108 年會計師審計學試題與答案

正解：題幹問非屬自我利益威脅者；審計客戶威脅提起法律訴訟，壓力來源是客戶的強制或恫嚇，屬被脅迫威脅，D 正確。

A：與審計客戶有直接財務利益關係，會使會計師自身經濟利益與客戶連動，屬自我利益威脅。

B：與審計客戶有重大間接財務利益關係，同樣可能影響客觀性，屬自我利益威脅。

C：收受審計客戶餽贈會形成自身利益誘因，屬自我利益威脅。它看起來像單純禮尚往來，但判準在於是否可能影響獨立性與客觀性。

本題考點：獨立性威脅分類——直接或重大間接財務利益及收受餽贈屬自我利益；客戶以訴訟施壓屬被脅迫，須與自我利益、自我評估、辯護及熟悉度威脅區分。

正解：題幹以廣告宣傳是否構成「主動招攬業務」為判準；主動贈送事務所通訊月刊給現有客戶以外企業，具有招攬性質，可能違反會計師職業道德規範，C 正確。

A：公告事務所遷移地址是資訊性通知，不當然構成主動招攬。

B：於事務所通訊月刊刊登稅務訓練課程招生廣告，屬課程資訊提供，非本題所指的主動招攬。

D：在事務所網站登載執行業務或著述專業意見等訊息，屬被動提供資訊，通常可為。它看起來也有宣傳效果，但判準是是否主動對非既有客戶發送招攬資訊。

本題考點：會計師廣告宣傳——可提供遷址、課程或專業意見等資訊；主動招攬判準——主動向現有客戶以外企業贈送帶有業務招攬性的資料，可能違反職業道德規範。

正解：題幹所稱「盡專業上應有之注意」，重點是查核人員具備必要專業技能，並以應有的注意與謹慎執行工作；B 最能詮釋，故為正解。

A：降低法律責任可能是妥善執業的結果，並非應有注意本身的定義。

C：不至於超過合理範圍的敘述不具體，未說明應有的專業技能與注意義務。

D：專業判斷不因外部干擾而受影響，指的是超然獨立精神，非盡專業上應有之注意。它看起來接近審計品質，但題幹並列的是不同要求，須依定義區分。

本題考點：專業上應有之注意——以必要專業技能、注意與謹慎執行查核；概念區分——應有注意處理勝任與盡責，超然獨立處理判斷不受外部干擾。

正解：題幹問查核證據適切性，須依聲明判斷證據的攸關性與可靠性；應收帳款函證對存在聲明證據力高，對評價聲明較低，D 正確。

A：查核證據的數量屬充分性，不是適切性。

B：適切性是品質面，必須同時考量攸關性與可靠性，不能只具其中之一。

C：攸關性是證據與所測試聲明或查核目的的邏輯關聯，不是對財務報表使用者決策的影響程度。它看起來像重大性的說法，但重大性才著眼於使用者決策可能受影響的程度。

本題考點：查核證據品質——適切性由攸關性與可靠性構成，充分性則是數量；聲明對應——函證最直接支持應收帳款存在，對評價仍須搭配其他證據。

正解：題幹問錯誤敘述；控制風險評估為高表示不能依賴控制，應增加證實程序而非增加控制測試，B 錯誤而為正解。

A：控制測試用以評估內部控制的設計及執行是否有效，正確。

C：查核時應特別關注對查核目標有重大影響的關鍵控制，正確。

D：發現內部控制顯著缺失時，應以書面與受查者溝通，正確。它看起來像「風險高便多測試」，但控制風險高的意義正是控制不能作為可依賴的降低風險基礎。

本題考點：控制風險因應——控制風險高時降低對控制的依賴，增加證實程序；控制測試——用於評估設計及執行有效性；顯著缺失溝通——應以書面通知適當治理或管理階層。

正解：題幹問查核規劃的錯誤敘述；查核團隊工作分配、複核及案件最終查核責任不能僅由領組或經理承擔，主辦會計師仍負最終責任，C 錯誤而為正解。

A：查核規劃是持續且適時修正的過程，通常於前期查核完成後開始，並持續至本期查核完成為止，正確。

B：查核計畫較整體查核策略詳細，包含團隊成員擬執行查核程序的性質、時間及範圍，正確。

D：查核案件開始前應先執行續任程序並評估是否符合承接或續任條件，包括獨立性，始得執行其他重要程序，正確。它看起來像一般作業分工，但案件品質與最終責任不能因分工而移轉。

