107 年會計師審計學試題與答案

正解：題幹問長期負債「完整性」，判準是由已記錄的相關費用或外部跡象逆查是否有漏未入帳的負債。C：比較本期已記錄的利息費用與流通在外負債，可由應有利息反查是否存在未記錄負債，故 C 最適切。

A：閱讀董事會會議紀錄可發現新舉債授權，但不如以利息費用直接反查漏列負債。

B：調查債券利息收入帳戶貸方餘額與受查者的負債完整性無直接關係。

D：分析債券到期值偏向評價或金額正確性，非有無漏記。A 看起來對，是因為董事會紀錄可能記載借款決議；但完整性測試應優先選能把利息費用與未入帳負債直接連結的程序。

本題考點：負債完整性——由利息費用、付款或其他相關支出逆查未入帳債務；完整性問「有無漏記」；評價程序不能取代漏列測試。

正解：題幹問首次受託查核案件之期初餘額何者錯誤，關鍵是期初餘額不僅是數字，亦包括前期期末已存在且須揭露的事項。A：期初餘額包括前期期末已存在且須揭露的承諾事項，故「不包括」為錯誤敘述，A 為正解。

B：期初餘額係前期期末餘額，並反映前期交易、事件及所適用會計政策的影響，敘述正確。

C：前任會計師是不同會計師事務所、查核受查者前期財務報表且已由繼任會計師取代的會計師，敘述正確。

D：首次受託查核案件包括前期財報未經會計師查核，或前期由前任會計師查核的案件，敘述正確。A 看起來對，是因為承諾事項未必列為金額餘額；但其既於前期期末存在且須揭露，仍屬期初餘額查核範圍。

本題考點：首次受託查核之期初餘額——涵蓋前期期末餘額、前期交易事件及會計政策影響；前期期末已存在且須揭露的承諾事項亦須納入。

正解：題幹問非簡易測試所執行的程序，關鍵是簡易測試追蹤一筆交易以了解流程及控制設計、執行，而非向外部取得證據。C：函證第三者確認項目餘額屬證實程序，非簡易測試程序，故 C 為正解。

A：觀察受查者人員執行程序可了解交易流程與控制，屬簡易測試可用方法。

B：選取交易重新執行可確認流程是否如所了解般運作，屬簡易測試可用方法。

D：檢查受查者核准文件可追蹤交易控制，屬簡易測試可用方法。C 看起來對，是因為函證也能提供查核證據；但簡易測試重在了解控制，不是以對外取證驗證餘額。

本題考點：簡易測試——追蹤交易以了解流程與控制設計、執行；可採觀察、重新執行及檢查文件；函證外部餘額是證實程序。

正解：題幹關鍵是查核公益彩券盈餘運用「是否符合公益彩券發行條例規定」，即以遵守法令規定為判準。B：此為遵行審計，故 B 正確。

A：財務報表審計主要對財務報表是否依適用架構允當表達表示意見，非本題檢視法令遵循的重點。

C：證實審計不是本題所問的政府審計範疇分類。

D：績效審計著重經濟、效率及效果，本題未問資源運用績效，而是是否符合規定。D 看起來對，是因為題目涉及公益資金運用；但只要核心問句是「是否符合條例」，即應判為遵行審計。

本題考點：政府審計分類——查核是否遵守法令、規章或契約條件為遵行審計；檢視經濟、效率與效果為績效審計；先依查核目標分類。

正解：題幹問確認適用財務報導架構可接受性時「無須」考量的因素，判準是因素是否影響財報用途、受查者性質或法令要求。D：受查者註冊地不屬判斷財務報導架構是否可接受的因素，故 D 正確。

A：財務報表用途會影響適用架構是否適當，須納入考量。

B：受查者是否為營利事業屬受查者性質，須納入考量。

C：法令是否明定適用的財務報導架構，直接影響架構可接受性，須納入考量。D 看起來相關，是因為註冊地可能連結某些法令；但判準應直接檢視法令要求與財報用途，而非僅以設立地判斷。

