110 年會計師稅務法規試題與答案

正解：境外 A 公司出售境外 B 公司股權，但 B 公司境內房地時價占全部股權時價過半；應以實質課稅判斷是否視同處分我國境內不動產。境內房地占比＝1.5 億元÷2 億元＝0.75=75%，75%＞50%，符合不動產占股權主要價值的條件。A 公司持有期間未滿 1 年，出售獲利 1,000 萬元，依作答年度規定適用 45%稅率；應納我國所得稅＝1,000 萬元×45%＝450 萬元。B：A 公司出售股權所得 1,000 萬元應繳納我國所得稅，稅率為 45%，故 B 為正解。

A：雖為境外公司間的股權交易，但 B 公司境內房地時價占比為 75%，實質上屬處分我國境內不動產，我國有課稅權。它看起來對，是因為交易標的形式上是境外公司股權。

C：我國課稅權不以 B 公司直接出售國內不動產為限；符合不動產占股權主要價值的境外間接移轉，亦可能課稅。

D：本題依作答年度規定應按短期交易所得適用 45%稅率計算，不是就源扣繳 20%。

本題考點：境外間接移轉境內房地——先以境內房地時價÷全部股權時價計算占比；占比過半時，股權交易得視同處分我國境內不動產；再依持有期間與作答年度稅率計算交易所得的稅額。

正解：「勞務承攬業」的銷售憑證開立時限；須與工程包作業的規定區分。D：勞務承攬業以收款時為開立銷售憑證時限，故 D 為正解。

A：簽約時僅成立契約關係，不是勞務承攬業本題的憑證開立時點。

B：結算時不是勞務承攬業的法定開立時限。

C：依合約所載每期應收價款時，是包作業如營造工程的開立時點，不適用於單純勞務承攬業。它看起來對，是因為勞務承攬與工程包作都可能約定分期價款。

本題考點：銷售憑證開立時限——先判斷交易是勞務承攬或工程包作；勞務承攬業以收款時開立；包作業則依合約所載每期應收價款時開立，不能混用。

正解：自行產製的小汽車「無償贈與」經銷商；自產貨物贈與屬視為銷售，銷售額以贈與時時價認定。B：應視為銷售，並按當時小汽車時價開立統一發票，故 B 為正解。

A：自產貨物視為銷售的銷售額基礎是贈與時時價，不是該小汽車的銷貨成本。它看起來對，是因為銷貨成本是公司帳上的已驗證成本數字，卻不是營業稅的銷售額。

C：無償贈與雖無向受贈人收款，仍屬視為銷售，應開立統一發票。

D：自產貨物贈與不能免視為銷售或免開統一發票；將帳上成本轉列業務推廣費用，也不能取代營業稅的視為銷售處理。

本題考點：自產貨物無償贈與——先判定是否視為銷售；視為銷售時以贈與時時價認定銷售額並開立統一發票；成本科目轉列是帳務問題，不能取代營業稅處理。

正解：進項稅額是否屬酬勞員工個人的消費；員工伙食屬不得扣抵銷項稅額的項目。A：辦理員工伙食的進項稅額屬酬勞員工個人性質，不得扣抵銷項稅額，故 A 為正解。

B：業務檢討會餐費如與業務直接相關，屬營業所需支出，其進項稅額可以扣抵。它看起來對，是因為餐費也可能被誤認為員工福利；判準在是否為業務直接相關的會議支出。

C：員工在辦公處所使用衛生紙屬營業場所的日常耗用，非酬勞員工個人消費，進項稅額可以扣抵。

D：為工程施工需要供施工人員住宿的租金，與工程施工營業直接相關，進項稅額可以扣抵。

本題考點：進項稅額扣抵——以支出是否供營業使用判斷；酬勞員工個人的伙食等消費不得扣抵；與業務直接相關的會議支出、辦公耗用及工程施工必要住宿，原則得扣抵。

正解：所得的發生地或勞務提供地是否在中華民國境內。B：非居住者約翰在國內參加統一發票盃路跑比賽而取得獎金新臺幣 10 萬元，獎金所得來源在我國境內，屬中華民國境內來源所得，故 B 為正解。

A：萊恩獲配美國 A 公司分配的 109 年股利，股利來源在美國，不是我國境內來源所得。

C：吳小美出售位於香港的房屋，房屋交易所得來源在香港，不是我國境內來源所得。

D：我國 B 公司雖給付薪資，但鄭小春受僱並在美國提供勞務，薪資所得來源在勞務提供地美國，不是我國境內來源所得。它看起來對，是因為給付薪資的是我國公司；判斷仍應回到勞務實際提供地。

