112 年會計師稅務法規試題與答案

正解：題幹問111年度長期照顧與幼兒學前特別扣除額的排富條款；經減除該2項扣除額後，任一適用稅率達20%即不得列報。A：本人、配偶適用稅率分別為20%、12%，其中20%已達門檻，故不得列報。

B：基本所得額650萬元雖屬排富檢查項目，但111年度門檻為670萬元，650萬元未超過門檻。它看起來對，是因為基本所得額確實會觸發檢查，卻未達本年度數額。

C：領有身心障礙證明且屬公告須長期照顧的失能者，是長照扣除額資格條件，不是排除事由。

D：子女於106年1月1日出生，111年度尚未滿6歲，符合幼兒學前年齡要件。

本題考點：所得稅法第17條特別扣除額——減除長照、幼兒學前扣除額後，稅率達20%、選擇股利28%分開計稅或基本所得額逾年度門檻，任一命中即不得列報。

正解：外國人短期受外國公司派遣，取得的是國外薪資；應先判斷是否落入所得基本稅額條例的適用範圍。D：該國外薪資非我國最低稅負制課徵範圍，免依該條例計算繳納所得稅，故正確。

A：經常居住境內者的香港來源所得屬海外所得，須納入基本所得額檢查。

B：基本所得額800萬元已達111年度門檻，不能主張免適用。

C：投資抵減稅額屬最低稅負調整事項，不能因此免除計算。它看起來對，是因為1萬元很小，但是否適用取決於所得性質與制度要件，不以投資抵減額小為準。

本題考點：所得基本稅額條例——先依居住者、所得來源與所得類型確認適用範圍；海外所得、基本所得額及投資抵減各依規定納入計算。

正解：題幹關鍵為帳簿憑證因不可抗力災害滅失；應依所得稅法及相關規定先完成災害損失的勘查或舉證程序。C：應併同災害損失報請稽徵機關派員勘查屬實，或提出確實證據證明屬實，故正確。

A：帳簿除未結會計事項外，保存年限並非僅5年。

B：未提示帳簿、文據時，稽徵機關不是當然只能依同業利潤標準核定，仍應依可得資料依法認定。

D：遭不可抗力滅失亦非一律直接依同業利潤標準核定，應先看勘查或證據。它看起來對，是因為同業利潤標準可作核定依據之一，但不是災害滅失的自動法律效果。

本題考點：帳簿憑證保存與災害處理——保存期間依規定辦理；不可抗力滅失時，先報請勘查或提出確實證據，再進行所得額認定。

正解：題幹是108年度未分配盈餘加徵稅的計算；須自稅後純益依序扣除法定盈餘公積、已分派股利及符合年度要件的實質投資。D：800萬元×10%＝80萬元法定盈餘公積；800−80−300−200=220萬元；220萬元×5%＝11萬元，故為正解。

A：40萬元相當於800萬元×5%，漏扣全部法定減除項目。

B：25萬元是以500萬元×5%計算，未按完整減除順序處理。

C：800−300−200=300萬元；300萬元×5%＝15萬元，漏扣80萬元法定盈餘公積。它看起來對，是因為已扣股利與設備投資，卻忽略公司法第237條的10%法定盈餘公積。109年12月購買機器200萬元，依官方答案的年度對應與實質投資要件列為減除；若僅以108年度觀察而不扣，無法得出官方鍵。

本題考點：所得稅法第66條之9——未分配盈餘以商業會計法處理的稅後純益為起點；按法定順序扣除法定盈餘公積、股利及符合要件的投資，再乘5%計算加徵稅額。

正解：題幹問營利事業基本所得額「非屬」加計項目，應逐項對照最低稅負制的法定加計清單。C：依所得稅法不計入所得額課稅的股利或盈餘收入，不屬加計項目，故正確。

A：停徵所得稅的證券交易所得須加計。

B：依產業創新條例的智慧財產權研究發展支出加倍減除金額須加計。

D：依國際金融業務條例免徵營利事業所得稅的所得額須加計。它看起來對，是因為股利或盈餘未計入課稅所得額，容易被誤認為都須加回；仍須以法定清單判斷。

本題考點：營利事業基本所得額——以課稅所得額為基礎，僅將法定列舉的免稅、停徵或優惠項目加計；不在清單者不得自行加回。

正解：總機構在境外的外國營利事業出售境內房地，持有期間自107年6月至110年9月為約3年3個月，已超過2年；依所得稅法第24條之5適用35%。B：外國營利事業持有超過2年，稅率為35%，故正確。

A：45%適用於持有2年以內，本案約3年3個月，不符合。

C、D：20%與15%是本國個人或營利事業的相關級距，外國營利事業不適用。它看起來對，是因為本案確為公司出售房地，但仍須先分辨總機構是否在境內。

本題考點：所得稅法第24條之5與房地合一2.0——先依總機構所在地判定外國營利事業身分，再自取得至交易日計算持有期間；外國營利事業僅區分2年以內45%與超過2年35%。

