106 年會計師中級會計學試題與答案

正解：18 個月保固已屆期，且瑕疵屬合理範圍；公司以優惠價維修並未產生法律或推定義務。因此不符合負債定義，不認列負債，故選 A。

B：既不具現時義務，不能先認定符合負債定義再以流出可能性否定。

C：本題欠缺現時義務，不是金額可靠性問題。

D：同樣誤把客戶不滿意與 1% 瑕疵當成現時義務。D 看起來合理，是因為公司願意以優惠價維修，但自願商譽措施不等於法律或推定義務。

本題考點：負債與準備認列——先確認過去事項是否產生現時法律或推定義務；無現時義務者，不進一步討論經濟效益流出可能性與金額衡量；保固已期滿且瑕疵屬合理範圍時，通常不生保固義務。

正解：停業單位損益須合併全年度營業損益與處分損益後，以稅後金額表達。處分利益＝$600,000－$540,000＝$60,000；全年營業損失＝$50,000＋$15,000＝$65,000；稅前淨損失＝$60,000－$65,000＝－$5,000；稅後損失＝$5,000×(1-20%)＝$4,000，故選 A。

B：$36,000 未將全年度營業損失與處分利益正確合併。

C：$48,000 是僅就 $60,000 處分利益課稅後的數額，漏計營業損失。

D：$52,000 混淆稅前營業損失及稅後表達。C 看起來對，是因為處分利益確為 $60,000，但停業單位損益還須納入全年度營業結果。

本題考點：停業單位損益——合併停業單位全年度營業損益與處分損益；稅後損益＝稅前淨損益×（1－稅率）；不得只計出售日前或出售後的單一期間。

正解：固定報酬隨時間履約，績效獎金則受變動對價限制。固定報酬收入＝$10,000,000×6/12＝$5,000,000；雖然 20X1 年底績效達 12%，獎金仍以 20X2/6/30 整段績效是否超過 10% 為條件，後續可能重大迴轉，故 $2,000,000 績效獎金不計入交易價格。20X1 年收入為 $5,000,000，選 B。

A：忽略已提供半年服務，固定報酬應隨時間認列。

C：$6,000,000 是將部分績效獎金 $1,000,000 不當提前認列。

D：$7,000,000 是將全部績效獎金 $2,000,000 不當提前認列。績效達 12% 看起來足以認列獎金，但期中數字尚不能支持高度很有可能不發生重大收入迴轉。

本題考點：IFRS 15 收入認列——隨時間履行的固定對價按履約進度認列；變動對價僅在高度很有可能不發生重大迴轉的範圍計入交易價格；以期末整體績效為條件的獎金，應評估未來期間的迴轉風險。

正解：8 月底正確銀行存款可由已含 7 月調整分錄的帳載餘額再調整未入帳事項。8 月帳載餘額＝$55,500＋$528,750－$485,000＝$99,250；加銀行代收票據 $6,500，得 $105,750；8/25 支票應記 $18,400 而誤記 $14,800，支出少記 $3,600，故再減 $3,600，正確餘額＝$102,150，選 C。

A：$95,150 將銀行代收票據或支票誤記的加減方向處理錯誤。

B：$99,150 接近未完整調整帳載餘額，漏列部分調節事項。

D：$109,150 將 $6,500 代收票據與 $3,600 支票差額同向加計。B 看起來合理，是因為帳載餘額已含 7 月調整，卻仍必須處理 8 月新增的銀行代收與記帳錯誤。

本題考點：銀行調節——正確餘額可由帳載餘額加未入帳收款、減少記支出求得；在途存款與未兌現支票只調節銀行對帳單，不另重複調帳；支票誤記應以正確金額與帳載金額之差額調整。

正解：出售放款後仍承擔不足補償的收款服務，除列損益不能只看現金售價。初步處分利益＝$620,000－$600,000＝$20,000；服務費現值 $20,000 低於足額補償現值 $50,000，服務負債＝$50,000－$20,000＝$30,000；處分損益＝$20,000－$30,000＝－$10,000，故選 A。

