確。

B：觀念架構可協助準則制定機構制定準則，正確。

D：觀念架構會隨時間及準則發展而修訂，正確。它看起來對，是因為觀念架構具有指導功能；但指導功能不等於在衝突時優先適用。

本題考點：IFRS 觀念架構的地位——用以協助制定、檢討及理解準則；個別 IFRS 與觀念架構牴觸時，以個別 IFRS 規定為準。

正解：「資產負債表日後」才完成再融資，金融負債的流動或非流動分類須以資產負債表日存在的權利為準。再融資在報導日後、財務報表通過發布前才完成，報導日當日並無遞延清償的權利，故應列流動負債，A 為正解。

B：將報導日後完成的再融資回溯視為報導日已有長期權利，錯誤。它看起來對，是因為再融資最終已完成；但分類判準是報導日狀態。

C：分類不取決於企業流動性是否充足，而取決於報導日是否具有遞延清償至少 12 個月的權利，錯誤。

D：債權人同意本身不是題幹所示分類判準；仍須判斷該同意及遞延權利是否在報導日已存在，錯誤。

本題考點：流動負債分類——以資產負債表日既有的權利與義務判斷；報導日後才完成的再融資，不能改變報導日的流動負債分類。

正解：主管機關尚未允許重估價模式，誤採該處理屬 IAS 8 前期錯誤，須追溯重編。土地若正確採成本模式，且無減損，帳面金額＝6,000,000；誤採重估價模式後 20X2 年底帳面金額＝4,000,000。稅前調增＝6,000,000−4,000,000=2,000,000；遞延所得稅負債＝2,000,000×20%＝400,000；稅後追溯影響＝2,000,000−400,000=1,600,000，故 B 為正解。

A：$0 忽略不被允許的會計處理必須追溯更正，錯誤。

C：$1,200,000 並非 2,000,000 扣除 20% 稅負的結果；正確稅後淨影響為 1,600,000。

D：$400,000 僅為遞延所得稅負債，誤將所得稅影響當作全部追溯影響，錯誤。它看起來對，是因為 2,000,000×20%＝400,000；但題目問的是稅後權益的淨影響。

本題考點：前期錯誤更正——適用不被允許的會計處理時，依 IAS 8 追溯重編；土地成本模式在無減損下維持成本；追溯稅後影響＝帳面調整×（1−稅率）。

正解：「過去認列於其他綜合損益、本期重分類至損益」，此一特定名詞即為重分類調整，故 C 為正解。

A：其他綜合損益迴轉數不是題幹所稱由 OCI 重分類至損益的正式概念，錯誤。它看起來對，是因為「迴轉」與轉入損益字面相近。

B：新增其他綜合損益是本期新認列 OCI，並非先前 OCI 的重分類，錯誤。

D：累積其他綜合損益是權益中的累積餘額，並非本期由 OCI 轉入損益的調整，錯誤。

本題考點：其他綜合損益——已認列於 OCI 而於本期重分類至損益者，稱為重分類調整；累積 OCI 與本期重分類調整須分別辨識。

正解：隨時間滿足的單一履約義務採投入法，且 20X2 年底可選擇支付罰款終止，須同時計算當期工程成本與虧損性合約的不可避免成本。20X1 完成程度＝100,000÷(100,000+100,000)＝50%，累計收入＝400,000×50%＝200,000，X1 利潤＝200,000−100,000=100,000。20X2 累計已發生成本＝100,000+300,000=400,000；剩餘履約成本＝100,000，繼續履約總成本＝400,000+100,000=500,000，預期損失＝500,000−400,000=100,000。終止成本＝200,000，故不可避免成本取較低的 100,000；累計合約損失為 100,000，扣除 X1 已認列利潤 100,000，X2 應認列損失＝100,000+100,000=200,000。20X2 完成程度＝400,000÷500,000=80%，累計收入＝400,000×80%＝320,000，本期收入＝320,000−200,000=120,000；本期費損總額＝120,000+200,000=320,000，故 A 為正解。