本題考點：查核規劃——整體策略較概括、查核計畫較具體，且規劃自前期查核完成後開始，持續至本期查核完成；案件責任——團隊可分工與複核，但主辦會計師對案件負最終查核責任；續任程序——先評估承接或續任條件及獨立性。

正解：查核風險＝重大不實表達風險×偵查風險，而重大不實表達風險由固有風險與控制風險構成；控制風險增加時，為維持相同可接受查核風險，須降低規劃偵查風險並多做證實程序，D 正確。

A：固有風險是受查者本身的風險評估因素，不是查核人員為維持既定查核風險而應主動增加的手段。

B：提高重大性會改變查核規劃基礎，並非在控制風險增加時維持原可接受查核風險的直接因應。

C：減少證實程序會提高偵查風險，與控制風險增加後應降低偵查風險的方向相反。它看起來能節省工作量，但風險模型要求以更多或更有效的證實程序補償控制風險上升。

本題考點：查核風險模型——控制風險上升會提高重大不實表達風險；偵查風險調整——可接受查核風險不變時，必須降低偵查風險並強化證實程序。

正解：控制環境是內部控制的基礎；發現控制環境有缺失時，整體控制的可靠性降低，查核人員應藉更多證實程序取得查核證據，C 正確。

A：控制環境有缺失時，加深控制測試不會消除基礎控制薄弱所造成的問題，非最適因應。

B：於期中執行更多程序不能直接處理控制環境缺失；反而可能需要更接近期末或擴大證實程序。

D：控制測試與證實測試可以併用，並無不得兼採的限制。它看起來像避免重複測試，但兩者目的不同，是否併用取決於風險評估與查核策略。

本題考點：控制環境缺失——控制環境弱化時，不宜依賴整體控制，應以證實程序補強證據；查核程序搭配——控制測試與證實測試得併用，但控制不可靠時證實程序應成為主要因應。

正解：題幹問決定重大性基準的錯誤敘述；稅前淨利通常較收入總額小，採稅前淨利為基準時的適用百分比通常高於收入總額，A 說成較低而錯誤，故為正解。

B：決定重大性時應考量適當基準與受查者情況，正確。

C：非以營利為目的的受查者，可採費用總額的一定比例計算重大性，正確。

D：擬採用基準波動性大時，應考量其是否仍適合作為重大性基準，正確。它看起來容易記反，是因為兩者皆能作為基準；比例高低須連同基準金額大小判斷。

本題考點：重大性基準——應依受查者性質、使用者關注事項及基準穩定性選擇；百分比判準——稅前淨利基準通常使用較高百分比，收入總額基準通常使用較低百分比；非營利組織——可考量費用總額。

正解：題幹問查核重大性的正確敘述；以往查核所辨認不實表達的性質與範圍，是規劃本期重大性時應考量的受查者歷史資訊，D 正確。

A：重大不實表達風險由固有風險與控制風險組成；偵查風險是查核人員程序未發現不實表達的風險，不屬重大不實表達風險。

B：某事項是否影響財務報表使用者的決策，除金額外還須考量其性質；僅以此片段敘述不足以正確表達重大性判斷。

C：低於所設定重大性的未更正不實表達，若與其他未更正不實表達合計，仍可能重大，不能一律視為不重大。它看起來像單筆門檻判斷，但重大性須同時評估個別及彙總影響。

本題考點：重大不實表達風險——由固有風險與控制風險構成；重大性判斷——兼顧金額與性質，並評估未更正不實表達的個別及彙總影響；規劃資訊——以前期辨認的不實表達性質與範圍作為本期判斷因素。

正解：題幹問集團財務報表查核中有關重大性的敘述何者錯誤。審計準則公報第 54 號明定，集團查核團隊可為不同組成個體訂定不同的組成個體重大性，且各組成個體重大性的**合計數得超過**集團財務報表整體重大性——因為並非所有組成個體會同時發生最大金額的不實表達。C 稱「所有組成個體重大性不應超過集團財務報表整體重大性」與此相反，故 C 為錯誤敘述。

