110 年會計師審計學試題與答案

正解：題幹的「管理階層責任」涵蓋承接、約定、書面聲明與報告四個查核階段，①至④均須完成，故 D 正確。

A：僅列①②③，漏列查核報告應說明管理階層編製財務報表及維持必要內部控制之責任。

B：僅列①③④，漏列查核條款之書面協議應記載雙方對管理階層責任所達成的協議。

C：僅列②③④，漏列承接前確認管理階層已認知並瞭解其責任。

本題考點：管理階層責任之查核確認——承接前確認認知、條款中書面約定、報告日前取得書面聲明，並在查核報告說明責任。

正解：題幹問無法表示意見時何者錯誤，判準是查核人員未取得足夠及適切證據且可能影響重大而廣泛；C 對基礎段與責任段的描述不符規定，故 C 正確。

A：無法表示意見時，意見段「財務報表業經查核」應改為「本會計師受委任查核財務報表」，敘述正確。

B：無法表示意見段應敘明無法表示意見，以及因基礎段事項可能影響重大，無法取得足夠及適切查核證據，敘述正確。

D：除非法令另有規定，無法表示意見之查核報告不包括關鍵查核事項段，敘述正確。它看起來不尋常，是因為關鍵查核事項通常見於上市櫃查核報告，但無法表示意見時不揭露。

本題考點：無法表示意見報告——意見段改稱受委任查核；基礎段說明證據不足及重大可能影響；責任段須配合修改，且原則上不列關鍵查核事項。

正解：題幹問「通常不屬於」政府審計職責，政府審計評核執行的合規、內部控制與3E績效，不代替政治部門判斷政策妥適性，故 B 正確。

A：評估內部控制良窳屬政府審計對控制健全性的評估，非不屬於職責。

C：查核法令及作業標準的遵行情形屬財務與合規審計職責。

D：評核計畫與作業的經濟性、效率性及效益性，屬績效審計的3E範圍。它看起來像政策評價，但判準是評執行成效，不是評政策本身對錯。

本題考點：政府審計職責——查核合規、評估內部控制、評核3E；政策妥適性屬政策制定的政治判斷，非審計權責。

正解：題幹聚焦小規模受查者的控制替代，管理階層直接核准可作為有效高層控制，會降低而非增加細部控制需求，故 D 正確。

A：小規模受查者可用較簡易的方法、流程及程序達成內部控制目標，敘述正確。

B：所有者兼管理者的監督可能比大型企業更有效，並可彌補職能分工不足，敘述正確。

C：所有者兼管理者較可能踰越簡易控制，辨認舞弊導致的重大不實表達風險時應考量，敘述正確。

本題考點：小規模受查者控制——可採簡易控制；所有者監督可替代部分職能分工；但所有者踰越控制的舞弊風險仍須評估。

正解：題幹問採用專家工作的錯誤敘述，管理階層專家不能取代查核人員對所需專業協助的判斷，故 B 正確。

A：擬採用管理階層專家資訊作為證據時，應評估其專業能力、適任能力及客觀性，瞭解並評估其工作適切性，敘述正確。

C：查核人員專家可以是事務所內專業人員，也可以是外部專家，敘述正確。

D：查核人員可經由先前經驗、教育或專業發展取得足夠瞭解；若已具備所需能力，無須專家協助，敘述正確。

本題考點：專家工作採用——管理階層專家工作須評估能力、適任能力、客觀性與適切性；是否另採用查核人員專家，仍由查核人員依風險與自身能力判斷。

正解：題幹關鍵是對整體服務「合理確信」遵循專業準則，應以事務所層級的品質管制制度系統性達成，故 D 正確。

A：保持超然獨立是職業道德與個案要求，不能單獨合理確信所有業務均遵循專業準則。

B：遵循一般公認審計準則是個案應達成的要求，非確保整體案件達成的制度。它看起來對，是因為它直接重述專業準則，卻沒有提供品質管理機制。

C：參加專業組織並強調職業道德規範，仍不足以建立整體業務的合理確信。

本題考點：事務所品質管制——以制度化政策與程序對整體業務合理確信遵循專業準則；獨立性與個案準則遵循是重要要求，但非完整的系統性機制。

正解：控制作業已判斷無效時，不能依賴控制降低風險，應以擴大證實程序補強查核證據，故 C 正確。

A：既已判斷控制無效，擴大對該無效控制的控制測試不能提供可依賴的控制證據。它看起來對，是因為測試範圍通常會隨風險調整，但無效控制的因應應轉向證實程序。

