101 年會計師稅務法規試題與答案

正解：題幹的關鍵是「受僱」及「遠洋漁業出海」；受僱提供勞務的報酬屬薪資所得，並依作答年度遠洋漁業出海報酬減半課稅。計算為：3,000,000×50%=1,500,000，故 B 為正解。

A：受僱關係不是自行獨立執行業務，且應以減半後的1,500,000申報，不是執行業務所得3,000,000。

C：漁牧林礦所得著重自行經營的生產所得；本題是受僱取得報酬，不能以0元漁牧林礦所得申報。

D：營利所得不適用於本題受僱提供勞務的報酬，所得類別及金額均錯誤。它看起來容易被選，是因為報酬與漁業有關；判準仍是受僱給付而非自行經營。

本題考點：所得分類——先以是否受僱判斷薪資所得或自行經營所得；遠洋漁業出海報酬——依作答年度法規，以報酬3,000,000×50%=1,500,000計入薪資所得。

正解：題幹問居住者何種所得可免辦就源扣繳；財產交易所得不屬就源扣繳範圍，於結算申報時自行併入計算，故 A 為正解。

B：租賃所得對居住者屬扣繳範圍，不能免辦就源扣繳。

C：薪資所得對居住者屬扣繳範圍，給付時應依規定扣繳。

D：利息所得對居住者屬扣繳範圍，不能因為是投資收入而免辦扣繳。它看起來對，是因為利息可能有不同課稅或扣抵規則；但本題判斷的是是否列入扣繳範圍。

本題考點：就源扣繳——依作答年度所得稅制度，判斷所得是否屬扣繳範圍；財產交易所得——仍須依規定申報課稅，但不等於給付時須就源扣繳。

正解：題幹問可列入綜合所得稅儲蓄投資特別扣除的項目；金融機構存款利息可列入，故 A 為正解。

B：上市公司股利屬股利所得，適用其課稅機制，不列入本題的儲蓄投資特別扣除。

C：依郵政儲金法規定免稅的存簿儲金利息既已免稅，不得再重複作儲蓄投資特別扣除。

D：公債及公司債利息不在作答年度儲蓄投資特別扣除的適用範圍。它看起來容易被選，是因為同樣是利息收入；但須再區分利息的來源與法定扣除範圍。

本題考點：儲蓄投資特別扣除——先辨認利息來源是否為法定適用項目；避免重複優惠——已免稅的郵政存簿儲金利息不得再扣除；股利與債券利息——依作答年度制度另循其課稅規則。

正解：題幹問何者非屬員工薪資所得；職工福利委員會舉辦尾牙抽中的禮券，並非雇主就勞務所為給付，故 B 為正解。

A：定額交通津貼是因職務或工作給付，屬薪資所得。

C：全勤獎金是對受僱工作表現的給付，屬薪資所得。

D：超限加班費仍是因工作提供勞務所獲給付，屬薪資所得。它看起來可能不像薪資，是因為名稱為加班費；判準在於是否因受僱工作而給付。

本題考點：薪資所得——以是否由雇主基於職務或工作給付為判準；職工福利委員會尾牙禮券——依作答年度制度，非雇主給付勞務對價，不列為員工薪資所得。

正解：題幹關鍵是國外來源所得100萬元免計入門檻的計算單位；依作答年度所得基本稅額制度，以申報戶合併計算全年海外所得，故 B 為正解。

A：100萬元是計入門檻，不是扣除額；一申報戶全年海外所得達100萬元時，應全數計入基本所得額，不是先扣除100萬元後僅就餘額計入。

C：海外所得已依來源地法律繳納的所得稅，於規定限額內並取具當地稅務機關證明，得扣抵我國基本稅額應納稅額，並非不得扣抵。

D：個人海外所得納入基本所得額自99年度、99/1/1起適用，不是97/1/1；最低稅負制雖自95年度開始實施，海外所得的納入時點不同。它看起來對，是因為混用了最低稅負制施行與海外所得納入的不同時點。

本題考點：海外所得基本所得額——以申報戶為單位，全年合計達100萬元即全數計入；外國稅額扣抵——依作答年度規定及限額，並以來源地稅務機關證明為要件；施行時點——海外所得自99年度起納入。