正解：題幹關鍵為加計短漏所得60萬元後仍是虧損；依所得稅法第110條第3項，無所漏稅額可按倍數處罰時，適用仍無應納稅額案件的法定處罰規則。C：−200萬元＋60萬元＝−140萬元，仍為虧損；依該項法定上限處罰鍰9萬元，故正確。

A、B、D：24萬元、12萬元與6萬元均非本題「核定仍虧損」案件的法定上限。它看起來對，是因為短漏所得60萬元可另以稅率推算金額，但本題的決定點是加計後仍無應納稅額。

本題考點：所得稅法第110條——先以申報虧損加回短漏所得判斷是否仍無應納稅額；仍虧損時不以所漏稅額倍數計罰，而依第3項規則與上限裁罰。

正解：題幹問房地合一自住優惠的「不符合」條件；所得稅法第4條之5以個人、配偶及未成年子女為家庭範圍。C：把未曾適用自住優惠的家屬寫成成年子女，法定文字應為未成年子女，故不符合。

A：本人、配偶及未成年子女設籍連續滿8年，已超過連續滿6年的門檻。

B：個人或配偶連續居住滿7年，亦已超過6年。

D：交易前7年未出租、未供營業或執行業務使用，涵蓋交易前6年的限制。它看起來對，是因為成年子女也是家庭成員，但本優惠的法定範圍明定未成年子女。

本題考點：所得稅法第4條之5自住房地優惠——設籍居住、持有期間、6年內未出租營業及6年內未曾適用優惠均須逐一檢驗；家庭成員範圍以個人、配偶及未成年子女為準。

正解：題幹問非小規模獨資合夥組織的申報方式何者錯誤；獨資、合夥所得最終歸課資本主或合夥人的綜合所得稅。C：此類組織不適用未分配盈餘加徵，免辦未分配盈餘申報，故「應辦理」為錯誤敘述。

A：仍應辦理結算申報。

B：非屬小規模的獨資合夥組織免辦暫繳申報，故正確。它看起來對，是因為一般營利事業常有暫繳義務，但獨資合夥有特別規定。

D：清算時仍應辦理清算申報。

本題考點：獨資合夥組織申報——所得歸課個人，故不適用未分配盈餘加徵；結算、清算與暫繳義務應分別依組織型態及法定特別規定判斷。

正解：題幹問營利事業所得稅申報罰則何者錯誤，須分別辨識已申報、未申報及獨資合夥的裁罰基礎。C：獨資、合夥組織不是按所漏稅額半數計算罰鍰；依所得稅法第110條第4項，係以核定短漏課稅所得額按當年度適用稅率計算的金額為基礎處罰，故C錯誤。

A：已辦理結算、決算或清算申報而短漏所得，依第110條第1項按所漏稅額處2倍以下罰鍰，正確。

B：未自行申報而經查有課稅所得，依第110條第2項照補徵稅額處3倍以下罰鍰，正確。

D：已依第102條之2申報未分配盈餘而短漏者，依第110條之2第1項按所漏稅額處1倍以下罰鍰，正確。它看起來對，是因為「半數」常見於其他裁罰脈絡，但本項的法定計算基礎不同。

