111 年會計師審計學試題與答案

正解：題幹以關係人交易可能導致較高重大不實表達風險為關鍵，判斷重點在其隱蔽性、複雜性及可能偏離常規條件。C 說通常較容易從企業資訊系統有效辨認或彙總，與關係人交易常不易清楚標示的特性相反，故 C 為正解。

A：關係人交易可能被用於財務報導舞弊或掩飾被挪用的資產，正確。

B：關係人交易通常可能透過複雜關係及結構進行，增加辨認困難，正確。

D：關係人交易較可能未依一般公平交易條款及條件進行，正確。C 看起來對，是因為交易會留下系統紀錄；但關係人身分及關係往往未被完整或清楚辨認。

本題考點：關係人交易風險——以交易動機、關係結構及交易條件辨認較高重大不實表達風險；資訊系統判準——有交易紀錄不等於系統可有效辨認或彙總關係人交易。

正解：題幹問風險評估程序的範圍；風險評估程序用於瞭解受查者及辨認、評估風險，控制測試則屬因應已評估風險的進一步查核程序。B 把控制測試列為風險評估程序的相關作業，錯誤，故 B 為正解。

A：僅執行風險評估程序通常不能取得足夠及適切查核證據作為查核意見基礎，正確。

C：查核財務報表時必須執行風險評估程序，正確。

D：風險評估階段對內部控制作業的簡易測試，目的在瞭解控制是否付諸實行，不是在測試其執行有效性，正確。B 看起來對，是因為兩者都可能接觸內部控制；但前者為瞭解與評估，後者為測試控制有效性。

本題考點：風險評估程序——用於瞭解受查者及內部控制、辨認與評估重大不實表達風險；控制測試——屬進一步查核程序，目的在取得控制執行有效性的證據，不可與風險評估混同。

正解：題幹問存貨查核的正確敘述，判準是程序能否對存貨「存在與狀況」取得足夠及適切查核證據。A 的盤點測試可直接觀察及測試存貨，能提供存在與狀況的證據，故 A 為正解。

B：第三方保管的重大存貨，應以向保管人函證或實施適當程序取得證據，不能僅取得管理階層書面聲明，錯誤。

C：因不可預見的班機取消無法參與盤點時，應先嘗試於其他日期參與盤點；不能逕行只採替代查核程序，錯誤。

D：即使採永續盤存制，仍須實施實體盤點以確認帳載紀錄的可靠性，不能僅查對進、銷貨資料，錯誤。C 看起來對，是因為替代程序確可在特定情況下使用；但先判斷能否改於其他日期參與盤點。

本題考點：存貨存在與狀況——以參與實體盤點及盤點測試取得直接證據；第三方保管存貨——重大時應向保管人函證或採適當程序；永續盤存制——帳載紀錄不能取代實體盤點。

正解：題幹限定「無法取得足夠及適切查核證據」而出具保留意見，判準是查核範圍受限造成的可能不實表達是否重大但不廣泛。D 的所有應有揭露未納入財務報表，屬已辨認的不實表達，不是證據受限，故 D 為正解。

A：會計紀錄毀損使查核人員無法取得證據，若影響重大但非廣泛，屬範圍受限而保留意見的情形，正確。

B：受任時點太晚而無法觀察實體存貨盤點，屬可能無法取得存貨存在與狀況證據的範圍受限，正確。

C：管理階層禁止對特定科目餘額發函詢證，限制證據取得，屬範圍受限情形，正確。D 看起來對，是因為揭露不足也會影響意見；但必須先區分不實表達與無法取得證據。

本題考點：查核意見類型——先區分財務報表不實表達與查核範圍受限；範圍受限——無法取得足夠及適切證據且可能影響重大但非廣泛時，表示保留意見。

正解：題幹問一般用途財務報表查核的責任界限；查核人員瞭解與查核攸關的內部控制，是為設計適當查核程序，不當然對內部控制有效性表示意見。B 將兩者混為一談，錯誤，故 B 為正解。

A：會計師應依一般公認審計準則查核，運用專業判斷並保持專業上之懷疑，正確。

C：會計師應評估管理階層採用會計政策的適當性，以及會計估計及相關揭露的合理性，正確。

D：依允當表達架構編製的財務報表，應評估其連同附註是否允當表達，正確。B 看起來對，是因為查核人員確實必須瞭解內部控制；但瞭解控制的目的不是對其有效性出具意見。

本題考點：一般財務報表查核責任——取得與查核攸關的內部控制瞭解，以設計適當查核程序；內部控制意見——只有特定內控審查或整合性查核範圍才可能對有效性表示意見。

正解：題幹問辨認訴訟與索賠風險的查核程序；書面聲明的時點應涵蓋至查核報告日，並涵蓋所有已知實際及可能的訴訟與索賠。C 僅限截至財務報導期間結束日且範圍不足，錯誤，故 C 為正解。