正解：題幹的關鍵是個人所得達課稅標準卻「未辦理綜合所得稅結算申報」；稅捐稽徵機關補徵本稅外，依作答年度所得稅法規定，按補徵稅額處3倍以下罰鍰，故 C 為正解。

A：1倍以下不是本題未辦結算申報漏稅罰的法定上限。

B：2倍以下不是本題法定上限，係將其他違章類型的倍數混入。

D：4倍以下超過本題未申報漏稅行為的作答年度法定上限。

本題考點：未辦結算申報漏稅罰——先確認行為是未申報而非滯報、怠報或漏報，再依作答年度規定，以補徵稅額×3倍以下判定罰鍰上限。

正解：題幹關鍵是銷售直銷商品的「一時貿易收入」；其盈餘屬營利所得，依純益率6%計算。計算為：100,000×6%=6,000，故 A 為正解。

B：1,800是誤用其他純益率；本題應以100,000×6%=6,000計算。

C：一時貿易不是受僱提供勞務，不能將全額100,000列為薪資所得。

D：本題所得額不是其他所得100,000；應先按一時貿易純益率計算營利所得。

本題考點：一時貿易所得——銷售直銷商品的一時貿易盈餘列為營利所得；計算判準——收入100,000×純益率6%=所得額6,000，不以收入全額申報。

正解：題幹關鍵是會計師「未執業而受僱」於事務所，且按月領取固定報酬；此為受僱提供勞務，屬薪資所得，故 B 為正解。

A：營利所得是營利事業的所得類別，非本題受僱人按月固定報酬。

C：執行業務所得須自行執業、獨立提供專業服務；本題明示未執業且受僱，不能列為執行業務所得。它看起來對，是因為取得人具有會計師資格；判準仍是是否自行執業。

D：有明確受僱勞務關係時，不能概括列為其他所得。

本題考點：所得分類——先判斷是否存在受僱關係；會計師報酬——自行執業者可能為執行業務所得，未執業而受僱並按月領固定報酬者為薪資所得。

正解：題幹關鍵是營利事業逾滯報通知書期限仍未補辦結算申報；稅捐稽徵機關依作答年度規定，以同業利潤標準核定所得額及應納稅額，故 D 為正解。

A：通常所得額標準不是本題逾滯報通知期限未申報的核定標準。

B：各業所得額標準不是本題法定核定依據。

C：擴大書面審核純益率標準適用情境不同，不能取代未補辦結算申報時的同業利潤標準。它看起來對，是因為同樣以行業獲利率推估所得；但本題的程序要件明確指向同業利潤標準。

本題考點：營利事業未申報核定——先確認是否已逾滯報通知期限仍未補辦結算申報；核定標準——依作答年度規定，以同業利潤標準核定所得額及應納稅額。

正解：題幹問僅限納稅義務人直系親屬始能扣除的列舉扣除額；保險費限要保人與被保險人在同一申報戶，且為納稅義務人本人、配偶或受扶養直系親屬，故 B 為正解。

A：捐贈的親屬適用範圍較寬，不以直系親屬為限。

C：災害損失的受扶養親屬範圍較寬，不以直系親屬為限。

D：醫藥及生育費的受扶養親屬範圍較寬，不以直系親屬為限。它看起來容易混淆，是因為四者都屬列舉扣除額；仍須逐項核對法定親屬限制。

本題考點：列舉扣除額親屬限制——保險費以同一申報戶的本人、配偶或受扶養直系親屬為限；比較判準——捐贈、災害損失、醫藥及生育費的受扶養親屬範圍較寬。

正解：先按交易性質區分銷項與可扣抵進項；內銷300萬元適用5%，出口1,700萬元為零稅率，銷售土地免稅，禮品及五人座小汽車的進項稅額不得扣抵。銷項稅額＝3,000,000×5%＝150,000元。可扣抵進項稅額＝7,000,000×5%＝350,000元。當期稅額＝150,000-350,000＝－200,000元，故為溢付稅額20萬元，B 為正解。

A：應納70萬元無法由題示金額依正確的銷項、零稅率、免稅及進項扣抵分類推得；由正確分類只會得到150,000-350,000＝－200,000元，選取 A 必然混淆交易金額與稅額或錯置課稅分類。

C：150,000-350,000-800,000×5%＝－240,000元；誤將五人座小汽車的40,000元進項稅額列入扣抵，才會得到溢付24萬元。

D：150,000-350,000-200,000×5%－800,000×5%＝－250,000元；誤將禮品10,000元及五人座小汽車40,000元兩筆不得扣抵的進項稅額一併扣抵，才會得到溢付25萬元。

本題考點：營業稅計算的判準是銷項稅額減可扣抵進項稅額；出口適用零稅率，土地銷售免稅，交際應酬用禮品及自用乘人小汽車的進項稅額不得扣抵（依作答年度法規）。

正解：題幹關鍵是國內銀行「未申請改變營業稅計稅方式」的本業利息收入；依作答年度金融業銷售總額計稅規則，收取的利息收入即為銷售額。計算為：25,000=25,000，故 D 為正解。