B：控制無效使重大不實表達風險提高；提高偵查風險反而減少查核發現不實表達的機會，方向錯誤。

D：固有風險由交易、科目及環境的先天特性決定，不因控制作業無效而提高。

本題考點：控制無效之因應——不再依賴控制並擴大證實程序；偵查風險應降低以取得更多證據；固有風險與控制風險須分別判斷。

正解：案件品質管制複核須在查核報告日前完成，才能在報告出具前發揮獨立複核功能，故 D 正確。

A：複核人員不應由主辦會計師自行選擇，以免損及客觀性與獨立性。

B：複核人員不參與案件執行，否則會同時自我複核。

C：複核人員不代替案件服務團隊作決定，其職責是獨立評估重要判斷與結論。

本題考點：案件品質管制複核——複核人員須保持客觀獨立、不參與執行、不替團隊決策，並於查核報告日前完成複核。

正解：判斷顯著風險先聚焦固有風險因素，不考量控制降低風險的效果，故 B 正確。

A：交易複雜程度會提高固有風險，應納入判斷。

C：與最近重大經濟、會計或其他事件有關而須特別關注的風險，應納入判斷。

D：財務資訊衡量的主觀程度及高不確定性，會影響固有風險，應納入判斷。

本題考點：顯著風險判斷——檢視交易複雜性、重大事件、主觀性與估計不確定性等固有風險因素；控制效果屬後續因應，非此階段判準。

正解：控制作業有效性取決於控制設計與執行，不與公司規模成正比，故 D 正確。

A：董事會對內部控制制度的態度屬控制環境的一環，敘述正確。

B：生產計畫及領料、投入、成本計算的政策與程序，屬控制作業，敘述正確。

C：母公司對子公司的監督與管理政策及程序，屬母公司控制作業，敘述正確。

本題考點：內部控制要素——董事會態度屬控制環境，具體政策與程序屬控制作業；控制有效性應看設計與執行，不以組織規模推論。

正解：題幹問瞭解電腦系統一般控制最不可能採用的程序；穿透測試追蹤單筆交易流程，較屬交易層級或應用控制，故 C 正確。

A：檢查電腦系統相關文件可瞭解存取、變更及營運等一般控制，敘述正確。

B：查詢受查者員工可瞭解一般控制的設計與實際運作，敘述正確。

D：複核資訊系統員工填寫的問卷可蒐集一般控制資訊，敘述正確。

本題考點：IT一般控制瞭解程序——可檢查文件、查詢人員及複核問卷；穿透測試以單筆交易流程為焦點，通常用於交易或應用控制。

正解：組成個體與集團財務報導架構不同時，轉換調整適當性的責任由集團查核團隊評估，不能移由組成個體查核人員，故 D 正確。

A：擬在集團查核報告提及組成個體查核人員的查核時，應通知該查核人員，敘述正確。

B：擬指明組成個體主辦會計師姓名或所屬事務所時，應取得同意，且其查核報告須與集團查核報告一併列報，敘述正確。

C：組成個體查核報告為修正式意見時，集團查核團隊評估對集團財務報表影響後，仍可能出具無保留意見，敘述正確。

本題考點：集團查核責任——集團主辦會計師對集團財務報表結論負責；架構差異的轉換調整由集團查核團隊評估，不得以報告敘述移轉責任。

正解：依審計準則公報第63號，期初會計政策未依適用財務報導架構且本期繼續採用，屬重大不實表達，應為保留或否定意見，故 C 正確。

A：無法對期初餘額取得足夠及適切證據時，應出具保留意見或無法表示意見，敘述正確。

B：期初餘額有重大不實表達且未適當處理、表達或揭露時，應出具保留意見或否定意見，敘述正確。

D：會計政策變動未依架構適當處理、表達或揭露時，應出具保留意見或否定意見，敘述正確。

本題考點：首次受託查核之期初餘額——證據不足依廣泛性作保留或無法表示意見；重大不實表達依廣泛性作保留或否定意見；強調事項段不能取代對不實表達的修正式意見。

正解：估計不確定性可能使查核人員對繼續經營能力產生重大疑慮，A 以「不致使」作絕對否定，故 A 正確。

B：估計不確定性程度受會計估計性質影響，敘述正確。

C：例行性交易的會計估計通常較成熟、可觀察資料較多，重大不實表達風險較低，敘述正確。

D：使用非普遍接受的衡量技術時，方法適切性與輸入資料的風險較高，可能構成顯著風險，敘述正確。

