103 年會計師審計學試題與答案

正解：控制無效而提高控制風險評量後，如何維持可接受查核風險。D：控制風險提高時，可接受偵查風險須降低；為降低偵查風險，查核人員應擴大證實測試，因此最可能提高證實測試的樣本數，故 D 為正解。

A：固有風險是受查者及其環境的特性，不因查核人員認定某些控制無效而提高。

B：控制風險提高時，可接受偵查風險應降低，而非提高。

C：控制已被認為無效時，因應重點是加強證實程序，不是再提高控制測試的樣本數。

本題考點：審計風險模型的因應——控制風險提高時，降低可接受偵查風險；以擴大證實測試的樣本數、調整時間或程序降低偵查風險。

正解：區分可由查核程序影響的偵查風險，與受查者本質所形成的固有風險、控制風險。C：控制風險源自受查者內部控制是否能防止或偵出並更正不實表達，不因查核人員執行查核而改變，故 C 為正解。

A：偵查風險會受查核人員採用的程序性質、時間及範圍影響，故「不因」程序影響錯誤。

B：固有風險是未考量相關控制前易發生重大不實表達的風險，不因查核而降低。

D：規劃階段重大性金額愈低，通常容許的查核風險愈低，兩者呈反向關係，非正向關係。

本題考點：查核風險組成——固有風險與控制風險屬受查者及環境特性；偵查風險可由查核程序調整；重大性與可接受查核風險通常反向變動。

正解：題幹限定舞弊三角中的「機會」，須找出不會使舞弊更容易實行或隱匿的因素。C：管理階層作出的預測過度樂觀，較屬態度或合理化、壓力面向，不與提供舞弊機會直接相關，故 C 為正解。

A：重大會計估計涉及主觀判斷，增加操縱或隱匿不實表達的空間，屬舞弊機會因素。

B：董事會監督財務報導的功能不佳，削弱監督機制，屬舞弊機會因素。

D：會計、內部稽核及電腦資訊人員流動率過高，可能使控制失靈或監督中斷，屬舞弊機會因素。

本題考點：舞弊三角——以是否增加操縱或隱匿的空間判斷「機會」；將壓力、機會與合理化分開歸類，不因因素與舞弊有關即一律視為機會。

正解：「搜尋未入帳負債」，其查核目標為完整性，並須逐項判斷函證對象與時點。②：函證對象不應侷限於應付帳款餘額大於 0 的債務人，餘額為 0 者仍可能有漏記負債；③：進行函證通常在期後期間、外勤工作快結束時，兩者正確，故 A 為正解。

B、D：均包含①。函證應付帳款可以是搜尋未入帳負債的程序，但不是必須執行的程序，故①錯誤。

C：包含④。搜尋未入帳負債所要達成的是應付帳款的完整性，而非存在性，故④錯誤。它看起來對，是因為函證常被聯想到存在性；但本題的查核方向是找出帳外負債，判準應是完整性。

本題考點：未入帳負債的搜尋——以完整性為查核目標；函證對象可包含餘額為 0 的債務人，並通常於期後外勤接近結束時執行；應付帳款函證並非一律強制。

正解：備抵壞帳的評估，判準在於程序是否直接提供應收帳款可回收性的證據。A：寄發應收帳款函證主要驗證應收帳款的存在與金額，較不直接評估可回收性，故 A 為正解。

B：向律師查詢訴訟中應收帳款的收回可能性，可直接評估該帳款的可回收性。

C：查核期後收款可由實際收現情形評估可回收性。

D：帳齡分析可辨識逾期程度，是評估備抵壞帳的重要資料。

本題考點：備抵壞帳評估——以收現能力、期後收款、帳齡及個別債權收回可能性判斷可回收性；函證主要著重存在與金額，不能直接替代壞帳評估。

正解：元額單位抽樣法以帳載金額為抽樣單位，偏向偵測高估，而完整性是偵測漏記或低估。B：未入帳項目的金額不在已記錄母體中，無從被元額單位抽中，因此無法以元額單位抽樣法有效評估完整性，故 B 為正解。

