107 年會計師中級會計學試題與答案

正解：待出售處分群組減損的分攤範圍。整體減損=$2,980,000-$2,600,000=$380,000，先沖減商譽$300,000，剩餘$80,000才在適用 IFRS 5 的非流動資產間分攤；存貨仍依存貨準則衡量，不納入分攤，故分攤至存貨為$0，B 正確。

A：$440,000 是存貨原帳面金額，並非可分攤的減損金額；存貨不適用 IFRS 5 的處分群組減損分攤。

C：$56,000 是把存貨誤納入比例分攤可能得到的數額，忽略存貨須依存貨準則衡量。

D：$13,000 同樣是誤將不適用 IFRS 5 的項目混入分攤基礎所致。它看起來對，是因為存貨也位於處分群組中，但「位於群組」不等於「適用群組減損分攤」。

本題考點：待出售處分群組減損＝帳面金額－公允價值減出售成本；分攤順序——先商譽、再適用 IFRS 5 的非流動資產；存貨不納入 IFRS 5 減損分攤。

正解：除役義務以現值計入成本，以及年數合計法跨年度的折舊權數。除役負債現值=$500,000÷(1.1)^3=$500,000÷1.331=$375,657；入帳成本=$10,000,000+$375,657=$10,375,657。年數合計=3+2+1=6；20X1下半年折舊=$10,375,657×3/6×1/2=$2,593,914，20X2折舊=$10,375,657×3/6×1/2+$10,375,657×2/6×1/2=$2,593,914+$1,729,276=$4,323,190。累計折舊=$2,593,914+$4,323,190=$6,917,104，帳面價值=$10,375,657-$6,917,104=$3,458,553，故 D 正確。

A：$2,878,788 是年數合計法跨年度權數或除役負債現值計算錯誤的結果。

B：$3,024,669 同樣錯在折舊權數跨年度分配或除役負債現值計算。

C：$3,333,333=$10,000,000×1/3，錯在未把除役負債初始現值$375,657計入資產成本。它看起來對，是因為已將1.5年的年數合計折舊累計為成本的2/3，卻漏掉取得時即存在的除役義務。

本題考點：除役義務——未來復原支出的現值計入資產成本；年數合計法——跨年度按當期適用權數與期間計提；除役負債後續利息增提列財務成本，不調整資產帳面金額。

正解：題幹問「錯誤」且重估增值會提高資產帳面金額；後續折舊應以重估後金額為基礎，故 C「不影響後續折舊」錯誤。

A：重估增值利益列其他綜合損益後，不會重分類調整至損益，敘述正確。

B：重估增值利益應列為其他綜合損益項目，敘述正確。

D：重估增值可於資產使用期間逐步轉入保留盈餘，或於除列時轉入保留盈餘，敘述正確。

本題考點：重估價模式——重估增值列其他綜合損益；重估後帳面金額是後續折舊基礎；重估增值得轉入保留盈餘但不重分類至損益。

正解：其他綜合損益「後續不重分類至損益」的項目；確定福利計畫再衡量數直接轉入保留盈餘，不會在符合條件時重分類至損益，故 A 正確。

B：透過其他綜合損益按公允價值衡量的債券投資，其利益及損失符合條件時會重分類至損益。

C：國外營運機構財務報表換算差額，於處分國外營運機構等條件發生時會重分類至損益。

D：現金流量避險有效部分，於預期交易影響損益時會重分類至損益。

本題考點：其他綜合損益分類——確定福利計畫再衡量數後續不重分類；債券 FVOCI、國外營運機構換算與現金流量避險有效部分，符合條件時重分類至損益。

正解：尚待履行20萬件的銷售合約須同時計入現有存貨跌價與短缺4萬件的不可避免成本。現有16萬件的淨變現價值=$50-$5=$45，成本亦為$45，跌價=$0；短缺4萬件每件重置成本$54、合約淨收入$45，損失=$54-$45=$9，合約損失=40,000×$9=$360,000，故 C 正確。

A：只看現有16萬件成本$45等於淨變現價值$45，而漏算尚須補足的4萬件短缺損失。

B：$280,000 未依短缺數量40,000件與每件損失$9計算，漏列部分不可避免成本。

D：$2,000,000 是把全部20萬件的售價或成本差額作不當計算，未先區分現有存貨與須另行取得的短缺數量。

本題考點：不利合約——不可避免成本高於預期經濟效益即認列損失；現有存貨先以成本與淨變現價值孰低衡量；短缺部分損失＝短缺數量×（重置成本－合約淨收入）。

正解：附追索權的應收帳款出售「符合除列條件」時，出售損失包括手續費與追索權負債的公允價值。手續費=$2,000,000×5%=$100,000；出售損失=$100,000+$60,000=$160,000，故 A 正確。