本題考點：承接案件先決條件——確認財務報導架構可接受性時，考量財報用途、受查者性質及法令明定要求；註冊地本身非決定因素。

正解：題幹問不得擔任案件品質管制複核人員者，關鍵是複核須保持客觀性，故不得由已參與案件者擔任。C：副簽會計師已參與案件，無法客觀複核，故不得擔任，C 為正解。

A：未參與該案件的同一事務所人員可於符合資格與客觀性條件下擔任。

B：未參與案件的會計師可擔任。

D：適當的合格外部人員亦可擔任。A 看起來可能不妥，是因為其與案件同屬一事務所；但資格判準在是否未參與案件並能維持客觀性，而非是否同所。

本題考點：案件品質管制複核——複核人員須具客觀性並未參與該案件；同所未參與人員、未參與案件的會計師及合格外部人員均可能符合資格。

正解：題幹關鍵為「不論控制風險評估水準」，判準是程序是否在任何控制信賴程度下都不可省略。B：證實程序用以將重要交易的偵查風險控制在可接受程度，無論控制風險高低均須執行，故 B 正確。

A：控制測試通常於查核人員擬信賴控制時執行，非任何情況皆須。

C：內部控制問卷用於了解或評估控制，非不論控制風險高低均須執行的程序。

D：致管理階層函並非每一案件在此意義下均屬必要程序。A、C 看起來對，是因為查核人員須了解內部控制；但了解控制不等於必須測試其有效性，證實程序才具不可省略性。

本題考點：控制風險與查核程序——不論控制風險評估高低，均須執行證實程序；只有擬信賴控制時才須執行控制測試；控制再好亦不能完全取代證實程序。

正解：題幹依審計準則公報第66號「書面聲明」問錯誤敘述，關鍵是管理階層對委任條款所述責任的確認屬基礎責任認知，不得以限制性文字限縮。A：如要求管理階層再次確認該責任的認知與瞭解，不可採用「就本公司所知」等限制性文字，故 A 錯誤而為正解。

B：查核人員可就所要求書面聲明的目的，與管理階層溝通顯然微小門檻，敘述正確。

C：管理階層修改所要求書面聲明內容，不當然表示未提供書面聲明；但修改原因可能影響查核意見，敘述正確。

D：管理階層意圖對投資評價基礎重要時，若無法取得其意圖的書面聲明，查核人員將無法取得足夠及適切的查核證據，敘述正確。A 看起來對，是因為部分聲明可在適當範圍內以知悉程度表述；但基礎責任確認不得打折。

本題考點：書面聲明——管理階層對財報編製與委任條款責任的確認須無保留；顯然微小門檻得溝通；修改聲明及無法取得與重要評價基礎相關聲明時，均須評估其對查核意見的影響。

正解：題幹問判斷是否已取得足夠及適切查核證據時「並非」考量因素，判準是因素是否影響證據的數量、品質或取得程序。A：查核報告類型是查核結論的表達，非判斷證據是否足夠及適切的因素，故 A 正確。

B：財務報導的及時性會影響可執行程序與取得證據的考量，屬相關因素。

C：成本與效益的權衡須在不降低取得足夠及適切證據前提下考量，屬相關因素。

D：查核程序的性質直接影響證據的適切性，屬相關因素。A 看起來相關，是因為證據不足可能導致不同查核意見；但報告類型是評估證據後的結果，不是決定證據充分性的判準。

本題考點：查核證據——足夠性關乎證據數量，適切性關乎攸關性與可靠性；評估時考量程序性質、及時性及成本效益；查核報告類型屬結論表達。

正解：題幹關鍵是查核人員以金額區間評估管理階層單一金額估計時，區間應涵蓋所有合理而非所有可能結果，並縮小至仍具查核效用的界限。D：金額區間宜縮小至不超過執行重大性，故 D 正確。

A：財務報表整體重大性通常高於執行重大性，作為區間上限會使區間過大而降低有用性。

B：顯然微小門檻用於累積不實表達的篩選，非評估單一估計區間的界限。

C：會計估計帳載金額是受評估的金額，非縮小區間的重大性界限。A 看起來對，是因為整體重大性同樣是重大性門檻；但為控制未更正及未偵出不實表達的彙總風險，區間應以較低的執行重大性為界。

本題考點：會計估計金額區間——區間納入所有合理結果而非所有可能結果；為維持查核效用，縮小至不超過執行重大性；整體重大性與顯然微小門檻用途不同。

正解：題幹設定樣本量40、偏差率上限5%，但前10筆樣本已發現8筆未經適當人員核准；偏差率為8÷10=0.8=80%，遠高於5%，顯示控制無效。D：應停止測試，重新設定應收帳款的控制風險，並改採適當證實程序，故 D 正確。

A：繼續測試其他30筆不會改變已發現80%偏差率遠超容忍程度的結論。

B：重新計算樣本量不能修正已顯示控制失效的重大偏差。

C：增加可接受偏差比率等同事後放寬標準，不能合理化8÷10=80%的偏差。A、B 看起來可取得更多資訊，但在前10筆即有8筆偏差時，控制風險評估已應調高，繼續原控制測試缺乏效益。

