109 年會計師審計學試題與答案

正解：題幹問個別查核案件的整體品質由誰負責，須區分事務所層級品質制度與案件層級品質責任。C：查核案件的主辦會計師對所承辦案件整體品質負最終責任，故 C 為正解。

A：品質管制部門負責協助事務所品質管理制度，非個案整體品質的最終負責人。

B：執行長負事務所領導與制度層級責任，非每一案件的主辦責任。

D：查核團隊負責執行工作，但案件整體品質由主辦會計師承擔。A、B 看起來對，是因為都涉及事務所品質；但題幹限定「所承辦查核案件」，責任層級即回到主辦會計師。

本題考點：案件品質責任——主辦會計師對個別查核案件的整體品質負責；層級區分——事務所品質制度由領導階層與品質管理機制承擔，案件執行由團隊分工。

正解：題幹問最早應考量重大性的時間點，重大性會影響查核策略、範圍與抽樣，故必須在查核規劃時即先決定。A：於查核規劃時考量重大性，為正解。

B：證實測試在規劃後執行，重大性已用來決定其範圍。

C：控制測試的決定亦屬規劃後的具體查核安排。

D：形成查核意見時會再次評估重大性，但不是最早時點。D 看起來對，是因為重大性確實影響最後意見；但它也從規劃起即主導查核資源配置。

本題考點：重大性時點——於查核規劃階段即考量；規劃功能——用以擬定整體查核策略、決定範圍與抽樣；完成階段——依實際不實表達再評估其對意見的影響。

正解：題幹問集團查核團隊向組成個體查核人員溝通的事項不包括何者，應辨認資訊流向。D：組成個體財務報表重大不實表達的顯著風險，係組成個體查核人員向集團查核團隊回報的資訊，不是集團團隊下達的要求，故 D 為正解。

A：集團團隊將採用其工作時，要求組成個體查核人員確認配合，屬應溝通事項。

B：與集團查核攸關的職業道德及獨立性規範，應向組成個體查核人員溝通。

C：集團管理階層編製及集團團隊已知的關係人名單，亦應提供組成個體查核人員。D 看起來重要而易被選為應溝通事項，但本題問的是集團團隊「向下」溝通，方向相反即不包括。

本題考點：集團查核溝通——先辨別資訊由集團團隊下達或由組成個體回報；下達事項——配合要求、職業道德與獨立性、關係人資訊；回報事項——組成個體辨認的顯著風險及重要查核發現。

正解：題幹問存貨查核證據的錯誤敘述，第三方保管且屬重大存貨時，可依情況向第三方函證取得證據，不能以「一定親自盤點」絕對化。C：排除第三方函證的說法錯誤，故 C 為正解。

A：採永續盤存制且存貨變動內部控制設計及執行有效時，非於財務報導期間結束日盤點得屬適當。

B：非期末盤點時，應查核盤點日與期末間存貨變動是否適當記錄。

D：因疫情致海外盤點實務不可行時，可執行檢查後續銷售文件或進貨文件等替代程序，以取得存在及狀況證據。C 看起來對，是因為實地盤點的證據力高；但由第三方保管的限制正使函證成為可接受且重要的證據來源。

本題考點：第三方保管存貨——重大時可向第三方函證，必要時再搭配其他程序；非期末盤點——測試盤點日與期末間的存貨變動；替代程序——實地參與不可行時，以後續銷售、進貨文件等取得存在及狀況證據。

正解：題幹問內部控制缺失溝通何者錯誤，關鍵是「溝通缺失」與「決定改正」的責任不同。D：採行改正行動及評估其成本效益，屬管理階層與治理單位責任，不是查核人員責任，故 D 錯誤，為正解。