B：$150,000 未完整加計追索權公允價值$60,000，或錯誤處理5%手續費。

C：$100,000 只計入5%手續費，漏計追索權公允價值$60,000。

D：$60,000 只計入追索權公允價值，漏計5%手續費$100,000。

本題考點：金融資產除列——符合除列條件時，以移轉對價與保留權利、承擔義務分別衡量；出售損失＝手續費＋追索權公允價值；保留10%備抵款屬應收款而非出售損失。

正解：票據雖載年息5%，現值仍須以市場利率6%折現固定年金。每年本息平均攤還額=$9,000,000÷P3，5%=$9,000,000÷2.723248=$3,305,069；現值=$3,305,069×P3，6%=$3,305,069×2.673012=$8,833,976，故 B 正確。

A：$9,169,144 是以票面利率5%或其他不適當利率處理，未以市場利率6%衡量公允價值。

C：$8,169,744 未以固定本息年金及6%年金現值因子完整折現。

D：$8,019,036 同樣是年金給付額或折現因子使用錯誤的結果。

本題考點：附息票據現值——先依票面條件求固定本息年金；折現率採市場利率而非票面利率；年金現值＝每期給付額×市場利率年金現值因子。

正解：題幹問「錯誤」及存貨成本公式的一貫性；同性質與用途相同的存貨應一致採用成本公式，且各期間原則上一貫適用，不得任意改變，因此 B 錯誤。

A：個別認定法適用於通常不可替換的存貨，及為特定專案購入或生產的商品與勞務，敘述正確。

C：存貨後續衡量原則為成本與淨變現價值孰低；特定情況下原料可依重置成本判斷，敘述正確。

D：導致跌價的情況消失或減緩時，得在原沖減跌價損失範圍內認列價值回升利益，敘述正確。

本題考點：存貨成本公式——同性質用途存貨採一致方法並一貫適用；後續衡量——成本與淨變現價值孰低；跌價回升不得超過原已認列的跌價損失。

正解：補償性存款使可動用借款本金減少，應以淨利息除以實際可用金額求實質利率。借款利息=$1,500,000×7%=$105,000；補償性存款利息=$250,000×3%=$7,500；淨利息=$105,000-$7,500=$97,500。實際可用金額=$1,500,000-$250,000=$1,250,000；實質利率=$97,500÷$1,250,000=7.8%，故 B 正確。

A：8.4% 未扣除補償性存款可取得的3%利息，或淨可用金額計算錯誤。

C：7% 只採名目借款利率，忽略$250,000受限制而不能動用。

D：4% 未以借款淨利息與實際可用金額配對計算。

本題考點：補償性存款——限制可動用本金並提高有效借款成本；淨利息＝借款利息－補償性存款利息；實質利率＝淨利息÷實際可用金額。

正解：投入成本法須排除不反映履約進度的異常施工損失。有效投入成本=$4,500,000-$1,500,000=$3,000,000；完工比例=$3,000,000÷$9,000,000=33.3%；工程收入=$12,000,000×33.3%=$4,000,000，故 D 正確。

A：50%=$4,500,000÷$9,000,000，錯在將非預期地基坍塌的補強$1,500,000納入履約進度。

B：$1,500,000 是異常損失，並非全部工程費用；本期已投入成本為$4,500,000。

C：$2,000,000 是以錯誤完工比例50%認列收入$6,000,000後再扣成本$4,000,000等不當計算的結果。它看起來對，是因為總成本含異常支出，卻忽略異常無效率成本不能衡量已完成的履約進度。

本題考點：隨時間滿足履約義務——收入按履約進度認列；投入成本法——只採反映履約進度的有效投入成本；異常浪費或無效率成本應排除於進度衡量。

正解：待出售分類的一年完成要件及不可控制延遲的例外。C 雖可能因主管機關許可而逾一年，但企業須先確認買主並取得確定購買承諾才能申請，延遲屬不可控制因素，且仍積極出售，故得分類為待出售非流動資產。

