106 年會計師審計學試題與答案

正解：關鍵查核事項是否「皆須」揭露；審計準則公報第58號原則上要求個別說明已判定的關鍵查核事項，但法令禁止公開揭露，或極罕見情況下負面後果合理預期超過公共利益時，不應於查核報告中溝通，故 D 的絕對敘述錯誤，為正解。

A：修正式意見包括保留意見、否定意見及無法表示意見，正確。

B：上市（櫃）公司財務報表的查核報告應包含關鍵查核事項段，正確。

C：繼續經營有關的重大不確定性段，僅在確有重大不確定性時列入，故不一定要包含，正確。

本題考點：關鍵查核事項溝通——已判定為 KAM 原則上個別說明；法令禁止揭露或極罕見之負面後果超過公共利益時為例外；遇「皆須」等絕對用語應檢查例外。

正解：強調事項段與其他事項段的適用區分；已於財務報表適當表達、但對使用者瞭解財報具重要性的事項，可列強調事項段，具重大影響新會計準則的提前適用即屬此類，故 B 為正解。

A：前期財務報表由其他會計師查核，屬其他事項段的適用情形。

C：集團查核報告提及組成個體查核人員的查核，屬其他事項段。

D：查核報告分送或使用限制，亦屬其他事項段。

本題考點：查核報告段落區分——強調事項段指向已於財報適當表達且重要的事項；其他事項段用於協助瞭解查核、查核人員責任或報告本身的事項。

正解：重大事件發生於查核報告日 105 年3 月10 日之後、財務報表上傳前；對報告日後才發生的事件，查核團隊原則上無主動執行查核程序的義務，亦無須因此更新查核報告，故 A 為正解。