A：正確性可用元額單位抽樣法檢查已記錄金額是否高估或錯誤，得以評估。

C：存在性屬高估方向目標，適合以元額單位抽樣法評估。

D：發生性亦屬高估方向目標，可用元額單位抽樣法評估。

本題考點：元額單位抽樣法——從帳載金額抽樣，適合存在性、發生性、正確性等高估方向目標；完整性著重未入帳的低估，不能靠已入帳金額抽樣有效評估。

正解：系統抽樣固定間距可能與母體週期性規律重疊的偏誤。A：使用若干個起始點可打散固定間距與週期性規律的重疊，降低系統抽樣的潛在偏誤，故 A 為正解。

B：使用隨機亂數表是另一種隨機抽樣方法，非在系統抽樣內用來修正固定間距偏誤的方法。

C：儘量將金額大的項目納入樣本，是提高高金額項目涵蓋的作法，不能處理系統抽樣的週期性偏誤。

D：將母體分層是使各層分別抽樣的設計方法，目的不在消除系統抽樣固定間距的週期性偏誤。

本題考點：系統抽樣——固定間距遇母體週期性規律可能產生偏誤；以多個起始點打散規律，降低樣本與週期重疊的風險。

正解：題幹問設計查核樣本時「不是」須考慮的因素，關鍵在區分設計時可得的預期資訊與執行後才知道的實際結果。C：母體中實際的誤差須待抽樣執行後才能得知，設計階段不能以其作為已知因素，故 C 為正解。

A：分層可使母體依特性區分並提高抽樣效率，屬樣本設計考量。

B：查核目的決定欲測試的查核目標及抽樣方向，屬樣本設計考量。

D：可容忍誤差影響可接受風險與所需樣本量，屬樣本設計考量。

本題考點：樣本設計——先依查核目的、可容忍誤差、預期誤差及分層等資訊規劃；母體實際誤差是執行後結果，不能與設計階段的預期誤差混同。

正解：題幹列出存取控制的三項敘述，應以使用者授權的可管理性及敘述是否過度絕對判斷。①：建立適當存取控制，必須指明所有使用者及其可接觸的資料；③：密碼控制是最廣為採用的授權方法，兩者正確，故 B 為正解。

A、C、D：均包含②。視網膜掃描雖難複製，但稱其為使用者授權的「最佳方法」過於絕對，且其成本與適用性未必優於其他方法，故②錯誤。它看起來對，是因為生物特徵辨識的複製難度較高，但安全性不能只以單一特徵決定。

本題考點：存取控制——建立授權矩陣時，明確界定使用者身分及可存取資料；密碼為廣泛採用的授權方式；遇「最佳」等絕對敘述，應以安全性、成本與適用性綜合判斷。

正解：題幹問「函證應收帳款」所對應的管理階層聲明，應以函證直接能確認的債權存在及歸屬判斷。函證可驗證帳款確實存在，並確認債權歸屬受查者的權利與義務，故 B「存在與權利義務」正確。

A：評價不是應收帳款函證的主要查核目標；函證雖可取得客戶回覆，仍不能直接證明備抵呆帳評估是否適當。

C：完整性是有無漏記負債或交易的問題，對已列入帳上的應收帳款函證，主要佐證存在而非完整性。它看起來對，是因為函證會核對帳款資料，容易誤以為也能排除所有漏記。

D：同時列入評價與權利義務，混入了函證不直接驗證的評價聲明。

本題考點：應收帳款函證與聲明——向債務人函證時，優先對應存在及權利與義務；完整性與評價應另以截止、後續收款及備抵呆帳等程序取得證據。

正解：「通常不會採用專家報告」，應比較標的是否已有可直接驗證的活絡市場公開報價。上市公司股票有活絡市場公開報價，查核人員可逕取市價驗證公允價值，通常不必採用專家報告，故 A 正確。

B：不動產公允價值涉及位置、用途、比較標的及估價方法等專業判斷，通常會借助專家報告。

C：衍生性金融商品常須以模型、波動度及折現等假設評價，通常需要具專業能力者協助。

D：專利權公允價值涉及未來現金流量、使用年限及折現率等估計，通常需要專家協助。它看起來較像可由帳面成本判斷，但題目問的是公允價值而非原始成本。

本題考點：專家工作作為查核證據——無活絡市場報價且評價高度依賴專門知識時，通常採用專家工作；有可觀察公開市價時，可直接以市場資料驗證。

正解：題幹指定租賃設備資產資本化金額「經適當評價」，關鍵是評價，應選可直接驗證租賃合約條款及計算正確性的證據。檢視租賃合約，並重新計算資本化金額和當期攤銷部分，直接針對金額計算，證據力最強，故 B 正確。

A：直接觀察租賃設備主要佐證資產存在，不能驗證資本化金額與攤銷計算是否正確。

C：向供應商函證類似設備當期購買價格，僅為參考資料，不能直接驗證本租賃合約下的資本化計算。

D：向出租人函證設備原始成本，原始成本不等於承租人應資本化的金額，仍未驗證租賃條款與計算。它看起來對，是因為外部函證通常可靠，但可靠的資料也須與「評價」目標直接相關。