本題考點：中華民國境內來源所得——獎金依活動或所得發生地判斷；不動產交易依不動產所在地判斷；薪資依勞務實際提供地判斷；給付人是否為我國公司不是薪資來源地的唯一判準。

正解：題幹限定109年度且問股利所得課稅，應區分居住者二擇一課稅與外國機構投資人之扣繳規則。C：外國機構投資人股利所得扣繳率為21%，但所屬國家與我國簽有租稅協定者，依協定規定辦理，故C正確。

A：居住者選擇股利併入綜合所得總額課稅時，股利及盈餘可抵減稅額上限不是8.5萬元，故錯誤。

B：居住者不是選擇就源扣繳分離課稅，而是在併入綜合所得總額與按28%分開計稅間擇一，故錯誤。

D：境內公司轉投資境外營利事業取得的股利，並非一律免稅，故錯誤。B看起來對，是因為把非居住者的扣繳概念混同為居住者的分開計稅。

本題考點：109年度股利所得課稅——居住者於併入綜合所得總額及28%分開計稅間擇一；外國機構投資人股利扣繳——原則依21%，有租稅協定時依協定。

正解：「由海關代徵」，判準在於是否有實體貨物進口並經海關通關。B：電子書以網路下載，屬線上傳輸而無實體進口通關，非海關代徵範圍，故B正確。

A：衣物為自國外進口的實體貨物，即使完稅價格為2,500元，仍屬海關通關代徵的範圍，故錯誤。

C：軟體以磁碟寄送，磁碟是實體進口貨物，應由海關代徵，故錯誤。

D：農耕機器設備為實體進口貨物，應經海關通關代徵，故錯誤。

本題考點：進口營業稅代徵——有實體貨物經海關進口者由海關代徵；線上傳輸的數位內容無實體通關，不屬海關代徵範圍。

正解：題幹問欠稅限制出境「自限制出境之日起」的最長期間，應直接適用期間上限。A：納稅義務人因欠繳稅捐而受限制出境，自限制出境之日起不得逾5年，故A正確。

B：7年是未依規定申報案件常見的核課期間，非限制出境上限，故錯誤。

C：10年不是本題限制出境期間，故錯誤。

D：15年亦非本題法定上限，故錯誤。B看起來對，是因為容易把核課期間與限制出境期間混為一談。

本題考點：欠稅限制出境——期間自限制出境日起算，最長5年；期間辨析——核課、徵收及限制出境各有不同起算點與上限。

正解：題幹問的是「進口」貨物的免徵營業稅項目，不能以國內銷售免稅清單替代判斷。B：金條、金塊、金片等純金屬屬規定的進口免稅項目，故B正確。

A：飼料不是本題所問的進口免徵營業稅項目，故錯誤。

C：未經加工生鮮農產品雖在銷售階段有免稅規定，但本題問進口免稅，不能據此選擇，故錯誤。

D：已課菸酒稅的菸酒並不因已課菸酒稅而免徵進口營業稅，故錯誤。C看起來對，是因為將銷售免稅與進口免稅混用。

本題考點：營業稅免稅項目——先辨明題目是進口或國內銷售；進口純金——金條、金塊、金片屬規定免稅項目。

正解：薪資所得「必要費用」與法令要求的專業知識課程，應檢驗是否屬可核實減除項目及3%上限。D：法令要求所需專業知識的課程訓練費用，可按薪資收入總額3%為限減除，故D正確。

A：自行負擔的上下班交通費不屬可減除的薪資必要費用，故錯誤。

B：題目寫雇主負擔的職業專用服裝費，並非納稅義務人自行負擔支出，不能由其減除，故錯誤。

C：供職務與家庭共同使用的工具支出不符專供職務使用的要求，故錯誤。A看起來對，是因為交通支出與工作有關，但不當然是稅法可減除的必要費用。

本題考點：薪資必要費用——職業專用服裝、進修訓練及職業工具支出須符合規定；限額判準——各項以該職業薪資收入總額3%為限。

正解：自用乘人小客車須先適用折舊成本上限，再依平均法與使用月數計算。成本基礎＝4,200,000元與2,500,000元孰低＝2,500,000元。年折舊＝2,500,000÷5=500,000元。109年4月10日取得，折舊自取得當月起算，4月至12月共9個月。109年度折舊＝500,000×9÷12=375,000元＝37.5萬元，故B正確。