B：$300,000 僅列當期已發生成本，漏計履約義務整體預期損失的調整，錯誤。

C：$220,000 未依投入法及不可避免成本比較完整衡量，錯誤。

D：$200,000 只是可選擇的終止罰款，並非本題應認列的合約費損，錯誤。它看起來對，是因為題幹明示終止罰款；但虧損性合約以履約成本與終止成本較低者衡量。

本題考點：IFRS 15 投入法——完成程度＝累計已發生成本÷估計總成本；虧損性合約——不可避免成本取履約成本與終止成本較低者，並認列預期損失。

正解：股權投資的所有收益、費損及處分損益均不課稅亦不得減除，屬永久性差異而非暫時性差異。投資收益＝500,000×30%＝150,000；課稅所得＝1,000,000−150,000=850,000；當期所得稅費用＝850,000×20%＝170,000。因投資收益永不課稅，不產生遞延所得稅負債，故 A 為正解。

B：$182,000 及遞延所得稅負債 $12,000 是把不課稅投資收益誤作暫時性差異，錯誤。

C：$185,000 及遞延所得稅負債 $15,000 同樣錯把永久性差異當成暫時性差異，錯誤。

D：$188,000 及遞延所得稅負債 $18,000 亦未排除不課稅投資收益，錯誤。它看起來對，是因為權益法會使投資帳面金額增加；但稅法已明定所有相關收益均不課稅。

本題考點：永久性差異——永不課稅或永不得減除者，只影響當期稅，不產生遞延所得稅；當期所得稅＝課稅所得×稅率。

正解：火災後以毛利法估計存貨，售價按成本加成 60%，故銷貨成本率＝100%÷160%＝62.5%。銷貨淨額＝980,000−30,000=950,000；估計銷貨成本＝950,000×62.5%＝593,750。可供銷售商品成本＝150,000+875,000−50,000+15,000=990,000；火災前估計期末存貨＝990,000−593,750=396,250。未燒毀商品殘值＝50,000，在途商品成本＝80,000，均應扣除；火災損失＝396,250−50,000−80,000=266,250，故 D 為正解。

A：$251,250 未正確依 60% 成本加成換算銷貨成本率，錯誤。

B：$290,000 未同時扣除殘值及起運點交貨在途商品，錯誤。

C：$311,875 是毛利率或銷貨成本率換算錯誤所致，錯誤。它看起來對，是因為 60% 容易誤當作銷貨成本率；實際銷貨成本率應為 100%÷160%。

本題考點：毛利法——成本加成率為 60% 時，銷貨成本率＝100%÷160%；火災損失＝估計期末存貨成本−未毀損殘值−本公司所有的在途商品成本。

正解：農產品於收成時依 IAS 41 以公允價值減出售成本衡量。收成時公允價值＝65,000；出售成本包括運送至果菜市場 2,000 及包裝 5,000，入帳金額＝65,000−5,000−2,000=58,000，故 C 為正解。

A：$21,000 是種子、肥料等投入成本，非收成時的衡量基礎，錯誤。

B：$28,000 是以投入成本加後續支出思考，未採公允價值減出售成本，錯誤。

D：$65,000 直接採市價，漏減包裝及運送等出售成本，錯誤。它看起來對，是因為 $65,000 是收成時市價；但 IAS 41 要求扣除出售成本。

本題考點：IAS 41 農產品——收成時以公允價值減出售成本衡量；原始栽種投入成本不作為收成時入帳金額。

正解：重估價模式下向下重估，須先以重估日前帳面金額與公允價值比較。帳面金額＝15,000,000−2,000,000=13,000,000；重估減少＝13,000,000−10,000,000=3,000,000。無先前重估增值可沖減時，首次向下重估認列當期損失，故 C 為正解。

A：$5,000,000=15,000,000−10,000,000，是以成本而非帳面金額比較，漏減累計折舊，錯誤。

B：$5,000,000 既用錯比較基礎，亦錯將首次向下重估列為其他綜合損失，錯誤。

D：$3,000,000 的金額正確，但首次向下重估在無先前重估增值時應認列損失而非其他綜合損失，錯誤。它看起來對，是因為重估價模式常與其他綜合損益連結；但向下重估的認列仍須看是否有既存重估增值。