A：26,250是把25,000另加5%稅額，誤將本題利息收入當未稅銷售額。

B：23,810是以25,000÷1.05約等於23,810倒推未稅額，誤把利息收入當含5%稅的總額。

C：24,510不是本題直接以利息收入25,000認定銷售額的結果。

本題考點：金融業營業稅——未申請改變計稅方式者，本業利息收入依銷售總額計稅；銷售額認定——收取利息25,000即銷售額25,000，不作含稅還原或加計。

正解：題幹關鍵是依總額計稅的特種飲食業及稽徵機關「查定」銷售額；原則上每二個月一期自行申報繳納，但查定時按每一個月一期發單繳納，故 C 為正解。

A：並非一律由稽徵機關核定，原則上仍是每二個月一期自行申報繳納。

B：前段正確，但查定銷售額核計稅額時不是每二個月一期發單，而是每一個月一期。它看起來對，是因為把原則的二個月申報期間誤套到查定發單期間。

D：一律核定且每個月發單的說法錯誤，忽略原則上應自行申報繳納。

本題考點：特種飲食業總額計稅——原則每二個月一期自行申報繳納；查定課徵——稽徵機關依查定銷售額核計時，每一個月一期發單繳納。

正解：題幹問「在中華民國境內銷售勞務」的認定；外國保險業向我國境內保險業承保再保險，屬境內銷售勞務，故 C 為正解。

A：外國國際運輸業自境外載運貨物入境所取得的運費收入，屬境外勞務，不是境內銷售勞務。

B：本國國際運輸業自境外載運貨物入境所取得的運費收入，同樣不是本題所稱境內銷售勞務。

D：外國保險業向我國境外保險業承保再保險，承保對象不在我國境內，非屬境內銷售勞務。它看起來易與 C 混淆，是因為兩者均為外國保險業再保險；關鍵在原保險業是否位於我國境內。

本題考點：境內銷售勞務——依作答年度營業稅制度，判斷勞務關係及交易相對人與我國境內的連結；再保險——外國保險業向我國境內保險業承保者屬境內銷售勞務。

正解：題幹關鍵是進口貨物的營業稅由「海關代徵」；對該代徵稅額不服時，行政救濟程序準用關稅法及海關緝私條例，故 B 為正解。

A：稅捐稽徵法及行政訴訟法是一般國內稅救濟的聯想，未反映本題進口環節由海關代徵的特性。

C：雖有關稅法，但漏列海關緝私條例，且錯以行政訴訟法取代該準用規定。

D：稅捐稽徵法及訴願法不是本題海關代徵營業稅所準用的救濟規範。它看起來對，是因為營業稅一般也屬稅捐；但程序判準在於徵收機關是海關。

本題考點：進口營業稅救濟——先辨認是否由海關代徵；準用規範——對海關代徵營業稅不服，依作答年度規定準用關稅法及海關緝私條例。

正解：先判定端午節造成的期限順延，再依作答年度「每逾2日加徵1%」規定計算。原申報繳納期限95年5月31日適逢端午節，順延至6月1日；6月2日至6月3日尚未逾2日，6月4日至6月5日落在加徵1%的區間。某甲於6月5日繳納，故按應納稅額加徵1%，A 為正解。