B：只將現金售價與帳面金額相抵或誤認服務安排沒有影響。

C：$20,000 忽略不足補償服務負債 $30,000。

D：$28,151 未按服務費與足額補償的差額認列服務負債。C 看起來對，是因為售價確比帳面金額多 $20,000，但收款服務的不足補償另構成負債。

本題考點：金融資產除列——處分損益須比較對價、帳面金額及保留服務權的影響；服務費現值低於足額補償現值時，差額認列服務負債；無追索權出售不免除服務安排的會計效果。

正解：蘋果採收時先按公允價值減出售成本轉為存貨，期末再以成本與淨變現價值孰低衡量。採收日每公斤成本基礎＝$100－$10－$2＝$88；1,000 公斤×$88＝$88,000。期末未售 400 公斤的成本＝400×$88＝$35,200；期末淨變現價值＝400×（$105－$10－$2）＝400×$93＝$37,200。$35,200 與 $37,200 孰低為 $35,200，故選 B；冷藏支出＝400×$3＝$1,200，屬持有期間費用，不加計存貨。

A：$34,000 對運費、規費或冷藏支出作了錯誤加減。

C：$36,400 將冷藏支出或出售成本錯誤納入期末存貨。

D：$37,200 是期末淨變現價值，成本較低時不得採用。D 看起來對，是因為年底市價提高，但存貨仍須取成本與淨變現價值孰低。

本題考點：農產品採收與存貨——採收時以公允價值減出售成本作為存貨成本；期末存貨按成本與淨變現價值孰低；採收後持有期間的冷藏支出屬費用，不增加存貨成本。

正解：具商業實質的無形資產交換，先認列舊專利上半年攤銷、再以公允價值認列交換損益，最後攤銷新專利。舊專利年攤銷＝$800,000÷8＝$100,000，20X5 上半年＝$50,000；交換日帳面金額＝$800,000-4.5×$100,000＝$350,000，交換損失＝$350,000－$300,000＝$50,000；新專利成本＝$300,000＋$400,000＝$700,000，年攤銷＝$700,000÷3.5＝$200,000，下半年＝$100,000。減少淨利總額＝$50,000＋$50,000＋$100,000＝$200,000，故選 C。

A：$100,000 漏計交換損失或新專利下半年攤銷。

B：$150,000 漏列三項費損中的一部分。

D：$250,000 將舊專利全年度攤銷或交換損失重複計入。B 看起來接近，是因為舊專利與交換損失各為 $50,000，但新專利自交換日起仍須提列下半年攤銷。

本題考點：具商業實質資產交換——以所讓與資產公允價值衡量並認列處分損益；交換日前後的舊、新資產攤銷應按各自可使用期間分段計算；總損益影響應合併攤銷與交換損益。

正解：重估後自用不動產轉列採公允價值模式的投資性不動產，須分別計算20X3折舊與轉列日公允價值減少進入損益的部分。原始年折舊＝$3,000,000÷10＝$300,000；20X2年底重估前帳面金額＝$3,000,000－$300,000×2＝$2,400,000；重估後帳面金額＝$2,400,000＋$800,000＝$3,200,000。20X3年初剩餘耐用年限為8年，20X3折舊＝$3,200,000÷8＝$400,000；轉列日前帳面金額＝$3,200,000－$400,000＝$2,800,000。20X3因重估增加的額外折舊＝$400,000－$300,000＝$100,000，重估盈餘逐步轉入保留盈餘後尚餘＝$800,000－$100,000＝$700,000，此轉列不影響損益。轉列日公允價值減少＝$2,800,000－$1,900,000＝$900,000，先沖減剩餘重估盈餘$700,000，超額損失＝$900,000－$700,000＝$200,000列入損益；20X3損益減少總額＝折舊$400,000＋超額損失$200,000＝$600,000，故B正確。