A：出售並融資售後租回不符合除列條件，不能分類為待出售。

B：預期兩年後才完成出售，不符合通常一年內完成出售的要件。

D：未來僅「有可能」出售，亦不排除繼續租賃，尚未達出售極有可能的程度。

本題考點：待出售分類——資產須可供立即出售且出售極有可能；通常一年內完成；因不可控制因素造成延遲而仍積極出售時，得適用逾一年例外。

正解：向客戶取得的可區分服務應按其單獨售價衡量，而非直接以淨收款列收入。銷貨收入=$66,500+$10,800=$77,300，故 B 正確。

A：$66,500 直接採淨收款，漏將乙客戶提供的清潔服務按單獨售價$10,800還原。

C：$80,000 是合約列示的商品價格，未扣除甲公司向乙客戶取得、應另行衡量的清潔服務對價。

D：$93,500 是將商品價格$80,000再加服務列示金額$13,500，造成重複計算。

本題考點：向客戶支付或自客戶取得對價——可區分商品或勞務按其單獨售價衡量；銷貨收入＝淨收款＋可區分服務的單獨售價；不得以帳面淨額直接取代收入衡量。

正解：生物資產採公允價值減出售成本衡量時的政府補助認列時點；無條件補助於可收取時認列損益，有條件補助於符合附加條件時認列損益，故 A 正確。

B：有條件補助不應先認列其他綜合損益再重分類；須待符合附加條件時才認列損益。

C：此類補助不論無條件或有條件，均非一律於可收取時認列資本公積。

D：公允價值減出售成本衡量的生物資產補助適用農業準則的特別規定，並非與 IAS 20 政府補助會計處理完全相同。

本題考點：生物資產政府補助——無條件補助可收取時列損益；有條件補助符合附加條件時列損益；公允價值模式下不直接套用 IAS 20 的一般處理。

正解：機器與安裝可獨立執行，屬兩項履約義務，交易價格應依單獨售價比例分攤。單獨售價合計=$50,000+$10,000=$60,000；安裝服務分攤收入=$57,000×$10,000÷$60,000=$57,000×1/6=$9,500，故 D 正確。

A：$57,000 是全部交易價格，不能全數列為機器的銷貨收入，尚須分攤給安裝服務。

B：$50,000 是機器單獨售價，交易價格有折扣，機器收入應分攤為$57,000×5/6=$47,500。

C：$10,000 是安裝服務單獨售價，未分攤合約總折扣$3,000。它看起來對，是因為服務單獨售價確為$10,000，但折扣應按單獨售價比例分配給兩項履約義務。

本題考點：多項履約義務——可區分商品與服務分別認列；交易價格分攤＝交易價格×各履約義務單獨售價÷單獨售價總額；合約折扣原則上按比例分攤。

正解：20X3起的折舊方法與剩餘年限改變屬會計估計變動，採推延適用，先求20X3期初帳面金額。年數合計=10×11÷2=55；20X1下半年折舊=$1,100,000×10/55×1/2=$100,000；20X2折舊=$1,100,000×10/55×1/2+$1,100,000×9/55×1/2=$100,000+$90,000=$190,000。累計折舊=$100,000+$190,000=$290,000；20X3期初帳面金額=$1,100,000-$290,000=$810,000。倍數餘額遞減法折舊率=2÷4=50%；20X3折舊=$810,000×50%=$405,000，折舊後帳面$405,000>$100,000殘值下限，故 B 正確。

A：$355,000=（$810,000-$100,000）×50%，錯在先扣殘值再乘倍率；倍數餘額遞減法以期初帳面金額直接乘折舊率。

C：$473,333 是以錯誤的折舊率或基礎，例如$810,000×2/3所致。

D：$540,000 同樣是折舊率或計算基礎取錯，未依剩餘耐用年限4年計算2÷4。

本題考點：折舊方法與耐用年限變動——屬會計估計變動，推延適用；倍數餘額遞減法——折舊＝期初帳面金額×2÷剩餘耐用年限；殘值為帳面金額下限，不先自折舊基礎扣除。

正解：題幹的「改採加權平均法」觸發存貨成本公式變更的追溯調整；20X2年淨利須同時依加權平均法重編期初與期末存貨。期初存貨差額＝$250,000－$200,000＝$50,000，表示20X2年加權平均法期初存貨比先進先出法少$50,000，銷貨成本因而少$50,000；期末存貨差額＝$280,000－$240,000＝$40,000，銷貨成本因而多$40,000。20X2年銷貨成本淨減少＝$50,000－$40,000＝$10,000，淨利＝$480,000＋$10,000＝$490,000，故 B 為正解。