B：若仍以原期限5月31日起算，6月5日會被誤列入加徵2%的區間；錯在漏作端午節順延。

C：3%須比正確起算日再多跨2個2日級距，題示日期並未達到。

D：5%須累計至第5個2日級距，更與6月5日繳納的事實不符。

本題考點：滯納金計算的判準是先處理法定申報繳納期限的假日順延，再從順延後期限的次日起，按作答年度每逾2日加徵1%的規定判定比例（依作答年度法規）。

正解：題幹以「加徵滯納金者，逾30日仍未繳納」為關鍵，觸發稅捐稽徵法第20條的後續程序；應移送強制執行，D為正解。

A：滯報金適用逾期申報，非逾期繳納。

B：怠報金適用依法應報未報等情形，與本題不同。

C：加計利息不是本題第20條所定逾30日未繳的終局處置。A、B、C看起來對，是因為都可能出現在稅捐程序，但須依違反的是申報義務或繳納義務區分。

本題考點：稅捐稽徵法第20條——應加徵滯納金的稅捐逾30日未繳，移送強制執行；程序判準——區分逾期申報、怠於申報與逾期繳納。

正解：題幹明示繳款書有「計算錯誤」，且仍在5/15繳納期限內，應循文書錯誤的查對更正程序。納稅義務人得要求稅捐稽徵機關查對更正繳款書，A為正解。

B：重寄繳款書不是本題的法定核心程序，應先查對更正。

C：復查是對核定處分不服的救濟；單純計算錯誤不必循復查。C看起來對，是因為兩者都向稅捐機關提出申請，但救濟標的是核定內容，查對更正標的是文書計算錯誤。

D：計算錯誤應予更正，無逕行撤案依據。

本題考點：繳款書錯誤——繳納期限內發現計算錯誤，申請查對更正；救濟程序——對核定不服才循復查。

正解：題幹問稅捐稽徵法所稱「稅捐」範圍，應依該法列舉與特別法分工判斷；菸酒稅屬其所稱稅捐，D為正解。

A：關稅另有關稅法等專法規範，不納入本題範圍。

B：礦稅不屬本題稅捐稽徵法所稱稅捐。

C：筵席稅已停徵，不能選入。A看起來對，是因為關稅也具有租稅性質，但是否適用稅捐稽徵法仍須看法定範圍。

本題考點：稅捐範圍——依法律列舉及特別法分工判定，不因具有租稅性質即當然適用；停徵稅目不得作為現行適用對象。

正解：復查申請提出後，稽徵機關未於法定期間作成決定並通知，依法可進入下一階段行政救濟。納稅義務人得逕行提起訴願，C為正解。

A：稅捐核定爭議屬公法救濟，非民事訴訟。

B：再訴願不是本題所定下一階段。

D：行政訴訟前原則上須先經訴願，不能由復查逾期直接跳至行政訴訟。D看起來對，是因為復查未決定確實使救濟得以繼續，但仍須遵守訴願先行。

本題考點：復查逾期救濟——未於法定期間決定並通知時，可逕提訴願；行政救濟層級——除法律另有規定外，行政訴訟前先經訴願。

正解：附負擔贈與的扣除額以受贈人實際負擔的債務為基礎，但不得超過所附負擔財產的價值。土地公告現值為1,000萬元，借款為1,200萬元，扣除額＝1,200萬元與1,000萬元取低＝1,000萬元，故 B 為正解。

A：2,000萬元－1,200萬元＝800萬元，是誤拿受贈現金扣除土地抵押借款後的餘額當作負擔扣除額；借款負擔附著於土地，應以實際負擔額與土地價值取低。

C：直接以1,200萬元全額扣除，漏掉扣除額不得超過土地公告現值1,000萬元的限制。

D：2,000萬元＋1,000萬元－1,200萬元＝1,800萬元，是把贈與總額扣除負擔後的淨額誤當成負擔本身的可扣除金額。

本題考點：附負擔贈與的扣除判準是實際負擔額與所附負擔財產價值取低；不得改以現金餘額或贈與淨額作為扣除額。

正解：題幹限定無不可抗力或其他特殊事由，應適用遺贈稅申報的一般延長上限。納稅義務人於期限屆滿前書面申請，延長以3個月為限，C為正解。

A、B：1個月、2個月均低於一般上限。

D：6個月須有不可抗力或其他特殊事由，本題已排除。D看起來對，是因為題幹確有正當理由不能如期申報，但正當理由與不可抗力的上限不同。

本題考點：遺贈稅申報延期——應於原期限屆滿前書面申請；期間判準——無不可抗力或特殊事由時，以3個月為限。

正解：題幹問財產買賣無法提出支付價款確實證明時的「以贈與論」，關鍵是雙方是否為二親等以內親屬。姐妹為二親等旁系血親，C為正解。

A：伯父與侄兒為三親等。

B：夫妻間財產移轉有另設規定，不能直接以本題推定處理。

D：朋友不是親屬。A看起來對，是因為伯父與侄兒是近親，但親等須逐代計算。

本題考點：以贈與論——二親等以內親屬間財產買賣，不能提出價款確實證明者，以贈與論；親等計算——姐妹二親等，伯父與侄兒三親等。

正解：題幹限定被繼承人為境內國民、非軍警公教因執行職務死亡，且死亡日在98/1/23以後；依該作答年度，遺產稅免稅額為1,200萬元，C為正解。

A：700萬元為修法前舊制數額。

B：779萬元不是本題條件下的法定數額。

D：1,400萬元混同軍警公教因執行職務死亡等優惠情形；本題明示非該情形。D看起來對，是因為題幹提及軍警公教，易忽略「非為」因執行職務死亡。

本題考點：遺產稅免稅額——先鎖定死亡日期與身分，再依作答年度法規套用；身分優惠——因公死亡的規則不適用於題幹排除的普通情形。

正解：農地及地上農作物贈與民法第1138條所定繼承人，雖不計入贈與總額，仍受持續農業使用的列管。受贈人自受贈日起5年內未繼續作農業使用、未依限恢復，或恢復後再未作農業使用者，追繳應納稅賦，D為正解。

A、B、C：1年、2年、3年均非本項優惠的5年列管期。

本題考點：農地贈與優惠——作農業使用的農地及地上農作物贈與法定繼承人，得不計入贈與總額；追繳判準——受贈後5年內須持續農業使用。