本題考點：重估價模式——重估減少以公允價值與帳面金額比較；無既存重估增值可沖減時，向下重估認列當期損失。

正解：流動比率與速動比率之差，速動資產不含存貨及預付費用。存貨加預付費用＝10,000+10,000=20,000；流動資產＝2.5×流動負債，速動資產＝1.5×流動負債，二者差額＝(2.5−1.5)×流動負債＝20,000，故流動負債＝20,000。流動資產＝2.5×20,000=50,000，故 B 為正解。

A：$25,000 未用兩比率差額求得流動負債，錯誤。

C：$75,000 把速動比率或非速動項目重複計入，錯誤。

D：$100,000 未正確處理存貨及預付費用均非速動資產，錯誤。它看起來容易誤算，是因為應收帳款、存貨及預付費用均為流動資產，但只有存貨與預付費用須自速動資產排除。

本題考點：流動與速動比率——流動資產−速動資產＝存貨＋預付費用；以兩比率的差額×流動負債反推非速動流動資產。

正解：指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量的權益工具，公允價值變動列 OCI，股利列損益，出售時累積利益不得重分類至損益。X6 年 OCI=10,000×（55−50）＝50,000。X7 年股利＝10,000×2=20,000，列損益；出售前後公允價值增加＝10,000×(60−55)＝50,000，列 OCI。因此 X6 年及 X7 年 OCI 均增加 50,000，故 B 為正解。

A：X7 年 $70,000 把現金股利 $20,000 誤列入 OCI，錯誤。

C：X7 年減少 $50,000 誤認出售時須將累積 OCI 利益重分類至損益，錯誤。

D：X7 年減少 $30,000 同樣錯把出售與股利作不當 OCI 重分類，錯誤。它看起來對，是因為部分 FVOCI 項目有重分類調整；但權益工具 FVOCI 出售時不重分類至損益。

本題考點：權益工具 FVOCI——公允價值變動列 OCI；股利列損益；處分時累積 OCI 不重分類至損益。

正解：FVOCI 債券投資須把有效利息、預期信用損失與公允價值變動分流。X6 年利息收入＝1,000,000×5%＝50,000，列淨利；備抵損失由 X5 年底 100,000 降至 X6 年底 50,000，減損迴轉利益＝100,000−50,000=50,000，亦列淨利，淨利增加＝50,000+50,000=100,000。公允價值由 870,000 變為 930,000，增加＝60,000；其中 50,000 已因備抵損失迴轉列入淨利，OCI 增加＝60,000−50,000=10,000，故 D 為正解。

A：淨利僅增加 $50,000，漏計備抵損失迴轉利益，且 OCI 金額錯誤。

B：OCI 增加 $60,000，將已列入淨利的減損迴轉重複列入 OCI，錯誤。

C：淨利與 OCI 的方向均未正確分流利息、減損及公允價值變動，錯誤。它看起來對，是因為公允價值總變動確為 $60,000；但其中與減損迴轉重疊的 $50,000 已反映在淨利。

本題考點：FVOCI 債務工具——有效利息與預期信用損失列損益；公允價值變動列 OCI，但應扣除已於損益認列的減損影響，避免重複計算。

正解：投資性不動產的後續衡量模式必須對所有投資性不動產一致適用，不得依出租或出售用途類別分別選擇成本模式或公允價值模式。D 違反一致性原則，故為錯誤敘述、即正解。

A：目前尚未決定未來用途所持有的土地，分類為投資性不動產，正確。

B：投資性不動產的現金流量在很大程度上獨立於企業其他資產，正確。

C：營運中供生產或行政使用的土地與廠房不屬投資性不動產，正確。它看起來有彈性，是因為出租與出售用不動產的管理目的不同；但衡量模式選定後仍須一致適用。

本題考點：投資性不動產——為賺取租金、資本增值或兩者而持有；後續採成本模式或公允價值模式時，對所有投資性不動產一致適用。

正解：實體交割的一般採購遠期合約不視為衍生工具，且預期經濟效益超過不可避免成本，故不屬虧損性合約。20X1 年底無須認列負債準備，A 為正解。

B：所有權風險及報酬移轉時，小麥成本應按合約價格 50×15,000=750,000 認列，不是按當時市價 13,000 衡量，錯誤。

C：預期經濟效益超過不可避免成本不產生或有資產，錯誤。

D：20X2 年交割時並非當然認列 $100,000 損失；$100,000=50×(15,000−13,000)只是合約價格與當時市價的差額，未依整體經濟效益判斷，錯誤。它看起來對，是因為市價每公噸下跌 $2,000；但該小麥製成麵包的效益已超過合約不可避免成本。