A：管理階層未改正先前溝通的其他缺失，可能顯示其重要性提高而構成顯著缺失，敘述正確。

B：內部稽核人員已與管理階層溝通其他缺失時，查核人員得視情況無須重複溝通，敘述正確。

C：查核人員已與管理階層討論攸關事實與情況，可視為已口頭溝通其他缺失，敘述正確。

本題考點：查核人員責任——辨認並溝通內部控制缺失；管理階層與治理單位責任——決定並評估改正行動；顯著缺失——未改正的既有缺失可能因累積影響而須升高溝通層級。

正解：題幹以「非由會計系統例行性資料處理所產生」為關鍵，表示估計具非常規性且管理階層判斷成分高，查核人員自行建立單一金額估計或金額區間估計較適當。A 所述正符合此情形，故 A 為正解。

B：複核前期類似估計後，如認為管理階層當期估計程序可能有效，重點在評估其程序，並非當然需要自行建立估計。

C：控制妥善設計或已付諸實行時，可透過測試管理階層程序取得證據，不能據此認定自建估計較適當。

D：期後事項或交易與管理階層單一金額估計一致時，可作為評估該估計的證據，通常較不需另行自建估計。

本題考點：會計估計之查核因應——先判斷估計是否由例行性資料處理產生；非常規、判斷程度高的估計，較適合由查核人員建立單一金額或區間估計評估管理階層估計；控制有效或期後結果一致，則可作為其他查核證據。

正解：題幹要求辨認會計估計查核的正確敘述，應分別檢驗書面聲明、顯著風險控制瞭解及敏感假設。B 所列①②⑤均正確：①未認列或未揭露估計時，書面聲明可包括管理階層判斷其未符合認列或揭露條件之基礎適當；②判斷估計有顯著風險時，應瞭解攸關內部控制，尤其控制作業；⑤敏感度分析顯示某些假設特別敏感時，該假設可能屬重大，查核人員應特別注意，故 B 為正解。

A：②、⑤雖正確，但④不當；管理階層已在財務報表附註適當揭露重大不確定性，而會計師認為有必要提醒使用者注意時，應評估增列強調事項段，不是其他事項段。

C：①、②雖正確，但③錯誤；前期估計的最終結果與前期認列金額有差異，可能源自估計本質及事後資訊，非必然表示前期財務報表不實表達。它看起來對，是因為事後結果不同容易被誤當成原估計必有錯誤。

D：③錯誤，④所稱段落種類亦錯誤，不能因而成立。

本題考點：會計估計查核——未認列估計的管理階層書面聲明可說明未認列或未揭露判斷的基礎；顯著風險須瞭解攸關控制作業；敏感度高的假設可能屬重大；估計與最終結果的差異，須依作成估計當時可得資訊判斷，不能倒果為因；已適當揭露於財務報表而須提醒使用者注意的重大事項，應使用強調事項段。

正解：題幹問存貨實地盤點的正確程序，關鍵在期末切斷、連續編號盤點標籤與盤點期間存貨移動控制。D 所列①③④正確：①盤點日期宜接近期末並按預擬計畫進行；③初盤人員填寫預先連續編號標籤後，再由複盤人員驗證；④盤點期間宜儘量停止入庫及出庫，故 D 為正解。

A：②錯誤，預盤通常由熟悉存貨者進行，不能以牽制為由一律排除倉管人員。它看起來對，是因為「倉管以外人員」似乎強化職務牽制，卻不符合一般預盤實務。

B：①、③雖正確，但④亦正確，故「僅①③」漏列④而不成立。

C：②錯誤，雖含①④仍不能成立。

本題考點：存貨實地盤點——盤點日應接近期末並依計畫執行；以連續編號標籤及初盤、複盤程序控制完整性與正確性；盤點期間儘量停止存貨出入庫，以維持期末數量與切斷的可靠性。

正解：題幹的關鍵是「操作人員不知情」及「同時處理真實及測試交易」。整體測試設施（integrated test facility，ITF）在正式運作系統中設置虛擬實體，例如虛設部門、虛擬客戶或員工帳戶，使測試交易與真實交易一併輸入並同時處理，故 C 為正解。