A：$510,000 是把期末存貨差額$40,000錯當作增加淨利，漏掉期初存貨差額$50,000對當期銷貨成本的影響。

C：$470,000 將銷貨成本淨減少$10,000誤當成增加，方向相反。

D：$440,000 是將期初與期末差額均作減項而多扣$40,000。

本題考點：存貨成本公式變更屬會計政策變更——應追溯調整比較期間；當期銷貨成本效果以期初存貨調整減期末存貨調整判斷，不能只調整單一期末存貨。

正解：題幹明示客戶單獨融資利率為12%，分期收款銷貨應以反映交易資金成本的利率折現，先列付款序列。銷貨收入現值＝$374,110×12%三年年金現值因子2.40183≈$898,550；20X1年利息收入＝$898,550×12%＝$107,826，故 B 為正解。

A：$60,000＝$1,000,000×6%，誤用合約所稱6%利率，未以客戶單獨融資利率衡量。它看起來對，是因為6%直接出現在題幹，卻不是此交易認列利息的市場利率。

C：$1,000,000 把名目售價全數列為銷貨收入，漏將融資成分折現。

D：$1,122,330＝$374,110×3，把三期收款總額當作當年銷貨收入，未區分收入與後續利息。

本題考點：含重大融資成分的收入——交易價格以適當折現率衡量；後續期間以期初應收款餘額乘市場利率認列利息收入。

正解：題幹的「一年保證型保固外，再加2年延長保固」表示延長保固是單獨履約義務，交易價格應按相對單獨售價分攤。機器單獨售價＝$2,040,000，2年延長保固單獨售價＝$360,000，合計＝$2,400,000；機器分攤收入＝$2,300,000×$2,040,000÷$2,400,000＝$1,955,000，故 B 為正解。一年保證型保固係保證機器符合約定規格，非另行履約義務。

A：$1,840,000 並非依相對單獨售價分攤的結果，少分攤了機器應得的交易價格。

C：$2,040,000 直接採機器單獨售價，未按合約總價$2,300,000分攤折減。

D：$2,300,000 將服務型延長保固一併於機器移轉時認列，漏將其遞延至服務期間。它看起來對，是因為客戶於移轉機器時已付清款項，但收款時點不決定延長保固收入的認列時點。

本題考點：保證型保固與服務型保固——前者通常隨商品認列，後者為單獨履約義務；交易價格依相對單獨售價分攤。

正解：題幹的敗訴「可能性為30%」未達負債準備所需的很有可能門檻，因此不認列訴訟損失負債準備，認列金額為$0，故 A 為正解；此情形屬或有負債，應依規定揭露。

B：$5,000,000 假定敗訴已達很有可能，與30%可能性不符。

C：$1,500,000=30%×$5,000,000，誤以期望值計算取代認列門檻判斷。它看起來對，是因為期望值運算正確，但本題先要判斷是否符合認列負債準備的機率門檻。

D：$2,500,000=50%×$5,000,000，無題幹依據，且50%不是本案30%的估計結果。

本題考點：負債準備認列——須有現時義務、資源流出很有可能且可可靠估計；未達流出很有可能門檻者，改按或有負債處理。

正解：題幹的「買回並註銷」應沖銷該批股票原發行時的面額與股票發行溢價。原發行每股溢價＝$25－$10＝$15；500股原發行溢價＝500×$15＝$7,500，故借記資本公積$7,500，B 為正解。另沖銷普通股＝500×$10＝$5,000；買回成本＝500×$30＝$15,000，不足的$2,500＝$15,000－$5,000－$7,500，借記保留盈餘。

A：$10,000 將買回價格與面額的全部差額$20×500誤認為均可沖銷資本公積，超過該批股票原發行溢價$7,500。

C：借記保留盈餘$10,000，漏先沖銷原發行溢價$7,500。

D：買回註銷成本高於原發行金額，應借記而非貸記保留盈餘。

本題考點：庫藏股註銷——先沖銷面額及該批股票原發行溢價；買回成本超過原發行金額時，差額借記保留盈餘。

正解：題幹的股價超過$50屬市場條件，已納入每單位公允價值$18，最終未達股價條件不迴轉已認列費用；應以實際完成服務者計算。20X3年底實際在職人數＝10-3=7人，累計薪資費用＝7×1,000×$18＝$126,000。20X1累計費用＝(10-3)×1,000×$18×1/3＝$42,000；20X2累計費用＝(10-4)×1,000×$18×2/3＝$72,000，20X2當年費用＝$72,000－$42,000＝$30,000；20X3當年薪資費用＝$126,000－$72,000＝$54,000，故 C 為正解。