A：$200,000只計轉列日超過重估盈餘的損失，漏列20X3折舊$400,000。

C：$1,100,000未先以剩餘重估盈餘$700,000吸收公允價值減少，或混入不影響損益的權益轉列。

D：$1,300,000將重估後帳面金額、公允價值減少或當期折舊重複計算。

本題考點：重估模式轉列投資性不動產——先按重估後帳面金額提列當期折舊；轉列日公允價值減少先沖減同一資產的重估盈餘，超額才列損益；重估盈餘因額外折舊轉入保留盈餘不影響損益。

正解：存貨週轉率＝銷貨成本÷平均存貨，且加權平均法與先進先出法必須分別計算。加權平均法：20X1 期末存貨＝500 單位×$200＝$100,000；20X2 可供銷售成本＝$100,000+2,500×$176＝$540,000，總數＝3,000 單位，單位平均成本＝$540,000÷3,000＝$180；20X2 銷貨成本＝2,000×$180＝$360,000，期末存貨＝1,000×$180＝$180,000，平均存貨＝（$100,000＋$180,000）÷2＝$140,000，週轉率＝$360,000÷$140,000=2.57。先進先出法：20X2 銷貨成本＝500×$200+1,500×$176＝$364,000；期末存貨＝1,000×$176＝$176,000；平均存貨＝（$100,000＋$176,000）÷2＝$138,000；週轉率＝$364,000÷$138,000=2.64，故選 C。

A：加權平均法的 2.00 未以平均存貨計算。

B：加權平均法 1.87 的銷貨成本或平均存貨混用兩法數字。

D：加權平均法 2.00 仍屬平均存貨或成本流動假設錯誤。

本題考點：存貨週轉率——公式為銷貨成本÷［（期初存貨＋期末存貨）÷2］；加權平均法先算可供銷售單位平均成本；先進先出法以最早成本先轉銷，兩法的銷貨成本與期末存貨不得混用。

正解：折價債券應採有效利息法，卻誤用直線法。發行帳面金額＝$2,000,000－$300,000＝$1,700,000；正確 20X1 利息費用＝$1,700,000×12%＝$204,000，現金利息＝$2,000,000×8%＝$160,000，正確折價攤銷＝$44,000。直線法每年攤銷＝$300,000÷6＝$50,000，較正確法多攤 $6,000，使負債帳面金額在 20X1/12/31 高估；至 20X7/1/1，兩法均攤銷全部 $300,000 並收斂至面額，無影響，故選 B。

A：到期日兩法的折價皆已攤盡，不會低估。

C：前期直線法多攤折價，帳面金額應高估而非低估。

D：前期方向錯誤，雖到期日無影響。

本題考點：折價債券攤銷——有效利息費用＝期初攤銷後成本×市場有效利率；折價攤銷＝有效利息費用－票面現金利息；折價債券前期若直線法攤銷較多，負債帳面金額較高，到期日均回到面額。

正解：累積帶薪休假應就已賺得而尚未行使的部分認列。第一季每人已賺得休假＝7×3/12=1.75 天；100 人共賺得＝100×1.75=175 天；尚未行使＝175-50=125 天；應付休假給付負債＝125×$2,000＝$250,000，故選 C。

A：忽略員工已提供服務並賺得可累積休假。

B：$180,000 誤以 80% 預估行使率折減或以錯誤天數計算。

D：$280,000 把全年休假或已行使天數處理錯誤。B 看起來合理，是因為題目列出 80% 預估，但本題應以第一季已賺得且未行使的可累積休假衡量。

本題考點：累積帶薪休假——負債＝已賺得未行使的可累積休假天數×日薪；期間內取得的休假按時間比例計算；已實際休假者應自已賺得天數扣除。

正解：虧損性合約以整份合約的不可避免淨損失衡量，而不是只看遲交部分。準時交付 100 單位的利益＝100×（$500－$400）＝$10,000；遲交 200 單位售價＝$500×60%＝$300，單位損失＝$400－$300＝$100，遲交損失＝200×$100＝$20,000；整份合約淨損失＝$20,000－$10,000＝$10,000，故應認列負債準備 $10,000，選 B。