A：32萬元無法由成本上限2,500,000元、耐用年限5年及9個月期間比例推得；正確算式為2,500,000÷5×9÷12=375,000元。

C：50萬元＝500,000×12÷12，錯在漏乘109年度僅使用9個月的期間比例；應為500,000×9÷12=375,000元。

D：若完全漏用成本上限，4,200,000÷5×9÷12=630,000元，仍不是525,000元；525,000元無法由題設成本上限、5年耐用年限與9個月比例推得，故D錯誤。

本題考點：自用乘人小客車折舊——成本超過2,500,000元時以2,500,000元為折舊基礎；平均法以成本除以耐用年限求年折舊；取得年度自取得當月起算並按月比例計提。

正解：題幹問未分配盈餘中「得減除」的法定項目，關鍵在是否依其他法律並由主管機關命令提列。D：依其他法律規定，經主管機關命令自當年度盈餘提列的特別盈餘公積，得自當年度未分配盈餘減除，故D正確。

A：公司自行自當年度盈餘提列的訴訟損失準備，不是法定得減除項目，故錯誤。

B：次一年度營利事業所得稅申報的虧損，不能回頭作為本年度未分配盈餘減除項目，故錯誤。

C：股東會決議分派數僅限當年度盈餘分派數可依規定處理；題目將以前年度盈餘合併，範圍過廣，故錯誤。

本題考點：未分配盈餘減除——須有法定明文依據；特別盈餘公積——其他法律規定且由主管機關命令自當年度盈餘提列者，始得減除。

正解：4月制的非曆年會計年度；暫繳在會計年度開始後第9個月的第1個月內申報。109年4月為第1個月，依序5月第2個月、6月第3個月、7月第4個月、8月第5個月、9月第6個月、10月第7個月、11月第8個月、12月第9個月，因此申報期間為109年12月1日至12月31日，C正確。

A：109年8月是4月制年度的第5個月，非第9個月，故錯誤。

B：109年9月是第6個月，係將曆年制9月暫繳誤套入，故錯誤。

D：110年8月已非109年度4月制暫繳的第9個月，故錯誤。B看起來對，是因為把曆年制營利事業的9月暫繳當成所有會計年度均適用。

本題考點：營利事業暫繳——於會計年度開始後第9個月的第1個月內申報；非曆年制——先自會計年度起始月逐月定位，不能直接套用曆年制月份。

正解：題幹問成本費用列報，應判斷支出是否具費用性及是否有捐贈的特別規定。B：捐贈經政府登記有案的體育團體，依規定得全數列報費用，故B正確。

A：支付特別股股東的股利屬盈餘分配，不是取得收入所生的費用，故錯誤。

C：違反環保法規所科處的罰鍰不得列報損費，故錯誤。

D：應收帳款、應收票據及各項債權的備抵呆帳提列有限額，非一律按1%，故錯誤。A看起來對，是因為固定股利具有定期給付外觀，但其法律性質仍為盈餘分配。

本題考點：營所稅成本費用——盈餘分配與違法罰鍰不得列報；捐贈列報——具法定特別規定的受贈對象得依規定全數列報；備抵呆帳——須依限額規定計提。

正解：境外大學提供線上資料庫予我國教育機構使用；雖為境外勞務，仍要檢驗非營業人供免稅用途的例外。D：乙大學為教育機構、非營業人，所購勞務供免稅性質教育勞務使用，依規定免納營業稅，故D正確。

A：英國A大學不是本案應自動報繳營業稅的主體，且25萬元是525萬元×5%＝26.25萬元以外的錯誤計算，故錯誤。

B：26.25萬元＝5,250,000×5%，雖套用一般由買受人報繳的稅率正確，卻漏掉教育機構供免稅用途的例外，故錯誤。

C：25萬元不是525萬元×5%的正確稅額，且同樣忽略免稅例外，故錯誤。B看起來對，是因為先適用了境外勞務由買受人報繳的一般規則，卻未檢驗免稅用途。

本題考點：境外勞務營業稅——原則由境內買受人依規定報繳；免稅用途例外——非營業人購買勞務供免稅用途者，依規定免納營業稅。

正解：進項稅額扣抵的法定排除項目；供一般員工使用的自用乘人小汽車屬不得扣抵項目。C：甲公司購買供一般員工使用的自用乘人小汽車，即使取得載有營業稅額的統一發票，進項稅額仍不得扣抵銷項稅額，故C正確。