本題考點：控制測試偏差——先以發現偏差數÷已測樣本數計算偏差率；偏差率明顯超過可容忍偏差率時，停止依賴控制並調高控制風險評估；以證實程序回應風險。

正解：題幹問核閱財務報表程序何者錯誤，關鍵是期後事項的查詢期間應自財務報表日起延續至核閱報告日，而非只截至財務報表日。A：將查詢期間誤寫為「截至財務報表日」，漏掉財務報表日至核閱報告日間可能須調整或揭露的事項，故 A 為錯誤敘述。

B：核閱程序通常限於查詢、分析性程序及其他核閱程序，敘述正確。

C：核閱屬有限確信，通常無須驗證管理階層對訴訟或索賠查詢的回應，因此通常無須函詢受核閱者律師，敘述正確。

D：核閱人員仍應向管理階層取得書面聲明，敘述正確。A 看起來對，是因為核閱以查詢處理期後事項；但查詢仍須涵蓋自財務報表日起至核閱報告日止的期間。

本題考點：核閱與期後事項——核閱以查詢、分析性程序為主並提供有限確信；期後事項查詢涵蓋財務報表日至核閱報告日；核閱通常無須函詢律師，仍須取得管理階層書面聲明。

正解：題幹問影響一般用途整體財務報表重大性的最主要因素，關鍵是重大性以一般使用者的經濟決策是否受影響為核心。C：財務報表一般使用者的經濟決策需求是判斷重大性的主要基準，故 C 正確。

A：查核人員風險評估會影響查核程序與執行重大性運用，非整體重大性的最主要基準。

B：過去年度不實表達程度可作為背景資訊，不能取代使用者決策需求。

D：同業過去三年常用的重大性僅屬參考，不能機械決定受查者的重大性。A、D 看起來對，是因為風險與同業資料可能協助設定金額；但判準始終是合理預期財報使用者的經濟決策是否受影響。

本題考點：重大性——一般用途財務報表重大性以一般使用者經濟決策需求為核心；風險評估、歷史不實表達與同業資料僅供輔助判斷；不得以固定比率或慣例取代專業判斷。

正解：題幹以「因應管理階層踰越控制」為關鍵，觸發的是藉複核會計估計偵測管理階層偏差的程序目的；A 指向確認管理階層判斷及假設有無偏差，故為正解。

B：複核的對象是管理階層作成會計估計時的判斷與假設，並非重新懷疑查核人員依當時資訊所作專業判斷。

C：確認公允價值會計估計是否合理，屬一般會計估計查核目標，未切中本題「踰越控制」的舞弊風險。它看起來對，是因為複核會計估計確實會涉及合理性，但本題問的是特別為偵測管理階層偏差而複核的主要目的。

D：辨認高度估計不確定性所致的顯著風險，也是一般風險評估工作，不等同檢視管理階層有無偏差或操縱跡象。

本題考點：管理階層踰越控制之因應——複核可能導致重大不實表達的會計估計時，檢驗管理階層判斷與假設有無偏差；會計估計查核目的區分——估計合理性與顯著風險辨認屬一般目的，偵測偏差才是本題特定判準。

正解：題幹關鍵在內部稽核部門「直接向財務長報告」，其客觀性與組織獨立性受限；簽證會計師僅能對其測試給予有限度信賴，D 正確。

A：即使內部稽核報告稱控制均依設計執行，外部查核人員仍須自行取得足夠及適切證據，不能完全不執行控制測試。

B：加強管理控制瞭解與評估的深度，不能取代對內部稽核客觀性及其工作品質的評估，也不是本題最直接的因應。

C：避免重複已執行的測試會造成過度依賴；在直接向財務長報告的架構下，仍可能需要自行或補充測試。它看起來對，是因為重複工作看似無效率，但可利用內部稽核工作的前提是先評估其客觀性與勝任能力。

本題考點：利用內部稽核工作——先評估內部稽核的客觀性、勝任能力及系統性方法；客觀性受限時，外部查核僅能有限度信賴，仍須自行取得查核證據。

正解：題幹問錯誤敘述，關鍵是集團主辦會計師不為組成個體查核人員的工作承擔責任時，如何在查核報告中提及該項工作。依作答年度規定，得於查核意見段及查核意見之基礎段提及其查核，並於其他事項段說明；但不得因此推成必須指名丑會計師，指名尚須取得其同意，且其查核報告須與集團查核報告一併列報，故 C 錯誤而為正解。