A：不論集團查核報告是否提及組成個體查核人員之查核，決定組成個體重大性時都須考量所有組成個體，敘述正確。

B：個別的組成個體重大性應低於集團財務報表整體重大性、組成個體執行重大性應低於集團執行重大性，這是公報的分層設計，敘述正確。它看起來像 C 的反面而容易被一起懷疑，但 B 講的是「個別」、C 講的是「全部合計」，兩者層次不同。

D：組成個體財務資訊中個別未更正不實表達若超過顯然微小之門檻，組成個體查核人員應與集團查核團隊溝通，敘述正確。

本題考點：集團查核的重大性分層——先分辨題目講的是「個別組成個體」還是「所有組成個體合計」；個別者必須低於集團整體重大性，合計數則允許超過，這一層區別正是本類題目的判準。

正解：題幹問最可能列入「其他事項段」的內容，須先判斷該資訊是否屬財務報表已揭露事項以外、但與使用者理解查核報告攸關的溝通。D：會計師對前期財務報表的意見，屬財務報表外的查核報告資訊，最適合在其他事項段說明，故 D 為正解。

A：本期查核最為重要事項屬關鍵查核事項，不是其他事項段。

B：無法取得足夠、適切查核證據時，應反映於修改意見的意見基礎段。

C：期後收購已在財務報表附註適當揭露，屬財務報表內容的強調事項段範圍。C 看起來對，是因為事項確實重要；但判準是其已揭露於財務報表，應以強調事項段引導使用者注意。

本題考點：其他事項段——說明財務報表外但攸關使用者理解查核、會計師責任或查核報告的事項；強調事項段——引導注意已於財務報表適當表達或揭露的重要事項；證據不足——以修改意見的意見基礎段處理。

正解：題幹問最適合分析性程序的情況，關鍵是資料間是否存在可預期且可量化的合理關係。C：銀行借款餘額與利息費用可依利率及期間建立預期關係，適合用借款餘額推估利息，故 C 為正解。

A：確認存貨餘額正確性通常須盤點、抽核或細項測試，不能主要仰賴比例關係。

B：應收帳款可回收性涉及個別客戶信用與期後收款，較須細項證據。

D：銷貨收入完整性重在是否有漏列交易，通常須測試出貨、開票與入帳流程。

本題考點：分析性程序——先辨認變數間是否存在可預期的合理關係；證據力判準——存貨存在、帳款可回收性及收入完整性多須細項測試或外部證據；借款利息——可用本金、利率與期間建立預期數。

正解：題幹問無保留意見查核報告的「查核意見之基礎段」不包含何者，應依該段的標準內容判斷。C：向治理單位提出職業道德規範中有關獨立性的聲明，屬獨立性溝通，並非意見基礎段的標準敘述，故 C 為正解。

A：依據法令及一般公認審計準則執行查核，是意見基礎段內容。

B：會計師在審計準則下之責任說明，屬該段必要敘述。

D：已取得足夠及適切查核證據以作為表示意見基礎，亦屬該段內容。

本題考點：意見基礎段——說明依據準則執行查核、會計師責任及已取得足夠適切證據；獨立性判準——獨立性聲明屬與治理單位的溝通事項，不以一般意見基礎段取代。

正解：題幹問協議程序執行報告不應敘明何者，關鍵在於協議程序僅報告事實發現，不提供查核或核閱確信。C：若敘明依一般公認審計準則查核並對財務資訊表示意見，即超出協議程序的工作性質，因此 C 為正解。

A：會計師所執行的程序，須在報告中明確敘述。

B：協議程序是否足夠由同意協議的使用者判斷，會計師不表示意見，應予說明。

D：報告限供同意協議各方使用，亦屬應載內容。

本題考點：協議程序——報告已執行程序及事實發現，不對整體財務資訊表示意見；使用限制——程序適足性由同意各方判斷，報告限供該等使用者使用。

正解：「太陽能矽晶圓價格下跌」——售價下跌使存貨的淨變現價值可能低於成本，查核風險落在存貨能否以成本與淨變現價值孰低衡量，故最應著重「評價與分攤」聲明；與之最能因應的程序是評估管理階層決定備抵跌價損失之合理性，選 B。