A：視為銷售貨物而自行開立、載有營業稅額的統一發票，屬合法進項憑證，得依規定扣抵，故錯誤。

B：載有甲公司抬頭及營業稅額的電信費統一發票，屬營業相關合法進項，得依規定扣抵，故錯誤。

D：乙公司因甲公司預付訂金開立、載有營業稅額的統一發票，屬合法進項憑證，得依規定扣抵，故錯誤。

本題考點：進項稅額扣抵——須有合法憑證並與營業相關；自用乘人小汽車——供一般員工使用者為法定不得扣抵項目。

正解：電子發票應具備存根檔、收執檔及存證檔，三者缺一不可，故D正確。

A：銷售貨物給非營業人，統一發票資訊應於開立後48小時內傳輸至平台存證；選項寫成7日內，逾越法定期限。

B：銷售貨物給營業人，統一發票資訊應於開立後7日內傳輸至平台存證；選項寫成10日內，故錯誤。

C：每筆銷售額與銷項稅額合計未滿50元者，原則上得按日彙開；但以網際網路或其他電子方式開立電子發票者不適用此彙開規定。題幹已指明甲公司開立電子發票，不能援用每日營業終了彙開一張的例外。

本題考點：電子發票檔案與傳輸——應具存根檔、收執檔及存證檔；傳輸期限依買受人身分區分；小額交易按日彙開規定不適用以網際網路或其他電子方式開立電子發票者。

正解：稅捐受償的原則性順位；稅捐稽徵法第6條第1項規定稅捐徵收優先於普通債權。B：稅捐之徵收優先於普通債權，故B正確。

A：營利事業所得稅與使用牌照稅同屬稅捐，彼此間沒有營利事業所得稅一律優先的法定順位，故錯誤。

C：優先於一切債權及抵押權的列舉為土地增值稅、地價稅、房屋稅；選項誤列契稅且漏列地價稅、房屋稅，故錯誤。

D：一般營業稅並非一律優先於一切債權及抵押權；僅經法院或行政執行分署執行拍賣、變賣貨物所課營業稅有特別處理，故錯誤。D看起來對，是因為將拍賣或變賣貨物的特別規定擴張為所有營業稅。

本題考點：稅捐受償順序——稅捐優先於普通債權；優先於抵押權的特別稅捐——須嚴守法定列舉；營業稅特別優先——限執行拍賣或變賣貨物所課者。

正解：108年度綜所稅未申報，應適用7年核課期間，並以展延後的申報期限屆滿翌日起算。規定申報期限已展延至109年6月30日。起算日＝109年7月1日。核課期間＝自109年7月1日起算7年，屆滿日為116年6月30日，故D正確。

A：114年5月31日未計入未申報案件的7年期間，且忽略申報期限展延，故錯誤。

B：114年6月30日將7年核課期間誤作較短期間，故錯誤。

C：116年5月31日雖採7年，卻以未展延的5月申報期限為基準，漏掉展延至109年6月30日，故錯誤。C看起來對，是因為正確記得未申報為7年，卻忽略108年度申報期限已展延。

本題考點：核課期間——未依規定辦理結算申報而經調查補稅者為7年；起算判準——自規定申報期間屆滿翌日起算，遇公告展延應以展延後期限為準。

正解：復查期限自繳納期間屆滿「次日」起算30日，須逐日計算而非從屆滿日當日算。繳納期間屆滿日為110年2月17日，起算日為110年2月18日。2月18日至2月28日共11日，尚餘30-11=19日；3月1日至3月19日共19日，因此期限屆滿日為110年3月19日，A正確。

B：110年3月20日是正確期限後1日，故錯誤。

C：110年3月17日相當於將起算日或日數少算2日，故錯誤。

D：110年3月16日相當於少算3日，故錯誤。

本題考點：復查期限——對核定稅捐處分不服，於繳納期間屆滿次日起30日內申請；期間計算——先排除屆滿日，再逐月累計日數。

正解：死亡前2年內贈與配偶等特定親屬的擬制遺產；判斷重點在贈與時的關係與期間，不在受贈財產是否已出售。C：丙死亡前1年贈與配偶不動產，屬死亡前2年內對配偶的贈與；即使配偶已出售不動產，仍應併入遺產課稅，故C正確。