A：集團主辦會計師應決定是否為乙公司查核人員丑會計師的工作承擔責任，正確。

B：決定承擔責任時，子會計師須充分參與丑會計師工作至足以表示集團意見的程度，且不得在集團查核報告中提及丑會計師，正確。

D：無論是否提及組成個體查核人員，集團查核意見均由集團主辦會計師子會計師負責，正確。它看起來容易混淆，是因為不為組成個體查核人員的工作承擔責任時，報告確實可能提及其工作，但不等於必須指名該會計師。

本題考點：集團查核責任——主辦會計師須決定是否為組成個體查核人員的工作承擔責任；報告提及規則——承擔責任時不提及組成個體查核人員；不承擔責任時，得於查核意見段及查核意見之基礎段提及其查核，並於其他事項段說明，但指名並非當然要求。

正解：題幹問取得期初存貨餘額證據時「較不可能」額外執行的程序；期初存貨的評價、截止及由本期盤點回推數量均可提供證據，惟權利證據較難回溯至期初，C 為正解。

A：對期初存貨評價執行程序，可以檢驗期初餘額是否妥適，屬可能採行的程序。

B：銷貨毛利與截止測試可由本期交易資料取得與期初存貨相關的旁證，屬可能程序。

D：觀察當期實體存貨盤點後調節至期初存貨數量，可取得期初數量的證據，屬可能程序。它看起來較遠離期初，但透過存貨流動的調節仍可回推期初數量。

本題考點：首次受託案件期初餘額——期末存貨程序通常不足以證明期初餘額，須另以評價、截止、毛利分析或本期盤點調節補強；程序攸關性判斷——能由續後資料回推數量者可採，難回溯期初權利者較不可能。

正解：題幹問錯誤敘述，應以估計不確定性的來源及查核人員對顯著風險估計的回應判斷。②可觀察輸入值愈多，估計通常愈能以外部可驗證資料支持，不確定性應降低而非提高。④管理階層未適當處理具有顯著風險之估計不確定性時，查核人員必要時應建立合理區間評估管理階層估計，不應限定為單一金額估計。因此②、④錯誤，選D。

A：①不確定性愈高，管理階層選擇假設與估計方法的裁量空間愈大，偏頗風險可能提高；③高度估計不確定性可能導致顯著風險，兩者均為正確敘述。

B、C：均納入①或③等正確敘述，未精確列出錯誤的②、④。

本題考點：會計估計查核——可觀察輸入值愈多，估計不確定性通常愈低；高度不確定性可能構成顯著風險；評估管理階層估計時，必要時以查核人員的單一金額或合理區間作為比較基準。

正解：題幹的「元單位抽樣」以每一金額單位為抽樣單位，帳戶餘額愈高，包含的金額單位愈多、被抽中的機率愈大，故 D 正確。

A：MUS 並非建立於常態分配。

B：MUS 通常適用於預期錯誤率較低的情況，不適合錯誤頻率高時使用。

C：本題雖有1,000個應收帳款明細帳，MUS的抽樣單位是金額單位；總帳面金額為$20,000,000，即有20,000,000個元單位，不是1,000個。它看起來對，是把明細帳筆數誤當成MUS的抽樣單位數。

本題考點：元單位抽樣——以金額單位而非帳戶筆數為抽樣單位；機率與金額成正比——帳面餘額愈大，被抽中的機率愈高；適用情境——通常用於預期錯誤率低的查核。

正解：強調事項段只能引導使用者注意已在財務報表適當表達或揭露、且對理解財務報表至為重要的事項。②採用新會計政策並追溯重編以前年度財務報表的重大影響，如已適當揭露，可列為強調事項。④重大期後併購交易如已於附註適當揭露且對理解財務報表至為重要，亦可列為強調事項。因此選②、④的C正確。

A：①提及其他會計師的查核工作，不是用強調事項段提醒使用者的已揭露基本事項，應依查核報告中對其他查核人員工作之規範處理。

B、D：③所稱財務報表附註未揭露事項，不能藉強調事項段補足未揭露資訊；必要時應考量修正意見或其他適當處理。它看起來對，是因為強調事項段確實能提醒使用者，但其前提是事項已在財務報表中適當表達或揭露。