本題考點：一般採購合約——以實體交割且供正常採購、使用或銷售者，不按衍生工具處理；虧損性合約須以不可避免成本超過預期經濟效益為判準。

正解：環境復原負債先以未來現金流量折現，後續按有效利息法隨時間增加。儲存槽於 20X1 年7月1日購入，環境支出 500,000 於耐用年限屆滿時支付；原始負債＝500,000÷(1.1)^3=375,657。至 20X2 年12月31日已經 1.5 年，帳面價值＝375,657×(1.1)^1.5=433,884，故 A 為正解。

B：$454,545 是以不適當的折現或期間處理得出，未按自原始認列日至 20X2 年底的 1.5 年利息累積，錯誤。

C：$577,500 高於最終支付金額 500,000，不符合負債由折現值逐期增加至支付額的邏輯，錯誤。

D：$605,000 把名目支出或利息期間錯誤累加，錯誤。它看起來容易誤選，是因為 500,000 是最後需支付的名目金額；但報導日尚未到支付日，須維持折現後的帳面金額。

本題考點：除役負債——原始金額＝未來支出÷（1＋折現率）^期間；後續帳面金額＝原始折現值×（1＋折現率）^經過期間，以利息法增提。

正解：庫藏股票採成本法，發行普通股的溢價及庫藏股出售高於成本的差額均列資本公積。1月11日發行溢價＝3,000×(16−10)＝18,000；3月18日發行溢價＝2,000×(18−10)＝16,000；5月16日買回 1,200 股，成本法僅借記庫藏股票＝1,200×13=15,600，不影響資本公積；7月28日發行溢價＝1,500×(14−10)＝6,000；9月26日出售庫藏股高於成本＝500×(17−13)＝2,000。資本公積餘額＝18,000+16,000+6,000+2,000=42,000，故 C 為正解。

A：$0 漏計普通股發行溢價與庫藏股出售價差，錯誤。

B：$40,000 漏計出售 500 股庫藏股票的價差 500×(17−13)＝2,000，錯誤。

D：$43,500 將買回庫藏股成本或價差錯列為資本公積，錯誤。它看起來對，是因為買回價每股 $13 高於面額；但成本法下買回庫藏股不直接減少資本公積。

本題考點：庫藏股票成本法——買回按成本列庫藏股票，不直接影響資本公積；原始發行溢價及庫藏股票出售高於成本的差額，列資本公積。

正解：原始認列漏列依法令要求的除役成本，屬前期錯誤，須追溯更正；題目問何者錯誤。除役成本 200,000 以 10% 折現後，應增加不動產、廠房及設備 124,184，並認列除役負債準備 136,602；補提累計折舊為 24,837，另計入遞延所得稅。A 所列「借：追溯適用及重編之影響數－錯誤更正 $37,255」與正確稅後淨影響不符，故 A 為錯誤敘述、即正解。

B：借記不動產、廠房及設備 $124,184，反映漏列除役成本的資產化金額，正確。

C：貸記除役負債準備 $136,602，反映原始應認列負債及後續利息累積，正確。

D：貸記累計折舊 $24,837，反映資產化除役成本應補提的折舊，正確。它看起來難以判斷，是因為分錄同時涉及折現、折舊與遞延所得稅；須先分開核對資產、負債及稅後權益三部分。

本題考點：前期錯誤更正——漏列除役成本時，追溯調整資產、除役負債、累計折舊及遞延所得稅；判斷分錄金額時，折現後成本、利息累積與補提折舊須分別計算。

正解：保固負債準備在實際維修時才准稅前減除，因此負債帳面金額形成可減除暫時性差異。X2 年差異減少＝60,000−100,000＝−40,000，遞延所得稅資產減少＝40,000×20%＝8,000，為遞延所得稅費用 $8,000。X3 年差異增加＝120,000−60,000=60,000，遞延所得稅資產增加＝60,000×20%＝12,000，為遞延所得稅利益 $12,000，故 A 為正解。