A：查詢管理階層、其他人員及內部法務人員，有助辨認訴訟與索賠，正確。

B：複核治理單位會議紀錄及與外部法律顧問的往來文件，能取得相關風險資訊，正確。

D：複核法律費用科目可發現未辨認的訴訟或索賠線索，正確。C 看起來對，是因為財務報導期間結束日是財務報表的衡量日；但查核人員還須處理報告日前發生或得知的事項。

本題考點：訴訟與索賠——以查詢、複核會議紀錄與法律文件及複核法律費用辨認風險；書面聲明——範圍應涵蓋截至查核報告日的已知實際及可能事項。

正解：題幹明示品質管制準則1號（原審計準則公報第四十六號）的品質管制制度六項要素，應以該六項的列舉架構判斷。D 的「法令之遵循」不在六項要素內，故 D 為正解。

A：事務所領導階層對品質管制之責任，屬六項要素之一，正確。

B：職業道德規範，屬六項要素之一，正確。

C：案件之承接與續任，屬六項要素之一，正確。D 看起來對，是因為法令遵循對事務所營運很重要；但不是該品質管制制度六項要素的列舉項目。

本題考點：品質管制制度六項要素——領導階層責任、職業道德、案件承接與續任、人力資源、案件執行及監督；列舉型考題——以準則架構逐項比對，不因概念合理即加入既定要素。

正解：題幹為管理階層或治理單位疑似涉及未遵循法令事項，判準是保密義務與依法揭露、適當溝通之間的關係。B 將保密義務描述為僅可向會計師公會報告，忽略法定揭露例外且不符規範，故 B 為正解。

A：可與受查者更高層級或適當權責單位，例如審計委員會或監察人溝通，正確。

C：相關法令要求或允許時，可向適當權責機關報告，正確。

D：考量是否取得法律專家意見，有助判斷義務及適當因應，正確。B 看起來對，是因為會計師負有保密義務；但保密義務不是排除依法揭露的絕對義務。

本題考點：疑似未遵循法令事項——與適當治理層級溝通、考量法律意見及依法向權責機關報告；保密義務——先確認法律或職業規範的例外，不能將保密誤解為一律不得揭露。

正解：題幹問採用查核人員專家工作作為證據的報告處理；在無保留意見的查核報告中，原則上不應提及該專家的工作，以免被誤解為責任分擔。D 為讓使用者瞭解結論基礎而主張得提及，錯誤，故 D 為正解。

A：會計師得採用查核人員專家的發現或結論作為適切查核證據，但對查核意見的責任不因而減輕，正確。

B：查核人員在會計或審計以外的領域非屬專家時，於事項不複雜或已有足夠知識等情況，仍可能無須專家協助即可執行查核，正確。

C：採用專家工作時，查核人員仍應取得對專家專門知識領域的足夠瞭解，以評估其工作是否適足，正確。D 看起來對，是因為專家工作確實可能支持查核結論；但未修正意見的報告不以此作為一般性揭露理由。

本題考點：查核人員專家——採用其工作不減輕會計師對查核意見的責任，且仍須評估其專業領域與工作適足性；查核報告——無保留意見原則上不提及專家工作，法律或法令要求時始依規定提及並說明不減輕責任。

正解：題幹要求判斷資訊科技與內部控制的影響；人力資源政策雖能降低處理財務資訊錯誤的風險，卻不能有效抑制高階管理階層凌駕控制、高估盈餘的強烈傾向。D 的後段過度推論，錯誤，故 D 為正解。

A：資訊科技通常可增加資訊的及時性、可取得性與正確性，正確。

B：內部控制中人工作業與自動化作業的運用，會隨使用資訊科技的性質及複雜程度不同而改變，正確。

C：航空公司維護航班表的自動化控制系統通常與財務報表查核無關，無須納入與查核攸關內部控制的考量，正確。D 看起來對，是因為具專業能力的人員確可減少作業錯誤；但管理階層偏誤及凌駕控制風險不能僅靠聘僱專業人員消除。

本題考點：資訊科技與內部控制——資訊科技可改善資訊處理品質，但控制設計仍須依系統性質及複雜度評估；管理階層凌駕控制——人力資源控制可降低錯誤風險，不能保證消除高階管理階層偏誤或舞弊風險。