本題考點：評價聲明與證據力——測試資產計價時，優先檢視原始合約並重算金額；觀察偏向存在，外部參考價格若不能連結特定計算，證據說服力較低。

正解：客戶聲明書的功能與日期；①不能取代必要查核程序，②對合併財務報表仍須取得聲明書，③日期應與查核報告日期相同。因此①、②不正確而③正確，C 正確。

A：誤把①、②判為正確；客戶聲明書僅是輔助證據，不能取代必要查核程序，合併財務報表亦仍須取得聲明書。

B：②錯誤，合併財務報表並不因非法定報表而免除取得客戶聲明書的要求。

D：①錯誤；管理階層聲明不能替代查核人員應執行的查核程序。它看起來對，是因為聲明書由管理階層具名出具，但其證據力不能單獨支撐查核結論。

本題考點：管理階層聲明書——聲明書是必要的輔助查核證據，不得取代其他必要程序；聲明書日期應與查核報告日期一致。

正解：查核報告日期，須同時符合已完成必要查核程序及財務報表已獲授權發布。雖於103年3月20日完成補充查核程序、3月25日完成草稿，但董事會在3月31日才通過財務報表，故最可能日期為103年3月31日，A 正確。

B：103年3月1日僅為外勤結束日，之後仍發生高雄公司倒閉並須重新評估備抵呆帳。

C：103年3月20日雖完成補充程序，但財務報表尚未經董事會通過。

D：103年3月25日僅完成查核報告草稿，仍早於3月31日董事會通過日。它看起來對，是因為草稿已完成，但報告日期不能早於財務報表獲授權發布。

本題考點：查核報告日期——以取得足夠適切查核證據且財務報表獲授權發布的時點判斷；外勤結束、個別程序完成及草稿完成均非當然報告日。

正解：題幹的負數股東權益觸發繼續經營重大不確定性判斷，但公司已在附註充分揭露減資彌補虧損並再增資計畫。財務報表揭露適當時，會計師以強調事項說明，出具修正式無保留意見查核報告，故 B 正確。

A：未加任何強調事項，未能適當提醒使用者繼續經營重大不確定性。

C：保留意見適用於重大不實表達或範圍受限；本題既已適當揭露，不能僅因負數股東權益即出具保留意見。

D：無法表示意見須有極重大範圍受限等情形，本題並無此事實。它看起來嚴重，是因為股東權益為負數，但判斷核心是重大不確定性是否已充分揭露。

本題考點：繼續經營重大不確定性——先判斷是否存在重大疑慮，再判斷揭露是否充分；充分揭露時以強調事項段提醒，不當然改為保留或無法表示意見。

正解：題幹依公開發行公司現行法令問內部控制制度聲明書的出具人，應以管理階層對內部控制的責任歸屬判斷。聲明書應由董事長與總經理共同具名出具，故 A 正確。

B：內部稽核主管負責內部稽核工作，並非與董事長共同出具聲明書者。

C：總經理與內部稽核主管的組合欠缺董事長，不符合出具人規定。

D：將內部稽核主管一併列為出具人，混淆內部稽核職責與管理階層聲明責任。它看起來對，是因為內部稽核主管參與內控制度評估，但聲明責任仍由董事長與總經理負擔。

本題考點：公開發行公司內部控制制度聲明書——依作答年度法令，由董事長及總經理共同具名；內部稽核主管負責稽核，不取代管理階層的聲明責任。

正解：審計準則公報第19號「財務預測核閱要點」對基本假設的特別規定，不能只套用一般核閱的通念。會計師對企業編製財務預測所使用的基本假設是否合理，提供積極之確信，故 A 正確。

B：消極之確信是一般核閱常見的表達，但不是本題對基本假設合理性所問的確信程度。它看起來對，是因為考生易以「核閱」一詞直接聯想到消極確信。

C：會計師並非不提供任何確信；公報對基本假設合理性有明確的積極確信要求。

D：確信程度不是依假設驗證是否困難而任意決定，而應依財務預測核閱要點辦理。

本題考點：財務預測核閱——對基本假設是否合理，依審計準則公報第19號提供積極確信；遇核閱題先辨別是否存在個別準則的特別規定。

正解：題幹關鍵是前期違反一般公認會計原則而曾出具保留意見，但已於本期依一般公認會計原則重編。報告應指明前期財務報表已重編，對重編後之前期財務報表表示修正式無保留意見，並指出二次意見不同，故 D 正確。

A：重編已改正原先違反一般公認會計原則的事項，不應仍對重編後報表表示保留意見。

B：雖改正後可為無保留意見，但不能任由查核人員自行決定是否說明二次意見不同。

C：已指明重編卻仍表示保留意見，未反映重編改正的效果。它看起來對，是因為前期確曾有保留意見，但比較報表的結論必須以重編後內容判斷。

本題考點：比較財務報表重編——前期錯誤已依一般公認會計原則重編時，須說明重編及意見變動；對重編後報表依其改正後適當性表示意見。

正解：題幹問何者「錯誤」，應比較政府績效審計與財務報表審計的目的及範圍。績效審計著重經濟、效率與效果，範圍與目標較多元，並不與財務報表審計相仿，故 A 錯誤而為正解。