A：抽核年度結束日前後之存貨報告並核至總分類帳，測試的是交易記入正確期間，屬截止（期間歸屬）的關切，與價格下跌的評價風險不對應。

C：取得長期呆滯存貨清單並驗證庫齡雖與跌價有關，但其標示的聲明寫成「正確性」而非「評價與分攤」，聲明與風險錯置。

D：聲明選對了評價與分攤，但程序僅驗算存貨成本是否計算正確，未處理售價下跌造成淨變現價值低於成本的減損問題。它看起來對，是因為聲明欄與正解相同，容易只比對前半段就作答。

本題考點：聲明與查核程序的配對——先由題幹風險訊號（售價下跌）定出受影響的聲明（評價與分攤），再挑「直接處理該風險」的程序；聲明對但程序不對、或程序相關但聲明標錯，都是本題型的兩類誘答。

正解：題幹問程序與財務報表聲明的正確配對，應由程序的查核目標反推聲明。D：依過去應收帳款壞帳經驗評估備抵呆帳合理性，是檢驗應收帳款是否以淨變現價值表達，屬「評價」聲明，故 D 為正解。

A：查核期後銷貨退回與折讓，通常用以檢驗收入截止或應收帳款評價，不是選項所示聲明。

B：搜尋未入帳負債的目的在發現漏列負債，對應完整性。

C：選取期末前幾天出貨交易，主要檢驗銷貨截止，不是正確性。C 看起來對，是因為出貨文件也能核對交易資料；但抽取期末日前後交易的特定目的，是確認收入歸屬期間。

本題考點：應收帳款評價——以壞帳經驗及備抵合理性判斷淨變現價值；負債完整性——搜尋未入帳負債；收入截止——測試期末前後出貨及入帳期間。

正解：題幹已給查核人員合理區間為200千元至300千元，管理階層帳列450千元；不實表達應以帳列數與合理區間最近端比較。450千元－300千元＝150千元，因此150千元是可能的不實表達；100千元最不可能，故 A 為正解。

B：150千元即450千元－300千元，正是帳列金額超出合理區間最近端的差額，可能為不實表達。

C：450千元－250千元＝200千元；若誤以區間中點250千元比較，會得到200千元，但中點不是衡量最小不實表達的基準。

D：450千元－200千元＝250千元；若以區間下限比較可得250千元，亦屬可能差額。

本題考點：區間估計——先確認查核人員建立的合理區間；不實表達下限——帳列金額在區間外時，以帳列數減最近區間端點計算；本題計算——450-300=150千元。

正解：題幹的關鍵是管理階層未提供其已履行財務報表編製責任的書面聲明；書面聲明是必要查核證據，欠缺時構成廣泛的查核範圍限制。D：會計師應出具無法表示意見，並在無法表示意見之基礎段說明，故 D 為正解。

A：其他事項段不能取代因證據不足而須修改的查核意見。

B：修改管理階層責任段無法彌補未取得必要書面聲明的證據缺口。

C：此種限制影響根本且廣泛，不宜僅出具保留意見。C 看起來對，是因為兩者都涉及證據不足；但是否廣泛影響查核結論，才是保留與無法表示意見的分界。

本題考點：書面聲明——管理階層履行財務報表編製責任的聲明是必要查核證據；意見判斷——範圍限制若廣泛影響查核，應出具無法表示意見；其他事項段不得用以取代修改意見。

正解：題幹問應調整並記錄於當年度財務報表的期後事項，判準是期後資訊是否提供報導期間結束日已存在情況的證據。C：重要顧客期後財務狀況惡化並致應收款無法收回，通常反映結束日帳款已存在減損，應調整應收帳款，故 C 為正解。

A：財務報導期間結束日後才發生的事項，若未反映結束日既存狀況，通常不調整。

B：期後廠房遭受重大災害屬新的非調整事項，必要時揭露。

D：未決訴訟應依其於結束日是否已存在及可估計性判斷；選項所述不是本題最明確的應調整情形。B 看起來重要而容易誤選，但重要性決定是否揭露，不決定是否回溯調整。

本題考點：調整期後事項——期後證據若證實報導期間結束日既存情況，即調整帳列金額；非調整期後事項——結束日後新發生事項原則不調整，重大者揭露；應收帳款——顧客財務困難可作為結束日減損的證據。