A：忽略合約整體仍有 $10,000 不可避免淨損失。

C：只計遲交 200 單位的損失 $20,000，漏以準時部分利益抵減。

D：$40,000 將折扣或單位數重複計算，超過整份合約淨損失。C 看起來對，是因為遲交部分確實虧損 $20,000，但負債準備以整份合約的淨損失為準。

本題考點：虧損性合約——履約不可避免成本超過預期經濟效益時認列負債準備；先算各履約部分的利益或損失，再以整份合約淨額衡量；折扣後售價應先以原售價乘未折部分求得。

正解：可轉換公司債為複合金融工具，權益成分採剩餘法，直接交易成本再按負債與權益相對公允價值分攤。權益初始成分＝$117,000－$90,000＝$27,000；分攤比例＝$27,000÷$117,000=3/13；權益分攤交易成本＝$468×3/13＝$108；資本公積－認股權＝$27,000－$108＝$26,892，故選 B。

A：$26,532 將交易成本全額或以錯誤比例歸屬權益。

C：$27,000 是未扣除權益應分攤交易成本 $108 的金額。

D：$30,000 誤用題目單列的轉換權公允價值，忽略應先以剩餘法決定權益成分。D 看起來合理，是因為題目列有轉換權公允價值 $30,000，但複合工具的權益成分應由總價款減負債成分求得。

本題考點：複合金融工具拆分——負債成分先按不含轉換權的公允價值衡量，權益成分＝總價款－負債成分；直接交易成本按負債與權益相對公允價值分攤；權益分攤成本應自資本公積扣除。

正解：「計畫修改」與「先前假定薪資增加和實際增加之差異」：依 IAS 19 員工福利，前期服務成本只包括計畫修正造成過去服務確定福利義務現值的變動；該薪資差異屬精算損益的再衡量數。因此 D 正確。

A：確定提撥計畫的雇主義務原則上是當期應提撥數；本題每年6月提撥前一年度金額，預期於服務期間結束後12個月內清償，無須折現，故不得說期末應以折現基礎衡量。

B：當期服務成本、前期服務成本、清償損益與淨確定福利負債（資產）淨利息認列於損益；再衡量數認列於其他綜合損益，且不重分類至損益，故本項錯在把再衡量數列為當期損益。它看起來對，是因為這些項目都與確定福利計畫相關，卻忽略損益與其他綜合損益的認列位置不同。

C：精算假設應是對人口統計變數（如離職率、死亡率）與財務變數（如折現率、薪資成長率）的最佳估計，不包含企業未來破產的機率。

本題考點：確定提撥計畫——預期12個月內清償的提撥義務不折現；確定福利計畫損益分類——再衡量數列其他綜合損益而非損益；計畫修正——過去服務義務現值變動才是前期服務成本。

正解：「由先進先出法改為加權平均法」，此為會計政策變動，應追溯調整最近期初的稅後累積影響。20X5年底差額為$300,000，加權平均法存貨較高，故保留盈餘增加：$300,000×(1-17%)=$300,000×83%=$249,000，應貸記追溯適用及追溯重編之影響數，D 正確。

A：$83,000 不符期初存貨差額的稅後金額；$300,000×17%=$51,000，$400,000×17%=$68,000，均非$83,000，且借方方向亦錯。

B：$249,000 的金額正確，但加權平均法使存貨與稅後累積損益增加，應貸記而非借記。它看起來對，是因為已正確使用最近期$300,000與17%稅率，卻把權益增加誤作借方。

C：金額$83,000錯誤，且方向亦錯；追溯調整應以20X5年底$300,000的稅後差異$249,000處理。

本題考點：存貨成本公式變動——屬會計政策變動，採追溯適用；期初權益調整＝最近比較期末差異×（1-所得稅率）；存貨較高使稅後累積影響增加時貸記權益。

正解：本題關鍵是可累積未休假在員工提供服務時形成帶薪短期累積給付負債，並應以預期會使用的前期假日及預期日薪衡量。80名員工每人前期未休假3天，合計80×3=240天。前期未休假須在當年8天休假用畢後才扣抵：70%的員工休假11天，使用前期假11-8=3天；25%的員工休假10天，使用前期假10-8=2天；其餘5%於使用前離職，使用0天。預期使用天數為80×70%×3=168天，80×25%×2=40天，168+40=208天。以20X2年預期日薪600衡量，負債為208×600=124,800，故B正確。