B：X2 $12,000 與 X3 $24,000 均未按各年度負債準備的增減計算，且方向錯誤。

C：將 X2 負債準備減少誤作遞延所得稅利益，並將 X3 增加誤作費用，方向相反，錯誤。它看起來對，是因為負債減少通常被直覺視為利益；但此處是可減除暫時性差異及遞延所得稅資產的迴轉。

D：將兩年度均視為遞延所得稅利益，忽略 X2 遞延所得稅資產減少，錯誤。

本題考點：可減除暫時性差異——保固負債在實際支付時才可扣除，形成遞延所得稅資產；資產增加為遞延所得稅利益，資產減少為遞延所得稅費用。

正解：題幹的「已出現減損」觸發已減損債券之利息收入改以攤銷後成本淨額按有效利率計算。X6 年利息收入＝$750,000×6%＝$45,000；收到現金利息$50,000後，依已減損債券投資之後續衡量，X6 年底總帳面金額為$925,200。因此 C 的$45,000及$925,200正確。

A：$43,200是以不正確的計息基礎或調整結果推得，未依$750,000×6%＝$45,000計算利息收入。

B：$55,200並非$750,000×6%的結果，且仍以總帳面金額或減損前基礎計息；它看起來對，是因為容易把$920,000作為利息計算基礎。

D：$72,000＝$720,000×10%，誤以市場利率及公允價值計息；市場利率10%不是本債券認列利息收入的有效利率。

本題考點：已減損之透過其他綜合損益按公允價值衡量債務工具——減損後利息收入以攤銷後成本淨額×原有效利率計算；利息收入判準——不可改以票面利率、總帳面金額或市場利率計息。

正解：題幹以「具重大影響」區分權益法與不具重大影響之公允價值衡量，且丙公司綜合損益為負數。情況一採權益法，甲公司須按持股20%認列丙公司負的綜合損益，並減除已收股利，投資帳面價值下降；情況二不具重大影響，普通股公允價值自投資日起至年底無變動，收現金股利認列收入而不減少投資帳面價值。因此情況二較高，B 正確。

A：情況一錯在忽略負的綜合損益會按持股比例降低權益法投資帳面價值。

C：兩者不相同；權益法須反映被投資公司綜合損益，公允價值衡量則以題示公允價值無變動為準。

D：題幹已給定比較所需條件，並非不一定。它看起來對，是因為只看「X1 年有淨利」會忽略其他綜合損益為負數。

本題考點：重大影響——具重大影響時採權益法並按持股比例認列被投資公司損益及其他綜合損益；股利效果——權益法下收取股利減少投資帳面價值，公允價值無變動時收取股利不改變該投資公允價值。

正解：先調節當期課稅所得，再辨認期末暫時性差異。X5年帳列公允價值損失＝$900,000－$850,000＝$50,000，稅法不准扣除，課稅所得＝$500,000＋$50,000＝$550,000；當期所得稅＝$550,000×20%＝$110,000。X5年底可減除暫時性差異為$50,000，但未來無可供使用的課稅所得，故不認列$10,000遞延所得稅資產，X5年所得稅費用為$110,000。X6年帳列公允價值利益＝$950,000－$850,000＝$100,000，稅法不課稅，課稅所得＝$500,000－$100,000＝$400,000；當期所得稅＝$400,000×20%＝$80,000。X6年底帳面金額$950,000高於課稅基礎$900,000，應課稅暫時性差異＝$50,000，遞延所得稅負債＝$50,000×20%＝$10,000；X6年所得稅費用＝$80,000＋$10,000＝$90,000，故 D 正確。