A：平行模擬法由查核人員以自行開發或經驗證的程式重新處理真實交易，再與受查者系統輸出比對；未將測試交易輸入受查者系統一同處理。

B：測試資料法由查核人員設計正常及異常測試交易以測試程式控制，重點是測試資料的設計與控制測試，通常不與真實交易混合處理；它看起來對，是因為同樣會使用測試交易，但少了與真實交易同時處理的特徵。

D：嵌入式查核模組是在應用程式植入查核常式，持續監控或擷取符合條件的交易供事後檢視，並非輸入測試交易與真實交易同時處理。

本題考點：CAAT 控制測試辨析——ITF 的判準為正式系統中的虛擬實體、測試與真實交易同時處理且操作人員不易察覺；平行模擬重在重新處理真實資料；測試資料法重在查核人員設計測試交易；嵌入式模組重在持續監控與擷取。

正解：題幹問訴訟與索賠查核中「錯誤」的敘述，關鍵在外部法律顧問拒絕回覆時的證據缺口。B 認為可要求管理階層提供書面聲明作為替代性程序，但書面聲明不能替代外部法律顧問回覆，該情形仍構成查核範圍限制，故 B 為正解。

A：查核人員應寄送由管理階層具名的查詢函，要求外部法律顧問與查核人員直接溝通，敘述正確。

C：查核人員與外部法律顧問會面通常須經管理階層同意，並有管理階層代表出席，敘述正確。

D：查核人員可藉查詢或自外部法律顧問取得截至查核報告日之訴訟及索賠現況證據，敘述正確。

本題考點：訴訟與索賠查核——外部法律顧問的直接回覆是重要外部證據；管理階層書面聲明不能填補法律顧問拒絕回覆的證據缺口；拒絕回覆須評估查核範圍限制及對查核意見的影響。

正解：題幹以「未增加成本及維持既定服務品質下」為關鍵，應判斷投入與產出關係。C 在成本不增加、品質不變下縮短病患等候時間，代表以相同投入獲得更佳產出，屬效率性，故 C 為正解。

A：購買程序是否符合政府採購法，著重法令遵循，非3E中效率性的投入產出判斷。

B：以最低價格購買物料著重以較低成本取得資源，屬經濟性。它看起來對，是因為低價也可能改善資源使用，但題目要找的是投入不變下的產出改善。

D：改善管理作業後對民眾服務產生正面影響，著重最終成果或影響，屬效益性。

本題考點：績效審計3E——經濟性看以適當成本取得投入；效率性看投入與產出的比率，同一投入產出增加或同一產出投入減少即屬效率改善；效益性看政策或服務是否達成對民眾的預期成果。

正解：題幹問「較不可能」造成查核僅能提供高度而非絕對確信的原因，應區分查核固有限制與事務所的人力管理問題。D 的人員訓練時間限制屬人力品質問題，非抽樣、估計或程序本質造成的固有限制，故 D 為正解。

A：查核時間限制使查核無法檢查所有事項，是高度而非絕對確信的原因之一。

B：會計準則及會計估計涉及判斷與不確定性，屬財務報導固有限制之一。

C：抽樣等查核程序的限制，不能保證發現所有重大不實表達，亦為合理確信的原因。

本題考點：合理確信——財務報表查核受抽樣、證據性質、會計估計與時間成本等固有限制，只能提供高度而非絕對確信；查核人員訓練不足屬可改善的人力品質問題，不能混同於查核固有限制。

正解：題幹依審計準則公報第46號詢問事務所品質管制「要素」，應區分品質管制要素與案件執行下的具體作業。C 所列①③④正確：事務所領導階層對品質管制的責任、職業道德規範及人力資源均屬品質管制要素；②查核案件之複核則是案件執行下的作業，非獨立要素，故 C 為正解。