A：114,400元未完整反映預期使用未休假日與20X2年預期日薪。

C：144,000元等於240×600，將預期5%離職者也視為會使用未休假，漏除失效因素。它看起來對，是只以全體未休假日乘日薪，忽略離職即失效。

D：132,000元係以不符題設的天數或離職調整計算，未依預期使用的可累積給付衡量。

本題考點：可累積帶薪假——未使用休假可遞延且預期會使用時認列負債；負債衡量——以預期使用天數乘預期支付日薪；失效條件——預期離職且未使用者不形成給付義務。

正解：營運資金＝流動資產－流動負債；現金增資使流動資產增加、流動負債不變，所以營運資金增加，D 正確。

A：以現金購買分類為流動資產的透過損益按公允價值衡量金融資產，是流動資產內的現金與金融資產互換，流動資產總額不變。

B：支付應付帳款同時減少現金與流動負債，兩者等額減少，營運資金不變。

C：收取應收帳款只是應收帳款轉為現金，均為流動資產，營運資金不變。

本題考點：營運資金＝流動資產－流動負債；流動資產內互換不影響營運資金；流動資產增加而流動負債不變時營運資金增加。

正解：保留法定所有權是否只是「確保債權」；依 IFRS 15 收入於控制權移轉時認列，分期付款中僅為擔保價款債權保留所有權，不妨礙買方取得使用、處分及幾乎全部剩餘利益的能力，故 D 可認列收入。

A：約定日後以原賣價、利息及倉儲成本買回，買回價高於原售價，實質為融資安排，控制權未移轉，不能認列收入。

B：正常保固外的額外義務通常是服務型保固，構成單獨履約義務，須分攤部分交易價格並隨服務期間認列；因此不能把全數對價立即列為商品收入。它看起來對，是因為商品可能已交付，但額外保固仍使部分對價須遞延。

C：須待乙公司再出售時甲公司才能收款，屬寄售安排；再出售前控制權仍在甲公司，不能認列收入。

本題考點：收入認列——以控制權移轉為判準；附買回協議——實質融資時不認列收入；服務型保固——分攤交易價格後隨服務期間認列。

正解：自建廠房成本只包括使資產達可使用狀態的直接歸屬支出與符合資本化條件的借貸成本。原料應按淨額計入：$100,000－$10,000＝$90,000；總成本＝$90,000＋$600,000＋$40,000＋$50,000＋$30,000＝$810,000，故C正確。

A：$820,000比正確成本多$10,000，錯在未扣除可享現金折扣，將原料以$100,000全額計入。

B：$780,000比正確成本少$30,000，錯在漏列與興建專案借款有關、符合資本化條件的借貸成本。

D：$860,000比正確成本多$50,000，係未扣可享現金折扣$10,000，並將自建可賺$40,000的內部機會利益計入成本所致；設算資金成本$40,000亦不得資本化，但不是此選項金額所反映的加計項目。

本題考點：自建資產成本——以必要直接支出、合理分攤間接成本及符合條件的借貸成本組成；現金折扣按淨額計入成本；設算資金成本與自建機會利益不得資本化。

正解：題幹明示甲公司未移轉亦未保留幾乎所有風險及報酬，且乙公司不得自由出售，關鍵在於移轉後仍保留控制，應依持續涉入程度認列資產及相關負債。B：債券原帳面金額$400,000，甲公司僅就最高$40,000違約損失持續涉入，故除列淨額為$400,000－$40,000=$360,000，債券投資減少$360,000。C、D：因持續涉入所認列之金融資產及金融負債均為$43,000，故金融負債增加$43,000，金融資產亦增加$43,000。

A：最高賠償$40,000是移轉交易中的保證與持續涉入範圍，不是既有應收款發生信用減損，不能認列備抵呆帳增加$40,000。它看起來對，是因為保證金額同為$40,000，容易誤當成呆帳損失。