本題考點：會計估計風險——估計性質與不確定性會影響風險；高度不確定性可連結繼續經營疑慮；非普遍接受的衡量技術應特別評估。

正解：核閱雖提供有限確信，仍須瞭解受核閱者及其環境以辨認可能重大不實表達領域；C 說通常不用風險評估程序，故 C 正確。

A：核閱不足以提供對財務報表允當表達表示意見的基礎，敘述正確。

B：核閱不是為對未存有重大不實表達取得合理確信，敘述正確。

D：會計師仍應對個別核閱案件執行適用的品質管制，敘述正確。

本題考點：財務報表核閱——以查詢、分析性程序及其他核閱程序取得有限確信；仍須作必要的風險判斷與品質管制，但不等同查核的合理確信。

正解：估計不確定性看估計本身的敏感性、預測期間、外部資料可得性及模型特殊性；①③④⑥均提高不確定性，故 B 正確。

A：①③⑥正確，但漏列外部可靠資料無法取得的④，並誤納未採用專家工作的②。

C：①⑥正確，但②不是不確定性來源，⑤帳載金額大影響重大性而非不確定性，且漏列③④。

D：③④正確，但②不是不確定性來源，⑤影響重大性而非不確定性，且漏列①⑥。

本題考點：估計不確定性判斷——假設敏感、預測期長、缺乏外部可靠資料及自建特殊模型均提高不確定性；是否採專家及帳載金額大小，分別涉及查核資源與重大性，不是其來源。

正解：依審計準則公報第66號，管理階層已盡合理努力查明事項時，書面聲明得使用「就本公司所知並盡其所能」的限制性文字，故 C 正確。

A：書面聲明雖不能單獨提供足夠及適切證據，仍是必要查核證據；「非必要」錯誤。

B：書面聲明日期應儘量接近查核報告日，但不得晚於該日；本選項誤寫為不得早於該日。其應涵蓋所有財務報表與期間的部分雖正確，日期方向錯誤仍使整句不成立。

D：書面聲明不可靠或未取得且可能影響重大而廣泛時，應出具無法表示意見，不是保留意見。

本題考點：書面聲明——屬必要但非單獨充分的查核證據；日期不得晚於查核報告日並涵蓋相關財務報表與期間；證據不足的意見類型依重大性與廣泛性判斷。

正解：題幹的高度不確定性、無既有評估經驗與必要控制、且管理階層未適當處理不確定性，觸發由查核人員建立金額區間以挑戰單一金額估計的方法，故 D 正確。

A：檢查截至查核報告日的期後事項可作為會計估計證據，但高度不確定的衍生性工具公允價值，期後事項通常難提供決定性證據，非最對症。

B：測試管理階層估計方法及資料是常見程序，但本題控制薄弱且未妥處不確定性，較不如查核人員自建區間估計能獨立挑戰單一金額。

C：測試控制有效性的前提是控制存在且可倚賴；題幹明示未設置必要控制，故不適用。

本題考點：顯著風險之會計估計——控制不足且不確定性高時，採獨立金額或區間估計評估管理階層估計；選擇額外證實程序須對應控制可倚賴性與估計不確定性。

正解：防止或及早偵知離職員工仍被列印薪資支票，應以獨立人事部門掌管的打卡工時總數，與支票所附總工時數作總數控制比對，故 A 正確。

B：空白支票預先編號只能核對支票張數與序號，不能辨認支票是否支付給已離職員工。

C：員工編號檢查碼可防止虛構或輸入錯誤的編號，不能防止既有離職員工編號持續被使用。

D：當面領取及收回未領支票偏向事後處理，且支票已列印；不如總數控制能及早偵知異常。

本題考點：薪資循環控制——將人事資料與薪資輸出以獨立來源的總數控制比對；控制是否對症，須看能否辨認離職員工資料仍進入薪資程序。

正解：核閱範圍受限制的可能影響不重大時，不影響無保留結論，故 D 正確。

A：範圍受限不必然出具保留結論；須先判斷可能影響的重大性與廣泛性。

B：可能影響重大且廣泛時，應出具無法表示結論，不是保留結論。它看起來對，是因為保留結論也處理範圍受限，但僅適用於重大而非廣泛。

C：可能影響重大且廣泛時，會計師可考量終止委任；「不可終止委任」錯誤。

本題考點：核閱範圍受限——不重大出無保留結論；重大非廣泛出保留結論；重大且廣泛出無法表示結論，並考量是否終止委任。

正解：題幹關鍵在「繼續查核」及比較財務報表；前期意見是否得修正，應依發現錯誤或情況變動後對比較資訊允當表達的影響判斷。B 將繼續查核時的意見處理說成一律不得修改，錯誤，故 B 為正解。