A：漏列④人力資源，範圍不完整。

B：包含②而未含④；複核非獨立品質管制要素，且漏列人力資源。

D：②非獨立品質管制要素，故四項全列不正確。它看起來對，是因為複核確屬案件執行的一環，易被誤認為與要素同一層次。

本題考點：事務所品質管制——領導階層責任、職業道德規範與人力資源屬品質管制要素；應將案件執行的具體複核程序，與準則所列的獨立品質管制要素分層辨認。

正解：題幹以「非正常營運之重大關係人交易」及「最不可能考量」為關鍵，查核人員應由交易實質評估動機與合理性。C 主張必須依交易合約及法律形式進行會計處理，忽略實質重於形式，並非評估動機及合理性的考量，故 C 為正解。

A：可能涉及多個關係人，可能反映交易安排的複雜性，是應考量的事項。

B：交易缺乏明顯合理商業理由，可能是非常規關係人交易的舞弊跡象，應考量。

D：不尋常交易價格、利率、保證、償還期限或交易方式，均可能顯示交易不具合理性，應考量。

本題考點：非正常營運重大關係人交易——評估動機及合理性時，應看交易實質、商業理由、關係人結構及異常條件；僅依合約與法律形式處理，不能取代實質判斷。

正解：題幹問採用查核人員外部專家工作時的正確敘述，關鍵在工作底稿的歸屬。B 所述外部專家的工作底稿屬該專家所有，且不構成查核工作底稿的一部分，故 B 為正解。

A：外部專家雖非查核團隊成員，查核人員仍須評估其是否遵循與獨立性有關的規範，故錯誤。

C：無保留意見查核報告原則上不得在查核意見段提及專家工作，以免造成責任區分的誤解，故錯誤。

D：查核人員在會計或審計以外領域非屬專家，不代表必然不得自行執行相關查核工作；是否採用專家須依所需專業與查核風險判斷，故錯誤。

本題考點：查核人員專家——外部專家工作底稿的所有權屬專家，未當然構成查核工作底稿；查核人員仍須評估專家的能力、客觀性及獨立性；是否採用專家，應依查核所需專業判斷。

正解：題幹問採用查核人員專家工作作為證據時，修正式報告的適當寫法。C 在保留意見之基礎段提及專家工作，以協助使用者瞭解導致修正式意見的事項，並指出此提及不減輕會計師對查核意見的責任，符合規範，故 C 為正解。

A：無保留意見報告原則上不因採用專家工作而增加其他事項段，故不當。

B：無保留意見報告亦不應以強調事項段說明採用專家工作，故不當。它看起來對，是因為專家參與似乎值得特別說明，但該段並非用來分攤或說明會計師責任。

D：在保留意見報告中，應於保留意見之基礎段說明導致修正式意見的事項，而非另增其他事項段。

本題考點：專家工作與查核報告——無保留意見報告原則上不提及專家工作；修正式意見如須協助使用者理解，可於修正式意見之基礎段提及，並明示該提及不減輕會計師對查核意見的責任。

正解：題幹問重大性決策的錯誤敘述，關鍵在重大性基準須依受查者情況選擇。C 認為選定重大性基準一定要以實帳戶為基準，但基準可為稅前淨利、收入、資產或權益等，並非固定為實帳戶，故 C 為正解。

A：重大性應以財務報表使用者可能受影響的觀點考量，而非以查核人員個人觀點判斷，敘述正確。

B：可合理假設財務報表使用者對商業、經濟活動及會計具有合理認知，敘述正確。

D：百分比與所選基準有密切關聯，通常基準金額越大，適用百分比越低，敘述正確。

本題考點：重大性決策——應站在合理財務報表使用者立場；先依受查者特性選擇攸關基準，如稅前淨利、收入、資產或權益，再決定適當百分比；基準選擇不是固定採用實帳戶。

正解：題幹問應與治理單位溝通的事項，應依查核中影響治理與監督的重大事項逐項判斷。C 所列①②③正確：查核遭遇重大困難、辨認出的內部控制顯著缺失及關係人的重大事項，均應與治理單位溝通；④為查核人員專家工作的內部處理問題，非題示應溝通事項，故 C 為正解。