B：雖無主動執行程序義務，但不因而當然必須將事件揭露為財務報表期後事項；是否處理仍須依事件性質及適用會計規範判斷。

C：客戶聲明書日期為 105 年3 月10 日，事件在其後發生，原聲明書無從包括此事件。

D：工廠毀損發生於報告日後，非報導期間既存狀況的調整事項，不能逕以估計金額調整財務報表並更新報告。它看起來對，是因為損失重大，但重大性不改變事件發生時點。

本題考點：查核報告日後事件——先以事件是否在報告日當日或以前已存在判斷；報告日後新發生事項原則上不調整既有財務報表，查核人員亦無主動查核義務。

正解：客戶聲明書應涵蓋至查核人員取得足夠且適切查核證據並出具查核報告之日；本題該日為 X6 年3 月15 日，故 C 為正解。

A：X5 年12 月31 日為財務報導期間結束日，未涵蓋後續查核期間。

B：X6 年2 月1 日僅為財務報表編製完成日，仍早於查核報告日。

D：X6 年3 月25 日為財務報表正式發布日，晚於查核報告日；聲明書不應晚於查核報告日。

本題考點：客戶聲明書日期——應與查核報告日同日或接近且不得晚於該日；以涵蓋查核人員取得足夠且適切證據的截止時點為判準。

正解：協議程序執行報告的必要內容；會計師若不具超然獨立，報告應作適當說明，故 D 為正解。

A：協議程序由委任人與會計師協議決定，不是會計師單依專業判斷決定。

B：協議程序不是依一般公認審計準則執行，且會計師不表示意見。

C：協議程序針對特定財務資訊，不以財務報表整體為對象。

本題考點：協議程序——程序由委任人與會計師協議，報告揭露所執行的程序與發現而不表示意見；不具超然獨立時須在報告中適當說明。

正解：銀行「融資」即借款的查核，而非銀行存款；銀行調節表主要調節現金帳列餘額與銀行對帳單餘額，與銀行借款查核較不相關，故 C 為正解。

A：董事會有關銀行融資的會議紀錄可佐證借款授權與融資決策，相關。

B：利息支出合理性與借款本金、利率及期間直接相關。

D：銀行借款合約可驗證借款條件、金額與限制，直接相關。

本題考點：借款查核——以融資授權、借款合約及利息合理性驗證借款；銀行調節表的主要查核對象是銀行存款。

正解：控制測試的統計抽樣特性；通常假設母體規模很大，若母體不大，採抽出再放回的選樣方式可維持每次抽樣機率一致，故 A 為正解。

B：控制測試衡量偏差是否發生，使用屬性抽樣法，不是變量抽樣法。

C：其他因素不變時，可接受過度信賴風險越高，查核人員容許錯誤信賴控制的風險越高，所需樣本量越小。

D：最大可容忍偏差率與預期母體偏差率差距越小，容許空間越小，所需樣本量越大。它看起來容易誤判，是因為差距小似乎代表偏差較少，但實際上代表可容許餘裕較少。

本題考點：控制測試統計抽樣——採屬性抽樣；可接受過度信賴風險提高時樣本量降低；可容忍偏差率與預期偏差率的差距縮小時樣本量提高。

正解：決定是否採用證實分析性程序的「主要考量」；應評估該程序對偵測特定聲明不實表達的效率與效果，包括資料可靠性及預期精確度，故 B 為正解。

A：辨認及評估重大不實表達風險屬風險評估程序階段，非決定採用證實分析性程序的主要考量。

C：可取得高度整合的證據不是證實分析性程序的必要或主要判準。

D：產業熟悉度與期中執行可影響工作安排，但不能取代對效率與效果的評估。

本題考點：證實分析性程序選用——以程序對特定聲明的適切性、資料可靠性與預期精確度判斷其效果；效率可一併衡量，但排程便利不是主要依據。

正解：廠長偽造驗收文件、將超額訂購原料送往自營公司；文件可能均已偽造，最有效的程序應取得實體證據，觀察收料倉庫、盤點已驗收原料並與驗收報告比對，可揭露帳上驗收與實物短少，故 C 為正解。

A：付款交易與請購單、訂購單、驗收報告、發票及支票副本的比對，可能因驗收文件已偽造而無法偵出舞弊。

B：向供應商詢證可確認對外交易，卻未必能揭露貨物在受查者內部被轉出。

D：比較生產量、原料購買量及庫存水準的分析性測試可發現異常，但證據力不如直接盤點實物與驗收報告比對。

本題考點：舞弊偵查程序——已知文件可能偽造時，優先取得實物觀察與盤點等證據力較高的證據；將實體數量回比驗收文件可偵測虛偽驗收及原料短少。

正解：確認在途存款及未兌現支票的正確性；應取得截止日後銀行對帳單，追查在途存款是否於次期初入帳、未兌現支票是否陸續兌付，外部銀行資料的證據力較高，故 B 為正解。

A：客戶當期交易紀錄及分類帳為內部資料，不能充分證明期末未結項目後續是否實現。

C：客戶次期交易紀錄及分類帳同為內部資料，證據力低於銀行對帳單。

D：客戶當期已兌現支票不能驗證截止日仍未兌現的支票。

本題考點：銀行調節表查核——以截止日後銀行對帳單追查期末未結項目；外部銀行證據通常較受查者自行編製的帳簿紀錄具證據力。

正解：測試職能分工的「最佳方式」；職能分工是否實際執行通常不留完整書面軌跡，直接觀察相關職能的執行過程，可確認不相容職務確由不同人員擔任，故 C 為正解。

A：檢查文件不能充分證明實際工作是否由不同人執行。

B：詢問主要管理人員僅取得口頭陳述，證據力較低。

D：與其他同業比較分析不能測試受查者本身控制是否有效執行。

本題考點：控制測試證據——職能分工屬實際執行狀態時，觀察能直接驗證控制運作；文件檢查與詢問的證據力應依控制性質判斷。

正解：集團中具「個別財務重要性」組成個體的工作範圍；對該類組成個體應執行全面查核，故 B 為正解。

A：個別財務重要性的選用基準百分比不是固定 15%，不能以此作為一律依據。

C：具顯著風險的組成個體可針對該顯著風險執行特定查核程序，不限於全面查核。

D：未具個別財務重要性的組成個體，除核閱或集團層級分析性程序外，仍可依風險設計適當工作，故「僅能」過度限縮。

本題考點：集團查核組成個體工作——具個別財務重要性者執行全面查核；具顯著風險者可就風險執行特定工作；未具個別重要性者的工作範圍應依集團風險判斷，不以固定百分比或單一程序限縮。

正解：題幹問控制測試設計與執行中「較不適當」者，應區分簡易測試用於了解流程與控制測試用於取得控制有效運作證據。C：簡易測試（walk-through）主要目的在確認交易流程及控制是否如查核人員所了解般運作，並非測試控制執行有效性，故 C 為正解。

A：控制測試可提供控制於某一特定時間點有效運作的證據，敘述正確。

B：對控制執行有效性的信賴程度愈高，愈須取得更具說服力的查核證據，敘述正確。

D：若僅執行證實程序無法對個別聲明取得足夠及適切的查核證據，應執行控制測試，敘述正確。C 看起來對，是因為簡易測試也會追蹤控制，但其核心是驗證對系統的了解，而非直接測試控制有效性。

本題考點：控制測試與簡易測試——控制測試的判準是取得控制有效運作的證據；簡易測試的判準是追蹤交易以確認流程及控制設計、執行是否符合了解；擬高度信賴控制時，證據力須相應提高。