正解：題幹問查核規劃的規定，重點是整體查核策略與查核計畫均須形成可供追溯的書面紀錄。C 符合此一要求，故 C 為正解。

A：查核規劃應由案件團隊適當參與，不是主辦會計師獨自完成，錯誤。

B：整體查核策略決定整體方向與範圍；查核計畫才是較詳細的具體程序，本選項將兩者顛倒，錯誤。

D：查核規劃目的不因首次受託或續任而改變，僅所需瞭解及程序內容可能不同，錯誤。B 看起來對，是因為「策略」聽似較高層次且周延；但詳細程序應落在查核計畫。

本題考點：查核規劃文件化——整體查核策略與查核計畫均應作成書面紀錄；層次判準——策略定方向，計畫列具體程序；團隊規劃——案件團隊應適當參與，首次與續任的規劃目的相同。

正解：題幹要求查核龐大賒銷客戶的「超額賒銷」違規，應選可直接比對全體授信額度與帳款餘額、完整找出例外的程序。B 以電腦查核程式逐筆比較並列印超限情形，涵蓋母體最完整，故 B 為正解。

A：測試資料法是將超限交易輸入以測試相關程式控制是否可靠，主要測試控制設計或運作，不能直接找出帳上實際全部超限交易，錯誤。

C：請客戶提供明細後人工親自審核，面對龐大資料效率及涵蓋性均不如電腦逐筆比對，錯誤。

D：抽查部分帳款餘額與信用額度，僅涵蓋樣本，較可能遺漏超限交易，錯誤。A 看起來對，是因為它也利用電腦處理資料；但它驗證程式控制，不是直接檢出實際超額賒銷。

本題考點：電腦輔助查核技術——大量資料的條件比對，優先使用程式對全體逐筆比較；查核目標與程序——測試資料法檢驗程式控制，實際違規偵測則應直接分析交易母體。

正解：題幹問通常不納入強調事項段的事項，應先區分財務報表中已適當揭露且對理解至關重要的事項，與財務報表外的其他報告事項。D 的前一年度財務報表由其他會計師查核，屬其他事項段內容，故 D 為正解。

A：重大期後事項如已適當揭露且對使用者理解至關重要，通常可納入強調事項段，錯誤。

B：重大關係人交易如已適當表達並對理解財務報表至關重要，通常可納入強調事項段，錯誤。

C：重大訴訟或監管措施未來結果的不確定性，如已適當揭露且重大，通常可納入強調事項段，錯誤。D 看起來對，是因為前期查核攸關比較財務報表；但它並非強調財務報表內已揭露事項。

本題考點：強調事項段——用於提請注意已於財務報表適當表達或揭露、且對理解至關重要的事項；其他事項段——用於與使用者理解查核、會計師責任或報告相關但不屬財務報表內揭露的事項。

正解：題幹問關鍵查核事項的定義，關鍵詞是「與治理單位溝通」及「對本期財務報表查核最為重要」。C 完整符合關鍵查核事項的判準，故 C 為正解。

A：一份查核報告可有一個以上關鍵查核事項，並非只能有一個，錯誤。

B：溝通關鍵查核事項不表示會計師對該事項單獨表示意見，錯誤。

D：關鍵查核事項不是所有已辨認及已評估具有重大不實表達風險的事項，而是其中經專業判斷最為重要者，錯誤。D 看起來對，是因為高風險事項常須特殊查核考量；但「所有」高風險事項不等於關鍵查核事項。

本題考點：關鍵查核事項——從與治理單位溝通事項中，依專業判斷選出對本期財務報表查核最為重要者；報告效果——關鍵查核事項可有多個，且不構成對個別事項的單獨意見。

正解：題幹的「允當表達架構」觸發審計提供合理確信而非絕對確信的界限；②的財務報導架構可作為允當表達衡量基準，④的經審計財務報表較具公信力與允當性，均正確。A 的「僅②④」相符，故 A 為正解。

B：③將經審計財務報表說成內容絕對正確可靠，忽略審計只提供合理確信，錯誤。

C：①要求偵查出所有舞弊及未遵循法令事項、③又稱內容絕對正確，均將審計保證程度誤作絕對確信，錯誤。

D：③錯誤，故即使②、④正確，包含③的組合仍錯誤。B、C、D 看起來對，是因為審計能提高財務報導可信度；但提高公信力不等於保證偵出所有錯誤或內容絕對正確。

本題考點：允當表達架構——所適用財務報導架構是判斷財務報表是否允當表達的衡量基準；合理確信——審計提高財務報表公信力及效用，但不保證偵出所有舞弊、未遵循法令事項或使內容絕對正確。