A：④非應溝通事項，且漏列②③，故錯誤。

B：雖含②③，但漏列①查核遭遇的重大困難，故錯誤。

D：④非應溝通事項，故錯誤。它看起來對，是因為專家工作不適當可能影響查核，但首先應由查核人員自行因應，非列入題示治理單位溝通清單。

本題考點：與治理單位溝通——重大查核困難、內部控制顯著缺失及關係人重大事項，應使治理單位知悉；應區分影響治理監督的事項與查核團隊內部處理的工作問題。

正解：題幹問小規模受查者特別考量的錯誤敘述，關鍵是 D 的「均可」絕對用語。小規模受查者雖可能只有不多的控制作業，進一步程序雖常以證實程序為主，但不能保證均可藉此取得足夠及適切查核證據，故 D 為正解。

A：小規模受查者可能採用較簡易的方法、流程及程序以達成內部控制目標，敘述正確。

B：小規模受查者的整體查核策略可依規模、複雜度及查核團隊大小調整，無須過於複雜或耗時，敘述正確。

C：所有者兼管理者如以稅前淨利大部分作為酬勞，持續偏低的稅前淨利可能不具代表性，採減除酬勞前稅前淨利作重大性基準可能較攸關，敘述正確。

本題考點：小規模受查者查核——內部控制與查核策略可因規模簡化；重大性基準應反映實際營運，如所有者兼管理者酬勞扭曲稅前淨利時可調整基準；證實程序為主不等於在任何情況均足以取得充分適切證據。

正解：題幹要求以PPS抽樣推估預期不實表達，關鍵是帳面金額是否大於抽樣區間$20,000。先列規則：帳面金額大於抽樣區間的項目，按實際差異全額計入；小於抽樣區間的項目，以污染率乘抽樣區間推估。第一筆帳面金額$25,000＞$20,000，實際差異=$25,000-$15,000=$10,000，計入$10,000。第二筆污染率=($10,000-$7,000)÷$10,000=$3,000÷$10,000=30%，推估不實表達=30%×$20,000=$6,000。第三筆污染率=($5,000-$4,000)÷$5,000=$1,000÷$5,000=20%，推估不實表達=20%×$20,000=$4,000。合計=$10,000+$6,000+$4,000=$20,000，故 D 為正解。

A：$14,000僅將第二、三筆推估金額$6,000+$4,000=$10,000與部分差異錯誤合併，漏計或少計第一筆應全額納入的$10,000。

B：$15,000未依第二筆30%污染率計算$6,000，或未完整納入三筆推估金額。

C：$18,000係小於抽樣區間項目未依各自污染率乘$20,000，少計第二筆或第三筆的差額所致。

本題考點：PPS抽樣不實表達推估——先比較帳面金額與抽樣區間；帳面金額大於區間者按實際差異計入；其餘項目先算污染率＝實際差異÷帳面金額，再以污染率×抽樣區間推估，最後逐筆加總。

正解：題幹問審計抽樣的錯誤敘述，關鍵在抽樣結果能否推論母體。C 所述特定選取項目的檢查雖可能是取得證據的有效率方法，但不屬統計抽樣，不能對母體剩餘項目提供可推論的查核證據，故 C 為正解。

A：應收帳款餘額採分層抽樣以專注大額客戶，通常可減少樣本量並有利偵查重大金額錯誤，敘述正確。

B：測試應收帳款真實性時，函證抽樣單位可為客戶帳款餘額或個別發票金額，敘述正確。

D：進貨控制測試可著重發票是否核對及適當核准；證實測試可著重當期進貨金額是否允當表達，敘述正確。

本題考點：審計抽樣——抽樣係由樣本結果對母體作結論；分層可集中高金額項目並提升效率；特定項目選取可取得個別項目的證據，但因不具母體代表性，不得推論剩餘母體。

正解：題幹設定因關係人交易無法取得足夠適切證據而出具無法表示意見，關鍵是「不會出現」的報告段落。無法表示意見時，會計師未能取得足夠證據形成意見，基於職業考量不應再溝通關鍵查核事項，故 B 為正解。