A：查核人員應比較上期與本期採用的會計政策是否一致，以判斷比較財務報表的可比較性，正確。

C：首次受託查核而上期財務報表未經前任會計師查核時，應於查核報告說明上期報表未經查核，正確。

D：若前任會計師對上期表示保留意見的原因於本期仍未適當解決，且對期初餘額及本期報表均有重大影響，應依影響是否廣泛表示保留或否定意見，正確。B 看起來對，是因為前期查核意見通常已出具，容易誤以為永遠不可調整。

本題考點：比較財務報表查核——先確認會計政策前後一致及比較資訊可比較性；前期意見處理——發現前期意見錯誤或情況改變時，依其對本期比較財務報表的影響決定是否修正，不可一概認為不得修改；意見類型——未解決事項造成重大但非廣泛或廣泛不實表達時，分別判斷保留或否定意見。

正解：題幹的「銷貨成長10%」而「期末應收帳款增加20%」顯示應收帳款周轉可能惡化，優先程序應先查收入真實性、授信政策及客戶結構。A 的可收回性雖與應收帳款相關，但屬後續評價議題，對此一比率異常最不可能優先執行，故 A 為正解。

B：應收帳款增幅高於銷貨增幅，可能源於虛增銷貨或收入認列不當；加強查核 X2 年銷貨是否虛增，具直接關聯，正確。

C：授信政策放寬可能使賒銷增加而收款延後，查核 X2 年授信政策是否放寬可解釋異常，正確。

D：前十大銷售客戶變動可能改變付款條件及收款風險，檢視客戶結構屬合理優先程序，正確。A 看起來對，是因為應收帳款增加直覺會聯想到呆帳；但本題先要解釋銷貨與應收帳款增幅不一致的原因。

本題考點：分析性程序——比較銷貨與應收帳款的成長率，增幅落差是風險辨認訊號；查核優先順序——先追查異常最直接指向的收入真實性、授信條件及客戶結構，再處理可收回性等評價議題。

正解：題幹關鍵是集團主辦會計師「決定於集團查核報告提及」組成個體查核人員；該提及應放在查核意見、查核意見之基礎及其他事項段。B 的①②⑤完全相符，故 B 為正解。

A：④強調事項段用以提醒已於財務報表適當表達、且對使用者理解至關重要的事項，不是提及其他會計師查核的段落，錯誤。

C：⑥會計師查核合併財務報表之責任段說明主辦會計師的責任，並非提及其他會計師的指定段落；且漏列查核意見之基礎段，錯誤。

D：③關鍵查核事項段說明本期查核最重要事項，不因提及組成個體查核人員而列入；本選項並漏列查核意見段，錯誤。A、D 看起來對，是因為都含有報告中的說明段落；但須以提及他人查核的規定段落為準。

本題考點：集團查核報告——主辦會計師決定提及組成個體查核人員時，應在查核意見、查核意見之基礎及其他事項段說明；報告段落功能——強調事項及關鍵查核事項不能取代其他會計師提及的指定位置。

正解：題幹的「繼續經營能力存在重大不確定性」與「已適當揭露」共同觸發繼續經營的專屬報告處理；意見維持無保留，另納入「與繼續經營有關之重大不確定性」段。A 同時正確處理 X1 年及 X2 年，故 A 為正解。

B：雖同稱無保留意見，但以一般說明段說明更新理由，沒有使用繼續經營重大不確定性的專屬段落，錯誤。

C：適當揭露的繼續經營重大不確定性應列入專屬段落，不應以強調事項段取代，錯誤。C 看起來對，是因為該不確定性確實重要；但準則對繼續經營重大不確定性另設專屬段落。

D：財務報表既已適當揭露，重大不確定性本身不使 X2 年意見成為保留意見，錯誤。

本題考點：繼續經營——先判斷是否存在重大不確定性，再判斷財務報表是否適當揭露；適當揭露的報告處理——出具無保留意見並加列與繼續經營有關之重大不確定性段，不以強調事項或保留意見處理。

正解：題幹限定「非財務資訊」的查核或核閱確信案件，適用的是確信準則及相關規範，而不是一般用途財務報表查核所適用的一般公認審計準則。B 因此為無須遵循者，故 B 為正解。

A：執業人員的職業道德規範適用於確信案件，正確。

C：辨認及評估標的資訊重大不實表達風險，是設計確信程序的基礎，正確。

D：期後事項可能影響標的資訊及確信報告，應予考量及因應，正確。B 看起來對，是因為財務報表查核也是確信服務；但非財務資訊確信案件不當然適用一般公認審計準則。

本題考點：確信案件適用規範——先區分財務報表審計與非財務資訊確信案件；程序設計——非財務資訊確信案件仍應遵循職業道德、評估重大不實表達風險並考量期後事項。