E：持續涉入資產與相關負債同額認列，並未因此產生淨利減少$3,000。

本題考點：金融資產移轉——先判斷風險及報酬，再判斷是否保留控制；保留控制時，依持續涉入程度認列金融資產及相關金融負債；保證義務不當然等同備抵呆帳。

正解：負債之流動／非流動分類——營業相關負債以正常營業週期判斷、融資性負債以報導期間結束日後 12 個月判斷。A：20X3 年 2 月到期之銀行借款屬融資性負債，自 20X1 年 12 月 31 日起至到期約 14 個月、已逾 12 個月，且期末無無條件展延權利，應列非流動負債。C：取得不動產、廠房及設備所認列之除役成本負債準備，隨長期資產使用及除役而清償，應列非流動負債。E：未實現兌換利益所生之遞延所得稅負債，依規定一律列非流動負債。

B：應分配股票股利以發行本身權益工具履行，非須交付現金或其他金融資產之負債，不因預計發放日在 20X4 年即列為非流動負債，故 B 非答案。

D：20X2 年 3 月底到期之金融負債，於 20X1 年 12 月 31 日尚屬短期；再融資協議於報導期間後的 20X2 年 1 月底始完成，不能改變報導期間結束日之分類，故 D 非答案。它看起來對，是因為再融資期限長達 5 年，但分類須看報導期間結束日已存在的展期權利。

本題考點：負債流動性分類——營業相關負債用正常營業週期、融資性負債用 12 個月基準；再融資——報導期間結束日後才完成者不追溯改變期末分類；遞延所得稅負債一律列非流動。

正解：低於市場利率的政府貸款，金融負債先按市場利率折現，收取金額與初始公允價值的差額列政府補助。票面利息每年為$10,000,000×2%=$200,000；以10%折現，初始金融負債為$200,000÷1.1+$200,000÷1.1²+$10,200,000÷1.1³=$181,818+$165,289+$7,663,411=$8,010,518，約為$8,000,000；政府補助約為$10,000,000－$8,000,000=$2,000,000。A：收款時對本合約認列的金融負債與遞延政府補助合計為$10,000,000。C：有效利息費用與補助收入配合攤銷後，年度淨損益影響等於票面利息$200,000，故每年相同。E：每年底金融負債因有效利息增加的部分，與遞延補助收入攤銷減少的部分相抵，兩者合計的相關負債總金額維持$10,000,000。

B：20X1年有效利息約為$8,000,000×10%=$800,000，但其中只有與票面利息$200,000的差額約$600,000由補助收入配合認列，並非補助收入$800,000。

D：金融負債採有效利息法，利息費用隨攤銷後成本變動，並不會每年相同。它看起來對，是因為票面利息每年固定$200,000，卻忽略了有效利率是10%。

本題考點：政府低利貸款——金融負債以市場利率折現，收款額與初始公允價值差額列政府補助；有效利息＝期初攤銷後成本×市場利率；補助收入應在相關成本發生期間有系統地認列。

正解：以確定福利義務與計畫資產的期初、期末餘額勾稽服務成本、利息、提撥與給付。淨確定福利負債由$690,000－$570,000=$120,000，增至$919,000－$680,000=$239,000，增加$239,000－$120,000=$119,000，故E正確。淨利息為期初淨確定福利負債$120,000×10%=$12,000。確定福利義務勾稽為$690,000+$180,000+$69,000+$100,000－$120,000=$919,000，因此A之前期服務成本為$100,000，B之退休福利支付為$120,000。

C：$69,000是確定福利義務的利息成本，淨確定福利負債淨利息應為$120,000×10%=$12,000。

D：損益應包括當期服務成本$180,000、淨利息$12,000及前期服務成本$100,000，合計$180,000+$12,000+$100,000=$292,000，不是$192,000。它看起來對，是因為把前期服務成本$100,000漏列。

本題考點：確定福利計畫——淨確定福利負債＝確定福利義務現值－計畫資產公允價值；淨利息＝期初淨確定福利負債×折現率；前期服務成本於計畫修改時認列損益。