正解：題幹明示發貨倉銷貨於客戶提貨、風險與報酬移轉時認列收入，且財務報表結束日前後金額重大，關鍵在交易是否歸入正確期間，故最重要的聲明是 D 截止。

A：發生關注已認列收入是否確有交易發生，但本題的特定風險是期末前後的跨期歸屬。

B：完整性關注應認列收入是否漏列，非本題最突出的風險。

C：正確關注金額、分類或計算是否正確，亦非題幹所強調的認列時點。A、B 看起來對，是因為保管人資訊頻率與內容不同也可能影響交易記錄；但題幹特別指出期末前後交易對財報重大，應以截止聲明優先。

本題考點：收入認列截止——收入應於風險與報酬移轉、客戶提貨時認列；期末日前後交易金額重大時，先檢驗是否落在正確報導期間；發生、完整性與正確性須依題幹所指風險區分。

正解：題幹問「不會影響」會計估計不確定性程度的因素，判準是因素是否直接影響可估計性與合理結果的範圍。B：與前期比較作成估計的方法是否變動，屬一致性考量，非決定估計不確定性高低的因素，故 B 為正解。

A：會計估計的性質會直接影響不確定性，例如是否涉及高度未來不確定事項。

C：估計方法或模型被普遍使用的程度會影響估計方法的成熟度與可驗證性，因而影響不確定性。

D：估計假設愈主觀，合理結果的範圍通常愈大，直接影響不確定性。B 看起來對，是因為方法變動可能提高比較困難；但那是會計政策或估計方法一致性的問題，不等於估計本身的不確定性。

本題考點：會計估計不確定性——以估計性質、方法或模型的成熟普遍程度及假設主觀性判斷；一致性比較不直接決定不確定性程度。

正解：題幹問查核規劃的正確敘述，判準是整體查核策略先行、計畫據以擬訂，並事先規劃團隊工作之指導、監督與複核。B：主辦會計師應規劃對查核團隊成員指導、監督及工作複核的性質、時間及範圍，故 B 為正解。

A：順序顛倒，應先訂定整體查核策略以決定查核範圍、時間及方向，再據以擬訂查核計畫。

C：續任案件的查核規劃通常自前期查核完成後即開始，非待本期投入查核才開始。

D：重大性應在規劃階段即加以考量，不是辨認及評估重大不實表達風險後才考量。A 看起來對，是因為整體策略與查核計畫皆涉及範圍、時間及方向；但準則的先後關係不可倒置。

本題考點：查核規劃——先訂整體查核策略，再擬訂查核計畫；主辦會計師應預先規劃指導、監督及複核的性質、時間與範圍；重大性於規劃階段即應考量。

正解：題幹問可藉財務報表審計而顯著降低的風險，關鍵在審計提高財務報表可信度對資訊使用者的效果。C：財務報表審計可降低使用者因資訊不可靠而作成錯誤決策的資訊風險（information risk），故 C 為正解。

A：固有風險源於交易、餘額或企業環境的固有特性，審計不能消除。

B：營業風險源於企業經營本身，非審計所能顯著降低。

D：查核風險是會計師藉查核程序控制於可接受低水準的風險，並非題目所稱使用財報審計後主要降低的資訊風險。D 看起來對，是因為會計師確實要降低查核風險；但題幹問的是財報審計對資訊使用者所降低的風險類型。

本題考點：審計的經濟功能——審計藉提高財務報導可信度降低資訊風險；固有風險與營業風險源自企業本身；查核風險是會計師管理的風險。

正解：題幹問最不可能影響獨立性的情形，判準是是否產生自利、密切關係或管理參與等威脅。C：會計師於其負責查核的金融機構開立一般活期存款帳戶，屬正常商業往來，通常不損及獨立性，故 C 為正解。

A：為審計客戶保管錢財使會計師涉及客戶資產管理，影響獨立性。

B：會計師的妹妹為委任簽證公司董事長，近親處於重大治理職位，可能形成密切關係或自利威脅。

D：以就讀國中的兒子名義認購自己簽證客戶公司新股，仍構成對客戶的財務利益，影響獨立性。C 看起來可能有利益關係，原因是帳戶設於受查客戶；但一般活期存款為通常金融服務，與持有客戶權益不同。

本題考點：獨立性——以是否持有財務利益、參與客戶資產管理或與治理者有密切關係判斷；正常商業往來如一般活期存款，通常不構成獨立性威脅。

正解：題幹問財務報表審計的先天性限制，關鍵在即使依準則執行仍無法提供絕對確信，因查核須仰賴專業判斷與抽樣。D：會計師對會計估計須進行專業評估與判斷，正反映會計估計本質上的不確定性與審計的先天限制，故 D 為正解。