正解：題幹問「可能使會計師違反職業道德規範」，關鍵在宣傳是否藉簽證客戶成果招攬業務而損及獨立性形象。D：刊登祝賀所簽證公司成功上市，可能藉簽證關係宣傳、暗示招攬或誇大，因而有違反職業道德規範之虞，故 D 為正解。

A：招募助理人員屬人力徵才資訊，為正當宣傳。

B：刊登稅務訓練課程招生廣告，係宣傳課程本身，並非藉簽證關係招攬。

C：刊登事務所組織形式變更，係事務所基本資訊公告，屬正當宣傳。

本題考點：會計師廣告宣傳與獨立性——以簽證客戶成果作為宣傳素材，若足使外界認為會計師藉此招攬或誇大專業成果，即應警覺可能損及獨立性形象；單純徵才、課程招生及組織資訊公告，原則上屬正當宣傳。

正解：題幹強調「質性因素」影響重大性，判準是即使金額不大，只要舞弊本質、契約義務或趨勢認知可能影響使用者決策，仍可能重大。C：管理階層從事財務報表舞弊時，通常不應僅依舞弊金額大小判斷重大性；管理階層舞弊的性質本身即可能重大，故 C 為錯誤敘述、亦為正解。

A：不實表達雖金額不具重大性，但若會產生契約義務，仍可能影響使用者決策而屬重大。

B：不實表達若影響使用者對收益趨勢的認知，即使金額不大，仍可能屬重大。

D：管理階層與員工從事舞弊的職位、影響力及掩飾能力不同，通常具有不同的重大性考量。

本題考點：重大性的質性判準——先看不實表達是否影響契約義務、收益趨勢或使用者決策，再看金額；管理階層財務報表舞弊不得只以金額門檻判斷，須一併評估舞弊性質與職位影響。

正解：題幹問風險評估程序「最不可能」使用的方法，應區分辨認及評估風險與直接證實餘額的程序。A：外部函證主要用以取得特定餘額或交易存在等證據，屬證實程序，非風險評估程序常用方法，故 A 為正解。

B：分析性程序可藉比較趨勢或比率辨認異常關係，為風險評估程序。

C：觀察及檢查可瞭解控制設計、作業流程及文件，為風險評估程序。

D：查詢管理階層及相關人員可取得受查者環境與風險資訊，為風險評估程序。

本題考點：風險評估程序與證實程序——查詢、分析性程序、觀察及檢查用於瞭解受查者並辨認風險；外部函證的證據力雖高，但主要用於直接驗證聲明，不能因其常見而誤認為風險評估方法。

正解：題幹限定「個別項目聲明」的重大不實表達風險，應選最直接連結交易處理與聲明的控制組成要素。A：資訊系統及溝通決定交易如何記錄、處理與報導，控制作業直接防止或偵出聲明錯誤，兩者最可能影響個別項目聲明風險的辨認及評估，故 A 為正解。

B：控制環境主要影響整體控制意識，對個別聲明風險的影響較間接。

C：監督流程與受查者風險評估流程偏向整體層級，並非最直接連結個別交易聲明的兩項要素。

D：受查者風險評估流程屬整體層級因素；與控制作業相較，未如資訊系統及溝通般直接反映個別聲明的交易處理。

本題考點：內部控制與聲明層級風險——判斷個別項目聲明風險時，優先找直接規範交易記錄、資訊傳遞及錯誤防偵的資訊系統及溝通、控制作業；控制環境、風險評估與監督多屬整體層級影響。

正解：題幹問何時最不適合採用以往控制測試證據，關鍵是控制相關系統或環境是否已改變。B：當年度管理資訊系統進行更新，可能改變控制設計或執行情形，以往測試證據不再足以支持本年度結論，故 B 為正解。

A：資訊系統一般控制有效，表示系統環境較穩定，並非當然排除使用以往證據。

C：相關重大不實表達風險較低，通常較可能支持在符合其他條件下使用以往證據。

D：與財務報導相關的內部稽核職能運作良好，反映控制環境較穩定，並非中斷沿用的事由。

本題考點：以往控制測試證據的使用條件——先檢查控制、系統及環境有無重大變動；資訊系統更新會中斷舊證據的可依賴性，風險較低或控制環境穩定則僅是可評估沿用的有利因素。

正解：題幹問最可能顯示財務報表不實表達風險的現象，應找直接可能操縱本期獲利的異常事項。D：期末調整分錄金額重大，且對本期獲利有重大影響，常是操縱盈餘的手法，為直接的舞弊風險紅旗，故 D 為正解。