本題考點：強調事項段——僅針對財務報表已適當表達或揭露且攸關使用者理解的事項；未揭露事項不得以強調事項段替代揭露；其他會計師工作須依查核報告規範處理。

正解：題幹關鍵在財務報表「發布後」知悉的事實，若該事實於查核報告日已存在且當時知悉將修改報告，會計師須進一步行動；D 顯示已發布財務報表的關係人交易揭露不完整且有重大異常，直接指向原財報重大不實表達，故選 D。

A：未決訟案終告判決確定通常在財報日後發生；題目未指出原財報對訴訟的認列或揭露不當，不能據此必然認定須對已發布財報採行行動。

B：重大員工侵占資產醜聞多屬報告日後始發生或揭露的新事件，未必表示報告日已存在須修正的事實。

C：競爭對手推出新產品引發經營危機，也是報告日後的新情況，通常於後續期間處理，未必使已發布財報須修正。它看起來嚴重，但嚴重性不能取代「報告日已存在」的判準。

本題考點：期後事項——財務報表發布後知悉、且於查核報告日已存在並可能改變報告的事實，須考量更正財報及與使用者溝通；新事件區分——報告日後始發生的事件，不當然要求修正已發布財務報表。

正解：題幹限定因「重大不實表達」而出具保留或否定意見，已知不實表達的用語應為「影響」，非範圍受限時的「可能影響」；A 用語錯誤，故為正解。

B：表示保留意見時，除非實務上不可行，應於保留意見基礎段敘明不實表達對財務報表影響的金額，正確。

C：表示否定意見時，否定意見基礎段應敘明已取得足夠及適切查核證據，作為表示否定意見的基礎，正確。

D：否定意見段應敘明因所述事項影響重大，財務報表未依適用財務報導架構編製而無法允當表達，正確。它看起來對，是因為保留意見段仍會使用「除所述事項影響外」並對其餘財報作允當表達；錯誤只在將已確認的不實表達寫成「可能影響」。

本題考點：非無保留意見——重大不實表達使用「影響」，查核範圍受限才使用「可能影響」；意見段判準——保留意見係除所述事項影響外允當表達，否定意見係影響重大而無法允當表達。

正解：題幹指受核閱者繼續經營能力存在重大不確定性但已適當揭露；適當揭露不改變無保留結論，應另納入繼續經營有關的重大不確定性段，A 正確。

B：繼續經營重大不確定性有其專用段落，不以一般強調事項段取代。

C：其他事項段用於非財務報表列報或揭露、但與瞭解核閱報告相關的事項，不適用本題。

D：既已適當揭露，無須因該不確定性出具保留結論及保留結論基礎段。它看起來嚴重而像要保留，但結論是否修改取決於揭露是否適當。

本題考點：核閱與繼續經營——存在重大不確定性但財報已適當揭露時，維持無保留結論；報告段落區分——以繼續經營重大不確定性段提醒使用者，不以強調事項、其他事項或保留結論取代。

正解：題幹問非屬個別關鍵查核事項應敘述的內容；關鍵查核事項是溝通最重要事項，並不逐項表示意見，C 為正解。

A：個別關鍵查核事項如有相關財務報表揭露，應提供索引，正確。

B：應說明會計師為何判斷該事項是本期查核最重要事項之一，因而決定為關鍵查核事項，正確。

D：應說明會計師對該事項採取因應或查核方式的最攸關或特定層面，正確。它看起來對，是將關鍵查核事項的個別說明誤認為個別意見；查核意見僅在意見段對財務報表整體表示。

本題考點：關鍵查核事項——應說明重要性理由、查核因應方式及相關揭露索引；意見層次——KAM用於溝通而非逐項表示意見，查核意見針對財務報表整體。

正解：A會計師不信賴B會計師的查核報告，又因甲公司不同意自行查核乙公司，而乙公司對合併財務報表有重大影響；這使A無法取得足夠及適切證據，應視為查核範圍受限制，A 正確。

B：不能因無法取得證據就推定乙公司採用的會計政策不適當；政策不適當須有相應查核證據。

C：其他事項段不能取代無法取得足夠證據所形成的範圍限制。

D：強調事項段係強調已於財務報表適當表達或揭露的事項，也不能解決範圍限制。它看起來像可用加段說明，但問題核心不是溝通事項，而是證據不足。

本題考點：組成個體查核證據——主辦會計師不信賴他會計師且無法自行查核重大子公司時，即無法取得足夠及適切證據；範圍限制判斷——證據不足應依其重大性及廣泛性考量修正式意見，不以其他事項段或強調事項段替代。