A：會計師必須協助編製財務報表與管理階層編製財報的責任不符，且非先天限制。

B：會計師並非必須找出所有重大舞弊情事；審計提供合理確信而非絕對保證，這是過高期望，非限制本身的表述。

C：與受查者保持獨立性是會計師的職業責任，非審計先天限制。B 看起來對，是因為舞弊未被發現確與審計限制有關；但選項將其寫成「必須找出」，並非限制的正確描述。

本題考點：審計先天限制——審計提供合理確信而非絕對保證；會計估計、專業判斷與抽樣使查核結論存在固有限制；獨立性是職業責任。

正解：本題以修正式意見的判準「不實表達或範圍受限制」及其重大、廣泛程度，搭配繼續經營揭露判斷。A：查核範圍受限制且影響重大而廣泛時，應出具無法表示意見，不是否定意見，故A錯誤。C：採繼續經營基礎不適當屬重大不實表達，應出具否定意見，不是無法表示意見，故C錯誤。E：既已採用清算會計基礎，就不能以「採用繼續經營基礎不適當」為由出具否定意見；此敘述前提與結論不合，故E錯誤。

B：繼續經營基礎適當且重大不確定性已適當揭露時，會計師出具無保留意見，另加繼續經營有關之重大不確定性段，正確。

D：繼續經營基礎適當但重大不確定性未適當揭露，且影響重大但非廣泛時，應出具保留意見，正確。

本題考點：範圍受限制——無法取得足夠及適切證據且影響重大廣泛時出具無法表示意見；不實表達——採用不適當會計基礎且影響重大廣泛時出具否定意見；繼續經營——重大不確定性已揭露時以專段說明，未揭露時依重大廣泛程度修正意見。

正解：本題關鍵是線上即時作業系統會在交易發生時即更新檔案，查核程序須能持續擷取或監控處理結果。A：相較批次作業，線上即時處理不易形成批次總額與批次控制軌跡，使用批次控制的機會較少，正確。E：嵌入查核模組可置入應用程式中持續選取、記錄交易，適合線上即時環境，正確。

B：測試資料法雖可測試控制，但不是線上即時系統特別較可能採用的主要方法；它以人工輸入測試交易，較難反映持續即時處理特性。

C：整體測試設施係將虛擬單位或虛擬交易納入實際處理，並非線上即時系統必然較適用的判準。

D：平行模擬係以查核人員程式重算並比較結果，著重處理邏輯正確性，非用以測試內部控制效果的線上即時系統特有方法。

本題考點：線上即時系統——交易即時更新，批次控制痕跡相對較少；嵌入查核模組——在系統內持續蒐集交易證據；電腦輔助查核技術——須依查核目標區分測試控制與重算處理結果。

正解：本題關鍵是重大性以合理財務報表使用者整體的共同財務資訊需求為基礎，並依受查者情況選擇適當基準。D：股權結構及籌資方式會影響利害關係人關注的資訊與適合的重大性基準，正確。E：當期繼續營業單位稅前淨利異常時，為避免異常數字扭曲判斷，可能以常態化的過去稅前淨利決定整體重大性，正確。

A：重大性考量的是合理財務報表使用者整體的共同需求，不是特定個別使用者的需求，故錯誤。

B：低於設定重大性的未更正不實表達仍須就其性質及與其他不實表達的累積效果評估，不能一概視為不重大。它看起來對，是把單筆金額小誤當成整體影響必然小。

C：查核中獲悉新資訊而使初始重大性不再適當時，應於本期查核過程修正重大性及必要的查核程序，不是等到次期才修正。

本題考點：重大性使用者基礎——以合理使用者整體共同需求判斷；重大性基準選擇——依股權、籌資與獲利常態等受查者情況調整；未更正不實表達——同時評估金額、性質與累積影響。

正解：本題關鍵是一般公認審計準則總綱的一般準則，核心在專業能力、應有注意及獨立性。A：查核工作應由具備專門學識、經驗及訓練者為之，屬一般準則，正確。B：執行查核工作應盡專業上應有之注意，屬一般準則，正確。E：撰寫報告時應秉持超然獨立精神，屬一般準則，正確。

C：助理人員的督導屬查核工作執行的準則，不是本題所問的一般準則。

D：工作底稿的設置屬查核工作執行及證據留存要求，不是一般準則。

本題考點：一般準則——查核人員須具備專業能力並盡專業上應有注意；獨立性——執行查核與撰寫報告均須維持超然獨立；準則分類——督導與工作底稿屬工作執行要求，須與一般準則區分。