A：無法表示意見之基礎段須說明無法取得足夠適切證據的事項，會出現在報告中。

C：強調事項段仍可能出現，並非無法表示意見時一律排除。

D：其他事項段仍可能出現，並非無法表示意見時一律排除。

本題考點：無法表示意見報告——無法取得足夠適切證據時，須列無法表示意見之基礎段；因未能形成意見，不溝通關鍵查核事項；強調事項段及其他事項段是否列示，仍依其各自適用條件判斷。

正解：題幹以集團主辦會計師欲在無保留意見報告中提及其他會計師工作、顯示責任區分為關鍵。此時應另增加其他事項段，說明其他會計師的查核範圍，故 D 為正解。

A：查核意見段應表達集團主辦會計師的意見，不用來說明其他會計師的查核範圍，故不當。

B：查核意見段及查核意見之基礎段均非責任區分的適當位置，故不當。

C：強調事項段用於提醒財務報表中已適當表達或揭露而對使用者理解重要的事項；其他會計師的責任區分屬其他事項，故不當。它看起來對，是因為其他會計師參與可能很重要，但其非財務報表揭露事項。

本題考點：集團查核報告——若集團主辦會計師於無保留意見報告提及其他會計師以區分責任，應在其他事項段說明其查核範圍；強調事項段的前提是財務報表已揭露且對使用者理解重要的事項。

正解：題幹問最可能列入關鍵查核事項段的事項。依我國審計準則公報第58號「關鍵查核事項之溝通」，關鍵查核事項係會計師依專業判斷，從與治理單位溝通事項中選取本期財務報表查核最為重要者。A 的重大生產設備安裝時程認定嚴重影響折舊費用認列金額，涉及重大判斷與估計且影響財務報表金額，最可能列為關鍵查核事項，故 A 為正解。

B：無法赴海外子公司查帳而導致保留意見，屬導致修正式意見的事項；其本質雖可能屬關鍵查核事項，但應於保留意見之基礎段說明，不在關鍵查核事項段以一般方式描述。

C：重要子公司由海外聯盟事務所查核，屬集團查核分工，通常不是本期財務報表查核最為重要且須以關鍵查核事項溝通的事項。

D：與同業協商併購屬尚未確定的未來事件或期後事項，非當然為本期財務報表查核最為重要的事項。

本題考點：關鍵查核事項——自與治理單位溝通事項中，選取本期財務報表查核最為重要的事項；重大估計、重大判斷及對財務報表有重大影響的事項最可能入選；導致修正式意見者應在修正式意見之基礎段處理。

正解：題幹問查核報告交付日後仍最有可能採取進一步行動的情況，關鍵在交付後始發現已出具報告所依據財務報表有重大不實表達。D 的關係人交易存在重大不實表達，須採取後續行動，故 D 所列僅④為正解。

A：①纏訟多年訟案敗訴且放棄上訴，及③員工侵占資產事件，均屬可能須依具體時點與已知資訊評估的事項，不能僅依題述即推論交付日後必須採取進一步行動。

B：②重大經營危機及③員工侵占資產事件，僅為經營風險或事件，未顯示交付後發現財務報表已有重大不實表達，故不成立。

C：①不是題示交付日後必須採取進一步行動的當然情形，故不成立。

本題考點：查核報告交付日後的行動——交付後如知悉在報告日已存在、且若當時知悉可能影響報告的事項，尤其財務報表重大不實表達，應採取進一步行動；期後事件或經營風險是否需行動，須依發生時點、既有資訊及對財務報表與報告的影響判斷。