B：政府績效審計相較政府財務報表審計發展較晚，敘述正確。

C：績效審計相較財務報表審計較缺乏客觀衡量標準，敘述正確。

D：績效審計須處理多元政策及專業領域，通常需要較多元化的審計人力背景，敘述正確。它看起來容易被選，是因為兩者都使用審計方法，但工作目標與衡量基準不同。

本題考點：政府績效審計——以經濟、效率及效果為檢視核心，範圍較廣且衡量標準較不固定；與財務報表審計比較時，先分辨查核目標與所需專業背景。

正解：題幹關鍵在「關係人資訊之完整性」，應從既有關係人線索、受查者辨認程序及治理紀錄交叉蒐證。A：複核上期工作底稿可取得前期已知關係人，作為當期完整性查核的起點。B：複核受查者辨認關係人之程序，可評估其資訊蒐集是否周延。C：股東會、董事會及治理單位會議紀錄常載有關係人、重大交易或控制關係，能發現未列資訊。E：營利事業所得稅申報書可能揭露關係企業或關係人交易，適合作為交叉核對來源。

D：金融機構詢證回函主要證明銀行存款、借款、擔保及授信等事項，通常不能直接證明受查者列示之關係人是否完整。它看起來對，是因為回函可能出現關係人擔保，但該資料並非完整辨認關係人的通常程序。

本題考點：關係人完整性——以多元獨立資訊來源反向核對管理階層名單；證據適切性——會議紀錄、前期底稿與申報資料可辨認關係人，銀行詢證的主要查核目標則是金融往來。

正解：題幹的「截止測試」是將期末前後的出貨、銷貨、退回及收款紀錄歸入正確期間，故可發現收入與應收帳款的跨期不實表達。A：本期已出貨或已符合認列條件卻漏列銷貨，屬截止錯誤。C：期末前應認列的銷貨退回若漏列，會使本期銷貨及應收帳款偏高。D：將次期應收帳款提前列入本期，或未適時調整跨期銷貨，均可能造成應收帳款高估。

B：延壓入帳是以後續收款掩飾先前短收的舞弊手法，核心在收款與應收帳款沖銷，而非銷貨交易是否歸屬正確會計期間。

E：員工挪用公款的查核重點是現金收支、職務分工與收款控制，並非銷貨截止測試的直接目的。

本題考點：銷貨截止——比較期末前後出貨單、發票、銷貨退回與總帳入帳日，判定是否歸屬正確期間；不實表達方向——漏列銷貨偏低，漏列退回或提前列帳可能使收入及應收帳款偏高。

正解：題幹問證實程序的「時間」，判準是期中取得的證據須以剩餘期間程序延伸至期末，且期中風險資訊應回饋風險評估。C：期中執行證實程序後，期末再對剩餘期間作證實分析性程序或細項測試，是有效延伸查核結論的方法。D：期中後未作額外程序，會增加未偵出期末不實表達的風險。E：期中發現未預期不實表達時，應重新評估相關重大不實表達風險是否需要修正。

A：對剩餘期間執行適當程序，正是將期中查核結論延伸至期末的重要方法，並非毫無助益。

B：證實程序所取得的證據通常針對特定期間；以前年度證據不能不經更新即作為當期證據。它看起來對，是因為某些控制測試可在條件符合時利用以前年度證據，但不能混同於當期證實程序。

本題考點：期中證實程序——期末須以剩餘期間的分析性程序或細項測試補強；風險評估動態性——發現未預期不實表達時，應修正風險評估及後續程序；查核證據攸關性——證據必須與當期聲明及期間相連結。

正解：題幹問財務報表查核中的法令遵循，應以專業上懷疑、查核人員能力範圍及可能造成重大財務報表影響的法令為判準。B：查核人員應以專業上懷疑的態度規劃及執行程序，對可能未遵循法令事項提高警覺。D：行為是否違反法令常涉及法律適用，未必屬查核人員專業能力所及。E：不遵循即可能造成停業或結束營業的法令，可能對繼續經營及財務報表有重大影響，應特別注意。

A：未遵循法令事項係與受查者業務活動有關的違法行為；管理階層或員工與業務無關的個人不當行為，不當然納入此一範圍。

C：財務報表查核雖可能具有嚇阻效果，但查核人員不負防範未遵循法令發生的責任；管理階層才負責法令遵循與內部控制。它看起來對，是因為查核可能揭露違法情事，容易誤認查核人員負有預防義務。

本題考點：法令遵循——以可能導致財務報表重大不實表達的影響設計程序；專業責任界線——查核人員保持專業懷疑並取得合理確信，不取代管理階層的防範責任；法律適用——必要時取得法律專家協助。