A：產業競爭程度低且淨利上升，未單獨顯示不實表達風險。

B：揭露未決訴訟並認列負債準備，反而顯示管理階層已處理已知事項，未當然構成不實表達徵兆。

C：高度依賴電腦處理且缺乏書面審計軌跡，會增加控制與取證風險，但 IT 環境本身不必然代表財務報表已有不實表達。它看起來對，是因為缺乏書面軌跡確實使查核較困難，卻不是直接的獲利操縱跡象。

本題考點：不實表達風險徵兆——期末出現重大且影響獲利的調整分錄時，應優先追查其商業理由、授權與佐證；控制缺失或資訊環境複雜會影響查核風險，但須與直接不實表達跡象區分。

正解：題幹考控制「已付諸實行」與「執行有效」的區別；確認控制存在並已實施，不等於證明其在期間內持續有效運作。B：確認自動化控制已付諸實行，只能證明該控制存在及已實施，不能單憑此作為控制執行有效的證據，仍須進行適當控制測試，故 B 為錯誤敘述、亦為正解。

A：取得控制設計及付諸實行的瞭解，不能證明控制執行有效，敘述正確。

C：查核人員應瞭解所有與查核攸關的控制作業，以評估聲明層級重大不實表達風險並設計進一步查核程序。

D：內部控制不論設計及執行多有效，對財務報導目標都只能提供合理確信。

本題考點：控制瞭解與控制測試——確認設計及付諸實行是判斷控制是否存在；判斷執行有效須另測試其一致運作，不能因控制為自動化就把存在直接推論為有效。

正解：題幹限定為確認繼續經營是否存在重大不確定性的「取證」程序，應區分蒐集證據與完成後的揭露判斷。D：判斷財務報表是否適當揭露主要事件、情況及管理階層因應計畫，屬查核結論與報告階段的考量，不是確認重大不確定性是否存在的額外取證程序，故 D 為正解。

A：要求管理階層評估繼續經營能力，並考量評估後有無額外事實或資訊，可直接取得相關證據。

B：評估未來因應計畫能否改善現狀及是否可行，可判斷繼續經營疑慮是否能被緩解。

C：評估現金流量預測資料可靠性及假設佐證，是檢驗管理階層評估的重要取證程序。

本題考點：繼續經營的額外查核程序——先要求並檢驗管理階層評估，再驗證現金流量預測與因應計畫的可行性，以判斷重大不確定性；揭露是否適當須在形成結論後另行評估。

正解：題幹問最後評估查核證據是否足夠及適切時較不可能進行的程序，判準是該程序是否直接檢驗證據的充分性與適切性。C：確認查核團隊所有成員的獨立性雖是整個查核案件期間都須維持的重要倫理與品質管制事項，但不屬於評估既有查核證據是否足夠及適切的程序，故 C 為正解。

A：複核工作底稿以判斷重大交易類別是否均已執行適當測試，直接關乎證據是否充分及適切。

B：確認查核計畫各部分均已完成且記錄於工作底稿，可檢驗證據蒐集是否完整。

D：檢討查核計畫是否適當，與最終評估證據能否支持查核意見直接相關。

本題考點：最終證據評估——以工作底稿、重大交易類別測試與查核計畫完成情形檢驗證據是否足夠及適切；獨立性須全程遵循，但其性質是倫理與品質管制，不能與證據充分性程序混為一談。

正解：題幹給定單位平均數估計法的點估計、抽樣風險限額及可容忍錯誤，關鍵是須先把點估計差異與抽樣風險限額合併，再比較可容忍錯誤。帳列金額為 $800,000，點估計為 $791,000，點估計差異為 $800,000-$791,000=$9,000。將抽樣風險限額納入，最大可能差異為 $9,000+$24,000=$33,000。$33,000<$55,000，仍小於可容忍錯誤金額 $55,000，因此可推論帳上存貨未存有重大不實表達，A 為正解。

B：$55,000 是可容忍錯誤金額，不是本次樣本推論出的可能不實表達；本題最大可能差異為 $33,000。

C：$9,000 僅為帳列金額與點估計的差異，漏加抽樣風險限額 $24,000，不能直接作為結論。

D：$24,000 僅為抽樣風險限額，未加計點估計差異 $9,000，少算 $9,000。

本題考點：單位平均數估計法的抽樣結論——先算帳列金額與點估計差異，再加計抽樣風險限額，最後與可容忍錯誤比較；$800,000-$791,000=$9,000，$9,000+$24,000=$33,000，因 $33,000<$55,000，得推論未存重大不實表達。