本題考點：所得稅法第110條、第110條之2——先按是否申報與組織型態選擇裁罰規定；獨資合夥以短漏所得額按適用稅率的金額為基礎，不得誤作所漏稅額半數。

正解：題幹鎖定保險業適用1%特種稅率的收入；再保費是同業間分攤風險的收入。D：再保費收入適用1%稅率，故正確。

A：出租房屋收入不屬再保費。

B：出售固定資產收入亦非再保費收入。

C：保險費收入適用較高的特種稅率，不是1%。它看起來對，是因為兩者都與保險業有關，但1%專指再保費。

本題考點：加值型及非加值型營業稅法的保險業特種稅率——先區分主要保費與再保費；再保費始適用1%。

正解：題幹的二人鋼琴演奏及演唱屬娛樂節目，鋼琴酒吧因此屬特種飲食業。C：有娛樂節目的PUB適用15%營業稅率，故正確。

A：5%是一般餐飲的稅率，未反映娛樂節目。

B：10%不是本題特種飲食業的適用稅率。

D：25%適用有陪侍服務的酒家，本題僅有現場表演，未見陪侍服務。它看起來對，是因為都屬夜間飲食場所，但娛樂節目與陪侍服務的法律分類不同。

本題考點：特種飲食業營業稅——有娛樂節目的飲食業適用15%；有陪侍服務的酒家適用25%，須依實際服務內容區分。

正解：題幹問有固定營業場所者的稅籍登記時點，判準是先登記後營業。B：應於開始營業前向主管稽徵機關申請稅籍登記，故正確。

A：試銷期滿後才登記已逾法定時點。

C：開始營業後10日內是事後期限的混淆，不能取代事前登記。它看起來對，是因為其他稅捐事項常有事後申報期間，但稅籍登記須於營業前完成。

D：稅籍登記有明確時間限制。

本題考點：營業稅稅籍登記——有固定營業場所者，應在開始營業前完成申請；不得以試銷或營業後期限延後。

正解：題幹的經銷獎勵金是製造商對經銷商進貨價格的折讓，不是經銷商另行提供勞務的收入。C：經銷商應開立進貨退出或折讓證明單沖減進項，故正確。

A：開立統一發票須有銷售貨物或勞務；本題獎勵金為進貨折讓，不應列為銷項。它看起來對，是因為經銷商確實收受款項，但收款原因不是銷售。

B：銷貨退回或折讓證明單是銷貨方的憑證，與經銷商的進貨折讓不符。

D：銀錢收據不能取代法定折讓證明單。

本題考點：進貨獎勵金的營業稅憑證——先依經濟實質判定是否為進貨折讓；進貨折讓由買受人開立進貨退出或折讓證明單。

正解：題幹問境外事業在我國無固定營業場所、銷售電子勞務予境內自然人的稅籍登記門檻。A：年銷售額超過48萬元即應申請稅籍登記，故正確。

B：36萬元混淆了其他營業人或制度門檻。它看起來對，是因為各類營業人登記門檻並不相同。

C、D：24萬元與12萬元均非本題跨境電子勞務的法定門檻。

本題考點：跨境電子勞務稅籍登記——先確認境外事業在我國無固定營業場所且買受人為境內自然人；再以年度銷售額是否超過48萬元判斷登記義務。

正解：題幹的關鍵是「農產品」是否仍屬未經加工的初級農產品；水果、糙米與原木均在免徵範圍，香腸已加工製造，非屬免稅範圍，故 B 為不得免徵營業稅者。

A、C、D：水果、糙米、原木均屬未經加工之農漁畜產品，得免徵營業稅，並非題幹所問。

B：香腸是肉類經加工製成的食品，已脫離初級農產品性質，應課徵營業稅。它看起來對，是因為肉類製品容易被概括當成農產品，卻忽略「未經加工」的界線。

本題考點：農產品營業稅免稅範圍——先判斷是否為未經加工之初級農漁畜產品；經加工製成之食品，即不因原料為農產品而免稅。

正解：題幹問的是每年 11 月開徵地價稅的「納稅義務人認定基準日」；土地登記簿於當年 8 月 31 日所載的土地所有權人為納稅義務人，故 B 正確。

A：1 月 1 日不是地價稅納稅義務人的登記基準日。

C：9 月 22 日並非土地稅法所定日期。

D：12 月 31 日已在該年度地價稅開徵後，不能作為認定時點。它看起來對，是因為 1 月 1 日常作為年度制度的起算日，容易與本稅的特定登記基準日混淆。

本題考點：地價稅納稅義務人——每年 11 月開徵者，以當年 8 月 31 日土地登記簿所載所有權人認定。

正解：題幹要求找出一般土地地價稅累進稅率的錯誤敘述；10‰ 僅適用於未超過累進起點地價的部分，A 卻擴張為未超過 5 倍均課 10‰，故 A 錯誤；未超過累進起點地價才課徵 10‰；超過累進起點地價至 5 倍的部分，已進入下一累進級距，故其範圍錯誤。

B：超過 5 倍至 10 倍部分課徵 25‰，正確。

C：超過 15 倍至 20 倍部分課徵 45‰，正確。

D：超過 20 倍以上部分課徵 55‰，正確。它看起來對，是因為 10‰ 是基本稅率，但基本稅率的適用範圍不是「未超過 5 倍」。

本題考點：一般土地地價稅累進稅率——先分辨「未超過累進起點地價」的基本級距，再按超過部分套用各累進級距，不得把基本稅率延伸至 5 倍。

正解：題幹特別問「申請不課徵」土地增值稅；作農業使用的農業用地移轉予自然人，得依土地稅法申請不課徵，故C正確。

A：因繼承而移轉的土地免徵土地增值稅，不是本題所稱申請不課徵的制度。

B：因被徵收而移轉的土地，屬免徵土地增值稅；並非農業用地作農業使用並移轉予自然人時得申請不課徵的制度。

D：移轉予營利事業作工廠使用的工業用地，無此不課徵優惠。

本題考點：土地增值稅優惠分類——先依題幹用語區分免徵與不課徵；因繼承或被徵收而移轉屬免徵，農業用地作農業使用並移轉予自然人始得申請不課徵。

正解：都市計畫公共設施保留地在保留期間仍供停車使用，觸發按 6‰ 課徵地價稅的規則。公式為課稅總地價×稅率；10,000,000×6‰=10,000,000×0.006=60,000 元，即 6 萬元，故 B 正確。