A：X5年$100,000漏將不可扣除的公允價值損失$50,000加回課稅所得；X6年$90,000則為正確總額。

B：兩年均列$100,000，未調節兩年度公允價值變動，也未認列X6年底的遞延所得稅負債$10,000。

C：X5年$110,000正確；X6年$80,000只列當期所得稅，漏列遞延所得稅費用$10,000。

本題考點：投資性不動產公允價值模式的所得稅——當期稅以帳列損益調節課稅所得；遞延所得稅則以期末帳面金額與課稅基礎的差額衡量。

正解：題幹的輪休制度屬其他長期員工福利，精算損益不得列入其他綜合損益而須立即認列於損益。當期服務成本＝$4,500；福利義務利息＝$30,000×5%＝$1,500；基金資產利息＝$20,000×5%＝$1,000；精算損失＝$2,000；基金實際報酬與利息報酬之差額＝$2,500－$1,000＝$1,500。員工福利費用＝$4,500＋$1,500－$1,000＋$2,000－$1,500＝$5,500，故 C 正確。

A：$4,500僅列當期服務成本，漏計淨利息、精算損失與基金實際報酬差異。

B：$5,000未完整納入精算損失及基金資產實際報酬的差異。

D：$7,500把基金實際報酬或其差額方向處理錯誤。它看起來對，是因為容易把$2,500實際報酬當成費用加回。

本題考點：其他長期員工福利——服務成本、淨利息及精算損益均立即計入損益；基金資產報酬——以實際報酬與利息報酬的差額調整費用，不能比照確定福利計畫將精算損益列入其他綜合損益。

正解：題幹的「成本模式改採公允價值模式」觸發會計政策變動追溯適用，須按公允價值重列並回沖原已提折舊。建築物成本分攤＝$10,000,000×$7,000,000÷($7,000,000＋$3,000,000)＝$7,000,000；土地成本＝$3,000,000。建築物年折舊＝$7,000,000÷40＝$175,000。20X1 年12月31日成本模式帳面金額＝$10,000,000－$175,000＝$9,825,000；同日公允價值＝$7,150,000＋$3,100,000＝$10,250,000。追溯適用影響數＝$10,250,000－$9,825,000＝$425,000，故 B 正確。

A：$175,000只算回沖建築物累計折舊，漏計公允價值上升。

C：$250,000只取公允價值與原始成本的差額，漏回沖$175,000折舊。

D：$75,000錯在將土地或建築物的公允價值變動拆算不完整。

本題考點：投資性不動產會計政策變動——成本模式改採公允價值模式應追溯適用；追溯重列——公允價值減成本模式帳面金額，帳面金額須先扣除僅建築物的累計折舊，土地不折舊。

正解：題幹問杜邦方程式拆解 ROE 時「直接」使用的資訊。ROE＝淨利率×總資產週轉率×權益乘數＝（淨利÷平均資產總額）×（平均資產總額÷平均權益），平均資產總額直接出現在總資產週轉率與權益乘數，故 C 正確。

A：營業毛利不是杜邦三因子的直接項目；淨利率使用的是淨利。

B：稅前淨利不是淨利率所直接使用的淨利。它看起來對，是因為稅前淨利與最終淨利相關，卻不是公式指定分子。

D：平均負債總額不在上述三因子公式中。

本題考點：杜邦方程式——ROE＝淨利率×總資產週轉率×權益乘數；資料辨識——依公式逐項找直接變數，平均資產總額為直接使用資訊。

正解：題幹問何者錯誤，關鍵在 EPS 與每股淨值的強制列示規定不同。EPS 依準則應於財務報表列示，但每股淨值並非準則強制要求公司計算並列示，故 A 錯誤，為正解。

B：為誘導特別股轉換而額外支付現金$5,000，屬轉換誘因，X1 年 EPS 分子減少$5,000，正確。

C：1股分割為2股須追溯調整 EPS 的加權平均股數；本題無其他權益交易，EPS 與每股淨值均以相同股數基礎計算，正確。

D：買回5,000股特別股支付金額＝$16×5,000＝$80,000；特別股股息＝$10×5,000×8%＝$4,000；EPS 分子減少＝$80,000－$50,000＋$4,000＝$34,000，正確。

本題考點：每股盈餘——EPS 為準則要求列示項目，每股淨值不是強制列示項目；EPS 分子——轉換誘因及買回可贖回或特別股的相關效果須依題示條件調整。