A：$42,000 是20X1依預計離職3人計算的當年費用，未更新至20X3實際結果。

B：$30,000 是20X2當年費用，未補認列20X3累計費用。

D：$0 誤因市價條件未達成而全數迴轉；它看起來對，是因為認股權最終失效，但市場條件已反映於授與日公允價值，服務條件既已達成即不迴轉。

本題考點：股份基礎給付的市場條件——納入授與日公允價值，未達成不調整費用；非市場服務條件才依預期與實際歸屬人數調整。

正解：課稅暫時性差異的迴轉可支持遞延所得稅資產回收，並須把不可減除交際費加回課稅所得。20X6年當期課稅所得為$200,000+$50,000=$250,000，當期所得稅為$250,000×20%=$50,000。20X5年底應課稅暫時性差異$800,000的遞延所得稅負債為$800,000×20%=$160,000；20X6年迴轉$800,000×25%=$200,000，期末遞延所得稅負債為$600,000×20%=$120,000，減少$160,000－$120,000=$40,000。可減除暫時性差異及未使用課稅損失在可由應課稅暫時性差異迴轉使用的範圍內可認列遞延所得稅資產，故遞延稅項淨利益為$40,000。所得稅費用為$50,000－$40,000=$10,000，故B正確。

A：把當期所得稅$50,000與遞延稅項淨利益$40,000都忽略，才會得$0。

C：$40,000只是遞延稅項淨利益的金額，未加計當期所得稅。

D：$50,000只計入交際費加回後的當期所得稅，漏計遞延稅項淨利益$40,000。

本題考點：所得稅——當期課稅所得須加回不得減除項目；遞延所得稅＝暫時性差異×稅率；可減除暫時性差異及未使用課稅損失僅於很有可能有足夠課稅所得時認列遞延所得稅資產。

正解：題幹問所得稅表達與揭露，與停業單位當期來自正常活動損益有關的所得稅費用應單獨揭露，故 B 為正解。

A：符合有法定執行權且意圖同時實現資產及清償負債的互抵要件時，當期所得稅資產與負債應互抵，非得任意選擇不互抵。

C：所得稅費用或利益並非每一應報導部門均須揭露。

D：與其他綜合損益各組成部分有關的所得稅金額不得只以單一總金額彙總揭露，應依規定表達。

本題考點：所得稅表達與揭露——停業單位相關所得稅應單獨揭露；互抵須同時具法定執行權及同時結算意圖；其他綜合損益的所得稅須依組成部分揭露。

正解：題幹的裁退與購買合格年金合約，分別構成確定福利計畫縮減與清償，其損益均列入當期損益。縮減利益＝$150,000；清償利益＝確定福利義務減少$220,000－動用退休基金$200,000＝$20,000；稅前淨利增加＝$150,000＋$20,000＝$170,000，其他綜合利益無影響，故 B 為正解。

A：將$170,000誤列為其他綜合利益，混淆縮減、清償損益與再衡量數。

C：把縮減利益$150,000錯列其他綜合利益，只將清償利益$20,000列損益。

D：將兩項利益的歸屬對調。它看起來對，是因為確定福利計畫的再衡量數確有列入其他綜合損益者，但縮減與清償並非再衡量數。

本題考點：確定福利計畫縮減與清償——縮減損益及清償損益於發生時列入損益；再衡量數才列入其他綜合損益。

正解：退休福利應自員工提供服務首次導致取得給付資格之日起，分攤至既得日前。員工31歲進入公司，服務20年時為51歲，但第一項資格還須年滿55歲；因此自35歲起提供的20年服務，首次導致其在55歲時同時滿足55歲及20年服務的既得條件。每年攤計$1,500,000÷20=$75,000，故C正確。

A：自31歲起攤20年，將尚未造成給付資格累積的前4年服務提前認列。

B：以預計退休的30年作分攤期間，忽略員工可在55歲、服務滿20年時即已既得。

D：自35歲起算正確，但分25年會算至60歲，超過55歲既得日；$1,500,000÷25=$60,000亦非正確分攤額。它看起來對，是因為員工預計服務30年才退休，卻應以既得資格形成的期間而非預計退休日分攤。

本題考點：確定福利歸屬期間——自服務首次導致福利資格累積之日開始；至員工既得福利之日結束；年度服務成本＝預計福利÷歸屬服務年數。