A：10,000,000×10‰=100,000 元，即 10 萬元；錯在誤用一般基本稅率。

C：10,000,000×2‰=20,000 元，即 2 萬元；錯在使用非本題的優惠稅率。

D：0 元僅限保留地未作任何使用；本題供員工停車，不能全免。它看起來對，是因為公共設施保留地有免稅情形，但仍作他用時僅適用 6‰ 優惠。

本題考點：公共設施保留地地價稅——先確認是否仍作使用；仍作他用者按 6‰ 計算，即課稅總地價×0.006。

正解：題幹同時出現「未給與憑證」及「未取得憑證」，應分別認定為不同違章行為；依稅捐稽徵法第 44 條第 1 項，各自按經查明認定總額處 5% 以下罰鍰，再依第 2 項各別適用最高 100 萬元，故 A 正確。

B：把兩種違章行為合併計算並只適用一個 100 萬元上限，錯在未分別計罰、分別適用上限。

C：將罰鍰寫成固定 5%，錯在第 1 項規定為 5% 以下的裁量上限。

D：雖寫 5% 以下，但稱最高可超過 100 萬元，違反第 2 項上限。它看起來對，是因為兩者都涉及憑證違章，但處罰單位仍須依行為類型分別計算。

本題考點：稅捐稽徵法第 44 條憑證違章——未給與與未取得憑證分別計罰；罰鍰為查明總額 5% 以下，且每一違章類型各自最高 100 萬元（依作答年度法規）。

正解：題幹問何種情形仍應「絕對保守秘密」；稅務資料原則保密，僅有法定查調例外時得提供。A 僅持拍賣抵押物裁定，非金錢給付確定判決，未落入例外，故 A 正確。

B：債權人持金錢給付之確定判決申請查調債務人財產，屬法定得提供的例外。

C：行政執行分署為辦理公法上金錢給付義務執行，經財政部核定後函請資料，屬例外。

D：繼承人查調被繼承人的財產及所得資料，亦屬例外。它看起來對，是因為 A、B 都有法院文書，但拍賣抵押物裁定不能等同金錢給付確定判決。

本題考點：稅務資料保密——原則上絕對保密；僅在法律明定的確定判決、行政執行或繼承查調等情形，才解除保密義務。

正解：題幹問稅捐稽徵法第 24 條「租稅保全措施」以外者；拘提管收屬強制執行階段對人的手段，不是保全措施，故 B 正確；向法院聲請裁定拘提管收的目的在於強制執行，性質不同。

A：辦理禁止處分登記是防止財產移轉的租稅保全措施。

C：向法院聲請裁定假扣押，屬保全財產的措施。

D：限制出境亦屬第 24 條所定保全措施。

本題考點：租稅保全與強制執行——禁止處分、假扣押及限制出境用以保全債權；拘提管收則是強制執行手段，兩者不可混同。

正解：限制出境須符合租稅保全的先行程序；個人應先執行禁止財產移轉或設定他項權利，或申請財產假扣押，始得函請內政部限制出境，故 C 正確。

A：欠稅金額門檻及「有脫產之虞」的描述不符法定要件，不能僅據此當然限制出境。

B：不服限制出境處分，應向作成處分的管轄機關提起訴願，不是當然向財政部訴願會。

D：限制出境有法定期間上限，但不是 7 年。它看起來對，是因為限制出境確為保全措施，仍必須先採財產保全，不能跳過前置程序。

本題考點：欠稅限制出境——先完成禁止處分或假扣押等財產保全，再函請限制出境；並應分別核對欠稅門檻、救濟管轄與法定期間。

正解：基本生活費差額須先以每人基本生活所需費用乘申報戶人數，再減可納入比較的扣除額。基本生活費總額=196,000×3 人（本人＋2 名子女）=588,000 元；比較合計數=免稅額 276,000＋標準扣除額 124,000=400,000 元；差額=588,000−400,000=188,000 元，即 18.8 萬元，故 C 正確。

A：0 元錯在未計入基本生活費高於比較合計數的差額。

B：88,000 元無法由題定人數及可納入項目算得。

D：238,000 元錯在比較基礎或人數計算錯誤。薪資所得特別扣除額 207,000 元及財產交易損失 50,000 元均不納入比較；教育學費 50,000 元因子女就讀空中大學不得列報，亦不納入。若誤納入教育學費，會算成 588,000−450,000=138,000 元，反而無法得到官方答案。

本題考點：基本生活費差額——每人基本生活所需費用×申報戶人數後，減免稅額、一般扣除額及法定得納入的部分特別扣除額；空中大學子女不得列報教育學費特別扣除額（依作答年度法規）。