A：前妻不屬本題特定親屬範圍，故錯誤。

B：岳母不屬本題特定親屬範圍，股票是否終止上市不影響此一關係判斷，故錯誤。

D：重病期間轉存長子帳戶的存款，題幹未呈現第15條死亡前2年內對特定親屬贈與的要件，故非本題所問範圍。A看起來對，是因為誤以為曾有配偶關係即等同死亡時的配偶。

本題考點：擬制遺產——死亡前2年內贈與配偶、直系血親卑親屬等特定親屬的財產應併入；認定時點——以贈與行為及法定親屬關係判斷，事後處分不影響。

正解：題幹問「錯誤」敘述，關鍵是解釋函令見解變更對納稅義務人不利時的不溯及原則。D：不利於納稅義務人的見解變更，並非一律自發布日起適用；選項錯誤，故D為正解。

A：財政部依稅法發布的解釋函令，對據以申請的案件發生效力，敘述正確，故非答案。

B：見解變更如有利納稅義務人，對已核課確定案件不適用，敘述正確，故非答案。

C：裁罰金額或倍數參考表變更如有利納稅義務人，適用於尚未核課確定案件，敘述正確，故非答案。D看起來對，是因為容易把行政機關發布新見解的一般生效概念，誤套到不利的稅法見解變更。

本題考點：解釋函令適用——見解變更應依有利與不利於納稅義務人的效果判斷；從新從優——有利變更依規定適用，對不利變更不得任意溯及或擴張適用。

正解：非中華民國境內居住之外國人僅就我國境內財產贈與課稅；無償購置境內未上市股票時，以實際支出的300萬元為贈與額。第一筆500萬元以馬來西亞銀行存款清償馬來西亞借款，屬境外財產贈與，不計入。第二筆贈與額＝3,000,000元。贈與淨額＝3,000,000-2,200,000=800,000元。應納稅額＝800,000×10%＝80,000元＝8萬元，故B正確。

A：3萬元係誤以股票淨值250萬元為贈與額：(2,500,000-2,200,000)×10%＝300,000×10%＝30,000元，錯在未用實際支出300萬元。

C：53萬元＝(5,000,000+2,500,000-2,200,000)×10%＝5,300,000×10%＝530,000元，錯在將境外清償借款500萬元納入，並以股票淨值250萬元取代實際支出300萬元。

D：58萬元＝(5,000,000+3,000,000-2,200,000)×10%＝5,800,000×10%＝580,000元，錯在將境外500萬元一併納入我國贈與稅課稅範圍。

本題考點：外國人贈與稅——非中華民國境內居住者僅就境內財產贈與課稅；無償購置境內財產以實際支出資金認定贈與額；110年度免稅額為2,200,000元，淨額2,500萬元以下稅率為10%。

正解：代位繼承後乙、丙均拋棄繼承，直系血親卑親屬扣除額應按實際繼承人數計算。甲先死亡，甲的5名成年子女A、B、C、D、E代位繼承；乙、丙拋棄繼承，因此實際繼承人為5人。扣除額＝5×500,000=2,500,000元＝250萬元，故C正確。

A：350萬元相當於以7人計算：7×500,000=3,500,000元，將不實際繼承者計入，故錯誤。

B：300萬元相當於以6人計算：6×500,000=3,000,000元，未依實際繼承人數5人計算，故錯誤。

D：100萬元相當於僅以2人計算：2×500,000=1,000,000元，漏計5名代位繼承孫子女，故錯誤。

本題考點：遺產稅直系血親卑親屬扣除額——按實際繼承人數定額扣除；代位繼承——被代位人的子女實際繼承時，各按人數計算，不以被代位人原本一份為限。

正解：不計入遺產總額證明書核發後的「實際交付」期限；須在法定短期內將股票交付受贈基金會。D：自國稅局核發不計入遺產總額證明書之日起3個月內交付股票給財團法人B文教基金會，才不會被補徵遺產稅，故D正確。

A：2年超過法定3個月期限，故錯誤。

B：1年超過法定3個月期限，故錯誤。

C：半年超過法定3個月期限，故錯誤。C看起來對，是因為遺產稅相關程序常有較長期間，但本題不計入遺產總額後的交付期限為3個月。

本題考點：遺產捐贈不計入遺產總額——核發證明書後仍須實際交付受贈財團法人；交付期限——自核發證明書之日起3個月內完成，逾期得補徵遺產稅。