正解：題幹問不實表達處理何者錯誤，關鍵在於累計範圍不是只限重大不實表達。B：查核人員應累計所有非明顯微不足道的不實表達，不能只累計重大者，故 B 錯誤，為正解。

A：同一科目出現多筆個別不重大不實表達，仍可能顯示重大不實表達風險需重新評估，敘述正確。

C：累計的不實表達及其是否更正，應記入查核工作底稿，敘述正確。

D：個別重大未更正不實表達應與治理單位溝通，並促請管理階層更正累計未更正不實表達，敘述正確。

本題考點：不實表達累計——累計所有非明顯微不足道的不實表達；風險重評——多筆小額錯誤可能改變重大不實表達風險；溝通與紀錄——重大未更正項目應與治理單位溝通，累計結果及更正情形應留存工作底稿。

正解：產品保證負債是會計估計，題幹所示1,000萬元與1,500萬元的差異來自管理階層與查核人員對估計金額的判斷不同。B：此為判斷性不實表達，故 B 為正解。

A：實際不實表達是已明確辨認的事實性錯誤，並非估計判斷差異。

C：推估不實表達是以樣本測試結果推估母體的不實表達，本題沒有抽樣推估。

D：重分類不實表達是項目分類或表達錯誤，與負債估計金額無關。C 看起來對，是因為兩者皆非直接可見的單筆錯誤；但有無以樣本推論母體，是推估與判斷性不實表達的分界。

本題考點：判斷性不實表達——管理階層會計估計與查核人員認定適當金額的差異；推估不實表達——由樣本不實表達推估母體；重分類不實表達——錯誤在分類或表達而非金額估計。

正解：題幹問不應納入強調事項段的事項，關鍵是繼續經營重大疑慮已有專門的查核報告處理規範。B：受查者繼續經營能力可能有重大疑慮時，應依繼續經營規範處理，不納入一般強調事項段，故 B 為正解。

A：重大訴訟或監管措施未來結果的不確定性，可為強調事項段典型內容。

C：對受查者財務狀況或財務報導有基本影響的重大不確定性，若已適當揭露，得以強調事項段提醒使用者。

D：會計師於查核報告日後始獲悉的期後事實，須依其對既發查核報告的影響採取適當處理，並非本題所指的專門排除事項。

本題考點：強調事項段——強調已於財務報表適當表達或揭露、且對使用者理解具基本重要性的事項；繼續經營——重大疑慮依專門報導規範處理，不以一般強調事項段處理。

正解：PPS 的關鍵是「機率與金額大小等比例」，帳列金額愈大，抽中機率愈高。B：高估科目餘額的帳列金額較大，故被選為樣本的機率較低估者高，為正確敘述。

A：PPS 不以樣本分配必須趨近常態為前提。

C：抽樣區間應以母體帳列金額除以樣本量，不是以實體單位數除以樣本量。

D：PPS 是否最有效率須視母體特性與查核目的而定，不能一概而論。D 看起來對，是因為 PPS 對高額項目特別敏感；但抽樣效率沒有脫離母體與風險情境的一律答案。

本題考點：PPS——以貨幣單位抽樣，帳列金額愈高，抽中機率愈高；抽樣區間——母體帳列金額÷樣本量；效率判準——依母體結構、預期錯誤及查核目標選擇，不可絕對化。

正解：題幹問上市（櫃）公司財務報表核閱的正確敘述，核閱雖為有限確信，仍須了解受核閱者及其環境，包括內部控制相關事項。B：會計師應了解受核閱者之內部控制，故 B 為正解。

A：核閱結論採消極確信，而非積極確信。

C：上市（櫃）公司核閱並非依法對第四季財務報表一律執行。

D：核閱通常以查詢與分析程序為主，通常不以函證作為一般性程序。D 看起來對，是因為函證是常見查核程序；但核閱的確信程度較低，基本程序重心是查詢與分析。

本題考點：財務報表核閱——提供有限確信並以消極確信表達結論；核閱規劃——了解受核閱者、環境及內部控制相關事項；程序判準——通常以查詢與分析為主，非以函證為常規。